Счет образования доходов

Глава 7: Счета распределения доходов

А. Введение

7.1 Существуют два счета, которые отражают, как доходы, образующиеся в результате участия в процессе производства или в результате владения активами, необходимыми для производства, распределяются между институциональными единицами; второй из них далее подразделен на два субсчета:

a. счет образования доходов

b. счет распределения первичных доходов

· счет предпринимательского дохода и

· счет распределения других первичных доходов

7.2 Основой всех этих счетов является концепция первичного дохода. Первичные доходы – это доходы, получаемые институциональными единицами в результате их участия в производственных процессах или владения активами, которые могут использоваться для целей производства. Основной статьей первичных доходов является оплата труда, которая представляет собой доход, получаемый отдельными лицами в качестве вознаграждения за их затраты труда в процессе производства. Доход от собственности – это та часть первичных доходов, которая поступает собственникам активов в результате кредитования ими других единиц или сдачи в аренду финансовых или природных ресурсов, включая землю, другим единицам для использования в производстве. Поступления налогов на производство и импорт (за вычетом субсидий на производство и импорт) рассматриваются как первичные доходы органов государственного управления, даже если не все из них регистрируются как подлежащие выплате из добавленной стоимости предприятий. К категории первичных доходов не относятся отчисления в программы социального страхования и социальные пособия, полученные из них, текущие налоги на доход и имущество и другие трансферты, которые отражаются в счете вторичного распределения доходов.

Счет образования доходов

7.3 Счет образования доходов (см. таблицу 7.1) представляет собой расширение и развитие счета производства; в нем отражаются первичные доходы, выплачиваемые органам государственного управления и единицам, непосредственно участвующим в производстве. Как и счет производства, он может составляться для заведений и отраслей, а также для институциональных единиц и секторов. В счете образования доходов показываются те секторы, подсекторы или отрасли, в которых эти первичные доходы создаются, а не секторы и подсекторы, являющиеся получателями этих доходов. Например, оплата труда, отражаемая в данном счете для сектора домашних хозяйств, отражает только оплату труда, выплачиваемую наемным работникам некорпорированными предприятиями, принадлежащими домашним хозяйствам. Эта величина существенно отличается от общей величины оплаты труда, получаемой единицами сектора домашних хозяйств и отражаемой в следующем счете - счете распределения первичных доходов.

Таблица 7.1: Счет образования доходов - краткая форма – использование

Использование
Операции и балансирующие статьи	Нефинансовые корпорации	Финансовые корпорации	Государственное управление	Домашние хозяйства	НКОДХ	Экономика в целом	Остальной мир	Товары и услуги	Итого
Оплата труда
Налоги на производство и импорт
Субсидии						-44			-44
Валовая прибыль
Валовой смешанный доход
Потребление основного капитала в составе валовой прибыли
Потребление основного капитала в составе валового смешанного дохода
Чистая прибыль
Чистый смешанный доход

Таблица 7.1 (продолжение): Счет образования доходов - краткая форма – ресурсы

Ресурсы
Операции и балансирующие статьи	Нефинансовые корпорации	Финансовые корпорации	Государственное управление	Домашние хозяйства	НКОДХ	Экономика в целом	Остальной мир	Товары и услуги	Итого
Валовая добавленная стоимость/ Валовой внутренний продукт
Чистая добавленная стоимость/ Чистый внутренний продукт
Оплата труда
Налоги на производство и импорт
Субсидии

7.4 Ресурсы, отражаемые на правой стороне счета образования доходов, содержат только одну статью – добавленную стоимость, которая является балансирующей статьей, перенесенной со счета производства. В соответствии с определением, приведенным в главе 6, добавленную стоимость можно исчислять как на валовой основе, то есть до вычета потребления основного капитала, так и на чистой основе, то есть после вычета потребления основного капитала. В соответствии с положениями СНС во всех ее остальных счетах балансирующие статьи также должны исчисляться как до вычета, так и после вычета потребления основного капитала. Само понятие потребления основного капитала и методы его измерения были подробно рассмотрены в главе 6. Для простоты в дальнейшем изложении материала будет предполагаться, что добавленная стоимость измеряется на чистой основе, за исключением тех случаев, когда по контексту требуется явная ссылка на валовую добавленную стоимость.

7.5 На левой стороне счета образования доходов отражается использование добавленной стоимости. Существуют только два основных вида расходов, которые производители должны вычесть из добавленной стоимости, а именно - оплата труда, подлежащая выплате наемным работникам за их участие в производстве, и любые суммы налогов на производство за вычетом субсидий, подлежащих выплате органам государственного управления. Оплата труда лиц, работающих по найму, определяется как общая сумма вознаграждения в денежной или в натуральной форме, подлежащая выплате предприятием работнику за проделанную им работу в течение отчетного периода. Налоги на производство, подлежащие выплате, включают налоги на продукты, производимые в качестве выпуска, а также другие налоги на производство в связи с использованием в производстве рабочей силы, машин, оборудования и других активов. Субсидии на производство, подлежащие получению, включают субсидии на продукты, производимые в качестве выпуска, а также другие субсидии на производство, выплачиваемые в связи с использованием в производстве рабочей силы, машин, зданий и других активов. Налоги на производство не включают любые налоги на доходы, уплачиваемые получателями доходов, поступающих в связи с участием в производстве, независимо от того, являются ли они работодателями или наемными работниками.

7.6 Состав налогов на производство за вычетом субсидий, подлежащих выплате из добавленной стоимости, зависит от метода оценки стоимости выпуска продукции. Налоги на добавленную стоимость (НДС) и другие аналогичные вычитаемые налоги, начисляемые на выпуск продукции, никогда не рассматриваются как часть цены, получаемой производителем от покупателя этой продукции. Начисленный НДС никогда не включается в стоимость выпуска продукции независимо от того, оценивается ли выпуск в ценах производителей или в основных ценах. Поэтому начисленный НДС не является статьей добавленной стоимости и не отражается как подлежащий выплате в счете образования доходов производителя. Однако, если стоимость выпуска исчисляется в ценах производителей, любые другие виды налогов на продукты, уплачиваемые в связи с производством продукции, рассматриваются как элемент цены, уплачиваемой производителю покупателем этой продукции. Поэтому в счете образования доходов такие налоги отражаются как подлежащие уплате производителем из добавленной стоимости в ценах производителей, то есть как компонент статьи «налоги на производство за вычетом субсидий». Аналогичным образом любые субсидии на продукты, предоставляемые в связи с производством продукции, отражаются в счете образования доходов как подлежащие получению производителем от органов государственного управления в качестве дополнения к сумме добавленной стоимости в ценах производителей. В соответствии с принятой договоренностью они отражаются не на стороне ресурсов, а в статье «налоги на производство за вычетом субсидий», как если бы они были отрицательными налогами на выпуск продукции.

7.7 Как пояснено в главе 6, основная цена получается путем вычета из цены производителя любых налогов на продукты, подлежащих уплате на единицу выпуска продукции (кроме начисленного НДС, не включенного в цену производителя по определению), и добавления любых субсидий на продукты, подлежащих получению на единицу выпуска продукции. Поэтому никакие налоги на продукты или субсидии на продукты не отражаются в счете образования доходов производителя как подлежащие уплате и получению при измерении добавленной стоимости в основных ценах, предпочитаемой основы оценки в СНС. Когда для оценки выпуска используется основная цена, статья «налоги на производство за вычетом субсидий» относится только к другим налогам на производство за вычетом других субсидий на производство.

7.8 После того, как из добавленной стоимости вычтена оплата труда и сумма налогов на производство за вычетом субсидий, получается балансирующая статья счета образования доходов. Балансирующая статья отражается на левой стороне данного счета как вид использования. Она характеризует прибыль или убыток от производства без учета процентов, ренты или аналогичных расходов, подлежащих выплате в связи с использованием заимствованных финансовых активов или природных ресурсов, арендованных данным предприятием, а также без учета процентов, ренты или аналогичных поступлений, подлежащих получению на финансовые активы или природные ресурсы, принадлежащие предприятию.

Прибыль и смешанный доход

7.9 Название балансирующей статьи «прибыль» используется во всех случаях за исключением некорпорированных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам; на таких предприятиях может применяться труд самого владельца (владельцев) или неоплачиваемый труд членов этого домашнего хозяйства, который аналогичен затратам труда оплачиваемых наемных работников. В последнем случае балансирующая статья называется «смешанный доход», поскольку в неявном виде в нее включается элемент вознаграждения за труд самого владельца или других членов домашнего хозяйства, который невозможно обособить от дохода владельца как предпринимателя. Нередко элемент вознаграждения за труд может быть преобладающей частью смешанного дохода. На практике считается, что смешанный доход получают все принадлежащие домашним хозяйствам некорпорированные предприятия, которые не являются квазикорпорациями, за исключением владельцев жилых помещений, выступающих в качестве производителей жилищных услуг для собственного конечного потребления, а также домашних хозяйств, которые сдают в аренду жилые помещения или пользуются услугами наемной оплачиваемой домашней прислуги. Для владельцев жилых помещений, производящих жилищные уcлуги для собственного потрeбления, и тех, кто сдает их в аренду, вся добавленная стоимость является прибылью. Для наемной домашней прислуги вся добавленная стоимость является оплатой труда (если только не существуют налоги и субсидии на выпуск, подлежащие выплате или получению).

7.10 Как отмечалось в главе 6, валовой внутренний продукт (ВВП) для экономики в целом, исчисленный в рыночных ценах, равен сумме валовой добавленной стоимости, созданной всеми предприятиями-резидентами, плюс налоги (за вычетом субсидий), которые не подлежат выплате со стоимости выпуска продукции этих предприятий, то есть налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт плюс невычитаемый НДС - когда выпуск продукции оценивается в ценах производителей, и все налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты - когда стоимость выпуска продукции оценивается в основных ценах. Поэтому налоги на импорт за вычетом субсидий на импорт и НДС должны также отражаться на стороне использования в счете образования доходов для экономики в целом, хотя в счетах образования доходов для отдельных институциональных единиц или секторов они не отражаются.

7.11 Как уже отмечалось выше, предпочтительным показателем добавленной стоимости является чистая добавленная стоимость, исчисляемая вычитанием из валовой добавленной стоимости потребления основного капитала. Однако в счетах СНС предусмотрена возможность измерения добавленной стоимости (и, следовательно, всех последующих балансирующих статей, которые связаны с добавленной стоимостью) как за вычетом, так и до вычета потребления основного капитала. Таким образом, прибыль и смешанный доход могут быть исчислены как на чистой, так и на валовой основе.

7.12 Прибыль или смешанный доход - это показатели, характеризующие получаемый в процессе производства результат (за вычетом издержек), до вычета любых платежей в явной или неявной форме процентов, ренты или других доходов от собственности, подлежащих выплате за использование финансовых активов, земли или других природных ресурсов, необходимых для осуществления производства. Поэтому прибыль и смешанный доход не зависят от следующих факторов:

a. Владеет ли предприятие используемыми в производстве землей и другими природными ресурсами или арендует их; а также

b. Финансируются ли материальные оборотные средства, основные фонды, земля и другие природные ресурсы, принадлежащие предприятию и используемые в производстве, из собственных средств (или акционерного капитала) или из заимствованных средств (заемного капитала).

7.13 Хотя прибыль или смешанный доход отдельного производителя не зависят от степени, в которой земля находится в собственности предприятия, или от того, как активы в целом финансируются, необходимо, чтобы величина прибыли/ смешанного дохода была достаточной для покрытия как ренты, выплачиваемой в явной или неявной форме за землю, так и выплат процентов в явной или неявной форме со стоимости всех активов, принадлежащих соответствующему предприятию. Только в этом случае оно сможет продолжать использовать их в производстве. Платежи процентов в неявной форме, связанные с использованием собственных средств предприятия для приобретения материальных оборотных средств, основных фондов или других активов, представляют собой издержки, связанные с упущенной выгодой, поскольку эти средства могли бы быть израсходованы на приобретение финансовых активов, которые приносили бы фактический процентный доход. Эти издержки упущенной выгоды отражаются в оценке стоимости услуг капитала. Суммы ренты и процентов, фактически выплачиваемых за арендуемую землю и заимствованные средства, отражаются в счете распределения первичных доходов и счете предпринимательских доходов.

7.14 Вместе с тем прибыль или смешанный доход отдельного производителя зависят от того, являются ли используемые в производстве основные фонды собственными или арендуемыми. Если здания, другие сооружения, машины или оборудование арендуются предприятием, то арендные платежи, выплачиваемые по договору операционного лизинга, отражаются в счетах как приобретение услуг. Такие услуги входят в состав промежуточного потребления. Поэтому, как это объясняется в главе 17, плата за аренду основных фондов приведет к уменьшению валовой добавленной стоимости по сравнению с ее величиной в том случае, если бы эти фонды находились в собственности производителя. Влияние на чистую добавленную стоимость смягчается тем обстоятельством, что арендатор в отличие от владельца, не несет издержек, связанных с потреблением основного капитала. Вместе с тем, при аренде основных фондов даже чистая добавленная стоимость будет относительно меньшей, поскольку соответствующая арендная плата должна покрывать эксплуатационные издержки и проценты арендодателя. На уровне всей экономики в целом более низкая прибыль, получаемая арендатором, будет, как правило, компенсироваться в некоторой степени прибылью, получаемой арендодателями.

Дата добавления: 2015-08-05