Налоги на продукты

7.88 Налог на продукт – это налог, подлежащий уплате за единицу какого-либо товара или услуги. Налог может определяться как установленная сумма, взимаемая с единицы измерения товара или услуги (единица измерения может отражать дискретные единицы или непрерывные физические переменные, например, объем, вес, силу, расстояние, время и т.д.), либо как определенный процент от цены единицы или общей стоимости реализованных товаров и услуг. Налог на продукт, как правило, подлежит уплате на момент производства продукта, его продажи или импорта, однако он может подлежать выплате и при других обстоятельствах, например, когда продукт экспортируется, сдается в аренду, передается в качестве трансферта, поставляется другим единицам или используется для собственного потребления или накопления. В счетах-фактурах, выставляемых предприятиями своим клиентам, сумма налога на продукт может выделяться отдельно, а может и не выделяться.

Налоги типа налога на добавленную стоимость

7.89 Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог на товары или услуги, поэтапно взимаемый предприятиями, но в конечном итоге уплачиваемый в полном объеме конечными покупателями. Такие виды налогов уже рассматривались в пунктах 6.55-6.62. Они описываются как «вычитаемые» налоги, поскольку производители, как правило, не обязаны вносить в бюджет полную сумму, начисленную ими к оплате своим заказчикам. Им разрешено вычитать сумму налога, которая уплачена ими за товары и услуги, приобретенные для промежуточного потребления или накопления основного капитала. Обычно НДС рассчитывается на основе цены товара или услуги, которая включает суммы любых других налогов на продукты. НДС взимается также с импортируемых товаров и услуг, наряду с другими импортными пошлинами и налогами на импорт (РСГФ 2001, 11411; ОЭСР, 5111).

Налоги и пошлины на импорт, исключая НДС

7.90 Налоги и пошлины на импорт включают налоги на товары и услуги, подлежащие уплате на момент, когда эти товары пересекают национальные или таможенные границы экономической территории страны или когда эти услуги предоставляются производителями-нерезидентами институциональным единицам-резидентам.

7.91 Импортированные товары, при ввозе которых на экономическую территорию страны были уплачены все обязательные налоги на импорт, могут впоследствии стать объектом обложения другим налогом или налогами по мере их обращения в рамках экономики данной страны. Например, при прохождении товаров через сеть оптовой или розничной торговли с них могут взиматься акцизные сборы или налоги с продаж, которыми облагаются все без исключения товары - как произведенные предприятиями-резидентами, так и импортные. Налоги, впоследствии уплачиваемые с товаров, уже ввезенных в страну, не относятся к налогам на импорт. Они отражаются как налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт.

7.92 В порядке исключения некоторые налоги и пошлины могут уплачиваться на товары, которые физически ввезли в страну, но при этом не произошел переход права собственности, и поэтому они не рассматриваются как импортированные. Тем не менее, любые такие налоги и пошлины отражаются по статье «налоги и пошлины на импорт».

Импортные пошлины

7.93 Импортные пошлины включают таможенные пошлины и другие сборы по импорту, подлежащие уплате с товаров определенного типа при их поступлении на экономическую территорию страны. Размер пошлин определяется на основе таможенных тарифных ставок. Пошлины могут использоваться для увеличения доходов или для ограничения импорта в целях защиты отечественных производителей (РСГФ 2001, 1151; ОЭСР, 5123).

Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины

7.94 Налоги на импорт, исключая НДС и пошлины, включают все налоги (исключая НДС и импортные пошлины) в соответствии с классификациями РСГФ/ОЭСР, которые подлежат уплате при ввозе товаров на экономическую территорию страны или при оказании услуг нерезидентами резидентам. В их число входят:

a. Общие налоги на продажи: включают общие налоги на продажи (исключая НДС), которые подлежат уплате на импорт товаров и услуг при поступлении товаров на экономическую территорию страны или при оказании услуг резидентам (РСГФ 2001, 11412; ОЭСР, 5110-5113).

b. Акцизы: это налоги, взимаемые с конкретных видов товаров - алкогольных напитков, табачных изделий и топлива; акцизы могут выплачиваться в дополнение к импортным пошлинам при поступлении товаров на экономическую территорию страны (РСГФ 2001, 1142; ОЭСР, 5121).

c. Налоги на отдельные виды услуг:могут взиматься, когда предприятия-нерезиденты оказывают услуги единицам-резидентам в пределах экономической территории страны (РСГФ 2001, 1156; ОЭСР, 5126).

d. Прибыли импортирующих монополий: состоят из прибылей, перечисляемых в государственный бюджет организациями, занимающимися импортными операциями либо другими государственными предприятиями, наделенными монопольными правами по осуществлению импорта определенных товаров или услуг. Основание для рассмотрения этих прибылей как налогов на продукты, уплачиваемых в неявной форме, аналогично приведенному в пункте 7.96 (е) в отношении фискальных монополий (РСГФ 2001, 1153; ОЭСР, 5127).

e. Налоги, возникающие в результате существования множественных валютных курсов: включают налоги, выплачиваемые в неявной форме, возникающие в результате функционирования системы множественных курсов, введенной центральным банком или другим официальным ведомством (РСГФ 2001, 1154).

Налоги на экспорт

7.95 Налоги на экспорт включают налоги на товары или услуги, которые подлежат уплате органам государственного управления, когда товары покидают экономическую территорию данной страны или когда услуги предоставлены нерезидентам. Они включают:

a. Экспортные пошлины: общие или конкретные налоги на экспорт и экспортные пошлины (РСГФ 2001, 1152; ОЭСР, 5124)

b. Прибыли экспортных монополий: это прибыли, перечисляемые в бюджет организациями, занимающимися экспортными операциями, либо другими государственными предприятиями, наделенными монопольными правами на осуществление экспорта определенных товаров или услуг. Отнесение этих прибылей к категории налогов на продукты, уплачиваемых в неявной форме, основано на принципах, излагаемых ниже в пункте 7.96 (е) при рассмотрении фискальных монополий (РСГФ 2001, 1153; ОЭСР, 5124).

c. Налоги, возникающие в результате существования множественных валютных курсов: включают налоги на экспорт, уплачиваемые в неявной форме, возникающие в результате функционирования официальной системы множественных курсов (РСГФ 2001, 1154).

Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт

7.96 Налоги на продукты, исключая НДС, налоги на импорт и экспорт, включают налоги на товары и услуги, взимаемые в связи с производством, продажей, передачей, арендой или поставкой этих товаров и услуг, либо в связи с их использованием для собственного потребления или накопления. К числу наиболее распространенных налогов этого типа относятся следующие:

a. Общие налоги с продаж или с оборота:включают различные налоги на производителей, налоги с продаж (оптовых и розничных), налоги на покупки, налоги с оборота и т.п., исключая НДС и другие вычитаемые налоги (РСГФ 2001, 11412-11413; ОЭСР, 5110-5113).

b. Акцизы: это налоги, взимаемые с конкретных видов товаров (алкогольных напитков, табачных изделий) (РСГФ 2001, 1142; ОЭСР, 5121)

c. Налоги на конкретные услуги: включают налоги на услуги транспорта, связи, страхования, услуги, связанные с рекламной деятельностью, жилищные услуги, гостиничные услуги, услуги ресторанов, развлекательные мероприятия, азартные игры и лотереи, спортивные мероприятия и т.п. (РСГФ 2001, 1144; ОЭСР, 5126).

d. Налоги на операции с капиталом и финансовые операции:взимаются с покупок или продаж нефинансовых и финансовых активов, в том числе иностранной валюты. Уплата таких налогов осуществляется на момент, когда земля или другие активы переходят в собственность другой стороны (исключая передачу в форме капитального трансферта, главным образом, в качестве передачи активов по наследству или подарков) (РСГФ 2001, 1134; ОЭСР, 4400). Указанные налоги относятся к налогам на услуги посредников.

e. Прибыли фискальных монополий: это прибыли, перечисляемые в государственный бюджет фискальными монополиями. Фискальными монополиями являются государственные корпорации, государственные квазикорпорации или принадлежащие органам государственного управления некорпорированные предприятия, наделенные в рамках закона монопольными правами на производство или распределение определенных видов товаров и услуг с целью увеличения доходов государственного бюджета (а не в интересах социально-экономической политики). Фискальные монополии обычно занимаются производством товаров и услуг, которые могут существенно облагаться в отдельных странах: например, алкогольных напитков, табачных изделий, спичек, нефтепродуктов, соли, игральных карт и т.п. Использование государственной монополии по сути представляет собой альтернативный способ увеличения доходов государственного бюджета, который позволяет правительству избежать обложения в явной форме налогами частных производителей подобной продукции. В таких случаях считается, что продажные цены монополий включают косвенные налоги на реализуемую продукцию. В принципе, в качестве налогов следует рассматривать только превышение монопольных прибылей над некой условной «нормальной» прибылью, но эта сумма с трудом поддается оценке, и на практике величину таких налогов следует считать равной сумме прибыли, фактически перечисленной фискальными монополиями в государственный бюджет (РСГФ 2001, 1143; ОЭСР, 5122). Если то или иное государственное предприятие в рамках продуманной социально-экономической политики наделяется монопольными правами в связи с особым характером соответствующих товаров или услуг или технологии производства (например, коммунальное обслуживание, почта и связь, железные дороги и т.п.), то такое предприятие не следует относить к категории фискальных монополий. В большинстве случаев фискальные монополии, как правило, ограничиваются производством потребительских товаров или энергоносителей. Поскольку прибыли фискальной монополии исчисляются для предприятия в целом, в ситуации, когда предприятие выпускает несколько видов товаров или услуг, среднюю сумму налога на единицу реализуемого товара или услуги оценить невозможно, если только не принять предположение о ставках налога на разные виды продуктов. При отсутствии серьезных аргументов против рекомендуется, чтобы в отношении всех видов продуктов применялась одна и та же адвалорная ставка налога. Такая ставка рассчитывается как отношение общей суммы налогов, подлежащих выплате в неявной форме, к стоимости всех продаж за вычетом общей суммы налогов, подлежащих выплате в неявной форме. Введение этой ставки продиктовано тем, что она необходима для расчета основных цен на соответствующие продукты.

f. Налоги, возникающие в результате установления центральным банком процентной ставки более высокой, чем рыночная:эти налоги описаны в параграфах 7.122-7.126. (Эти налоги не упоминаются в РСГФ 2001).

---

Дата добавления: 2015-08-05