Отражение налогов на производство и импорт

7.71 Налоги – это обязательные безвозмездные выплаты в денежной или натуральной форме, производимые институциональными единицами органам государственного управления. Они называются безвозмездными, так как отдельная единица, производящая такую выплату, не получает от органов государственного управления взамен никакого эквивалента, хотя органы государственного управления могут использовать полученные в виде налогов средства для предоставления товаров и услуг другим единицам (на индивидуальной или коллективной основе) либо обществу в целом.

7.72 Полная классификация налогов на производство и импорт включает:

Налоги на продукты

Налоги типа налога на добавленную стоимость (НДС)

Налоги и пошлины на импорт, исключая НДС

Импортные пошлины

Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины

Налоги на экспорт

Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт

Другие налоги на производство

7.73 На самом верхнем уровне классификации налоги на производство и импорт состоят из налогов на продукты и других налогов на производство. Налоги на продукты включают налоги на товары и услуги, уплачиваемые в связи с их производством, продажей, трансфертом, арендой или поставкой товаров и услуг, либо в связи с их использованием для собственного потребления или накопления. Метод, с помощью которого налоги на продукты учитываются в СНС, зависит от метода оценки выпуска, как это описано ниже. Другие налоги на производство состоят, в основном, из налогов на владение или использование в производстве, земли, зданий или других активов, а также налогов на рабочую силу или на фонд оплаты труда работников. Какая бы оценка выпуска ни применялась, другие налоги на производство всегда учитываются в составе добавленной стоимости в счете образования доходов.

7.74 Более полное описание содержания каждой из категорий налогов на производство и импорт представлено ниже после рассмотрения вопроса о правилах отражения налогов. Это описание обеспечивает связь с основными публикациями в области налоговых доходов – «Руководство по статистике государственных финансов 2001 года» - РСГФ 2001) (Government Finance Statistics Manual 2001 – GFSM2001) и «Статистика государственных доходов» (Revenue Statistics) (Организация экономического сотрудничества и развития, ежегодная публикация).

7.75 В бухгалтерском учете предприятий налоги на производство (за исключением начисленного НДС) обычно списываются на издержки производства, которые при исчислении прибыли для налоговых или иных целей могут вычитаться из выручки от реализации или других поступлений. Такие налоги соответствуют «косвенным налогам» в их традиционном понимании (подразумевается, что косвенные налоги - это налоги, которые могут быть частично или полностью переложены на другие институциональные единицы за счет увеличения цен на реализуемые товары и услуги). Тем не менее, чрезвычайно сложно (если вообще возможно) определить реальный охват различных видов налогов, и поэтому термины «прямые» и «косвенные» налоги не пользуются популярностью у экономистов и, соответственно, не применяются в СНС.

Отражение налогов на производство и импорт в счетах

7.76 Налоги на производство и импорт отражаются на стороне использования счета образования доходов и на стороне ресурсов счета распределения первичных доходов.

7.77 В счете образования доходов налоги на импорт отражаются только для экономики в целом, поскольку они не выплачиваются из добавленной стоимости, создаваемой отечественными производителями. Более того, для отдельной институциональной единицы или сектора необходимо отражать на стороне использования счета образования доходов только те налоги на продукты, которые не были исключены из стоимости выпуска данной единицы или сектора. Это зависит от метода оценки выпуска. Если стоимость выпуска исчисляется в основных ценах, все налоги (субсидии) на продукты, выплачиваемые (получаемые) в связи с производством товаров и услуг, вычитаются из (прибавляются к) стоимости выпуска в ценах производителей. Поэтому нет необходимости в том, чтобы они отражались на стороне использования в счете образования доходов соответствующих единиц или секторов; указанные налоги отражаются только для экономики в целом, так же как налоги на импорт. При оценке выпуска в ценах производителей все налоги на продукты и субсидии на продукты, выплачиваемые или получаемые в связи с выпуском, должны быть отражены на стороне использования в счете образования доходов соответствующих единиц или секторов, за исключением начисленного НДС или аналогичных вычитаемых налогов, поскольку такой НДС никогда не включается в стоимость выпуска Невычитаемый НДС и аналогичные налоги регистрируются на стороне использования только на уровне всей экономики, так же как налоги на импорт.

7.78 Другие налоги или субсидии на производство (то есть налоги, уплачиваемые на землю, активы, рабочую силу и т.п., используемые в производстве) - это налоги, которые выплачиваются не с единицы выпуска продукции, и они не могут быть вычтены из цены производителя. Отражение этих налогов осуществляется так, как если бы они выплачивались из добавленной стоимости соответствующих индивидуальных производителей или секторов.

7.79 В счете распределения первичных доходов налоги на производство и импорт отражаются на стороне ресурсов только для сектора государственного управления и экономики в целом, кроме любых таких же налогов, уплачиваемых иностранным правительствам.

Налоги и платежи за услуги

7.80 Одной из регулирующих функций органов государственного управления является наложение запрета на владение или пользование определенными видами товаров или на занятие некоторыми видами деятельности путем выдачи особого разрешения, оформляемого как лицензия или иное удостоверение, за которое взимается плата. Если выдача таких лицензий связана с незначительными трудовыми затратами со стороны органов государственного управления (либо вообще не связана с какими-либо затратами труда), а лицензии выдаются автоматически при уплате соответствующей суммы, то они, как правило, используются лишь в качестве средства увеличения налоговых поступлений, даже если органы государственного управления могут предоставлять взамен то или иное удостоверение или разрешение. Если же лицензирование используется органами государственного управления с целью выполнения некоторых регулирующих функций (например, для проверки компетенции или квалификации соответствующего лица, проверки работоспособности и безопасности соответствующего оборудования или осуществления других форм контроля, которые в иных случаях они не обязаны осуществлять), то производимые платежи следует рассматривать не как уплату налогов, а как приобретение услуг органов государственного управления (при условии, что такие платежи не слишком велики по сравнению с затратами на предоставление соответствующих услуг). На практике, однако, не всегда удается провести четкую границу между налогами и платой за предоставленные услуги (см. параграф 8.64(с) ниже, в котором более подробно рассматривается данный вопрос применительно к домашним хозяйствам). Общие варианты выдаваемых государством разрешений рассмотрены в части 5 главы 17.

Связь с классификациями налогов, применяемыми в МВФ и ОЭСР

7.81 Охват налогов в СНС совпадает с охватом «налоговых поступлений», определенным в РСГФ 2001, за исключением налогообложения в неявной форме в результате установления центральным банком процентной ставки более высокой, чем рыночная. В отличие от определения «налогов», приведенного в ежегодной публикации ОЭСР «Статистика государственных доходов», в СНС к категории налогов относятся условно исчисленные налоги и субсидии в результате действия официальных множественных обменных курсов, условно исчисленные налоги и субсидии в результате установления центральным банком процентной ставки выше или ниже рыночной, но не относятся к налогам отчисления в фонды социального обеспечения. В главе 5 РСГФ 2001 содержится подробный перечень и классификация налогов в соответствии с их характером. Приложение А «Статистики государственных доходов» содержит тесно связанную с ней классификацию.

7.82 Категории налогов, выделяемые в СНС, зависят от взаимодействия следующих трех факторов, только одним из которых является характер самого налога:

a. Характер налога в соответствии с тем, как он определяется в классификациях РСГФ 2001 и ОЭСР;

b. Тип институциональной единицы-налогоплательщика;

c. Условия возникновения налогового обязательства.

7.83 Так, выплаты одного и того же налога могут отражаться в СНС по двум разным статьям. Например, уплата акцизного сбора может проходить по статье «налоги на импорт, исключая НДС и пошлины» или по статье «налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт» в зависимости от того, уплачивается ли акцизный сбор на импортный товар или на товар отечественного производства. Аналогичным образом, ежегодный налог на автотранспортные средства может отражаться как «другие налоги на производство» или как «текущие налоги на доходы, имущество и т.д.» в зависимости от того, уплачивается ли данный налог предприятием или домашним хозяйством. По этой причине не представляется возможным перейти к категориям СНС путем простой перегруппировки категорий классификаций РСГФ 2001 и ОЭСР. Вместе с тем, чтобы извлечь пользу из информации, содержащейся в этих детальных классификациях, каждая из перечисленных ниже категорий налогов содержит перекрестную ссылку на соответствующие классификации РСГФ 2001 и ОЭСР. Важно отметить, что хотя категории СНС включены в категории РСГФ 2001 и ОЭСР, они могут быть не идентичными с ними.

Отражение по методу начислений

7.84 В СНС все налоги должны отражаться по методу начислений, т.е. когда происходят соответствующие виды деятельности, операции или события, приводящие к возникновению налогового обязательства. Вместе с тем из сферы внимания налоговых органов постоянно выпадают некоторые виды экономической деятельности, операции или события, которые по налоговому законодательству должны налагать на соответствующие единицы обязательства по уплате налогов. Было бы нереалистично предполагать, что такая деятельность, операции или события приводят к возникновению финансовых активов или обязательств в форме кредиторской или дебиторской задолженности. Поэтому суммы налогов, которые должны быть отражены в СНС, определяются суммами, срок выплат которых наступил, только если последние засвидетельствованы налоговыми оценками, декларациями или другими документами, например, счетами-фактурами или таможенными декларациями, на основе которых у налогоплательщика возникают четкие обязательства об уплате соответствующей суммы. (При определении суммы начисленных налогов следует уделить должное внимание тому, чтобы не включать налоги, которые вряд ли когда-нибудь будут собраны). Тем не менее, в соответствии с методом начислений время отражения налога должно совпадать с моментом возникновения налогового обязательства. Так, налог на продажу, трансферт или использование продукции следует отражать в счетах на момент такой продажи, трансферта или использования, который не обязательно совпадает с моментом уведомления налоговых органов, выписки требования об уплате налога, наступления срока уплаты или фактической уплаты налога. Некоторая гибкость допускается в отношении времени отражения налогов на доходы, удерживаемых у источника.

7.85 В некоторых странах и для некоторых налогов уплачиваемые в конечном итоге суммы налогов могут существенно и систематически отличаться от сумм, подлежащих уплате, поскольку последние не всегда могут фактически считаться финансовыми обязательствами с точки зрения их трактовки в СНС. В таких случаях может быть предпочтительным для целей анализа и формирования экономической политики не принимать во внимание неоплаченные налоговые обязательства и ограничить измерение налогов в рамках СНС только фактически уплаченными налогами. При этом фактические налоговые платежи должны регистрироваться на основе метода начислений, то есть когда происходят события, в результате которых возникают налоговые обязательства.

Проценты, штрафы и другие санкции

7.86 В принципе, проценты, взимаемые за не уплаченные в срок налоги, или штрафы, или другие штрафные санкции, налагаемые за уклонение от налогов, должны регистрироваться отдельно и не включаться в налоговые суммы. Однако не всегда возможно разграничить платежи штрафов и налоги, к которым они относятся, в связи с чем на практике они обычно объединяются с налогами.

Налоги и субсидии в рамках счета первичного распределения дохода

7.87 В таблице 7.6 подробно описаны налоги и субсидии на стороне использования счета образования доходов; в таблице 7.7 они показаны на стороне ресурсов счета распределения первичных доходов. Из-за метода отражения в СНС налогов на продукты и субсидий на продукты, таблица 7.6 не содержит подробной информации о платежах по секторам, а только общие итоги. Это соответствует данным, представленным в таблице 6.1. Налоги на продукты и субсидии на продукты, уплачиваемые остальным миром, должны отражаться на стороне ресурсов счета распределения первичных доходов, который не приводится здесь.

Таблица 7.6: Счет образования доходов – налоги и субсидии на производство – использование

Использование
Операции и балансирующие статьи	Нефинансовые корпорации	Финансовые корпорации	Государственное управление	Домашние хозяйства	НКОДХ	Экономика в целом	Остальной мир	Товары и услуги	Итого
Оплата труда
Налоги на производство и импорт
Налоги на продукты
Налоги типа налога на добавленную стоимость (НДС)
Налоги и пошлины на импорт, исключая НДС
Импортные пошлины
Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины
Налоги на экспорт
Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт
Другие налоги на производство
Субсидии						-44			-44
Субсидии на продукты						-8			-8
Субсидии на импорт
Субсидии на экспорт
Другие субсидии на продукты						-8			-8
Другие субсидии на производство	-35			-1		-36			-36
Валовая прибыль
Валовой смешанный доход
Потребление основного капитала в составе валовой прибыли
Потребление основного капитала в составе валового смешанного дохода
Чистая прибыль
Чистый смешанный доход

Таблица 7.7: Счет распределения первичных доходов – налоги и субсидии на производство – ресурсы

Дата добавления: 2015-08-05