Зависимость значения приемлемого риска ошибочного принятия и объёма монетарной выборки от значений риска средств контроля, аудиторского риска и результатов аналитических процедур

Фактор	Значение фактора	Влияние на значение приемлемого риска ошибочного принятия	Влияние на объём монетарной выборки
Риск контроля	Низкий	Увеличение	Уменьшение
Высокий	Уменьшение	Увеличение
Аудиторский риск	Очень низкий	Уменьшение	Увеличение
Низкий	Увеличение	Уменьшение
Аналитические процедуры	Результаты указывают на низкую вероятность ошибок.	Увеличение	Уменьшение
Результаты указывают на высокую вероятность ошибок.	Уменьшение	Увеличение

Помимо установления значения приемлемого риска ошибочного принятия, для определения необходимого объёма монетарной выборки определяют существенность, служащую обычно соновой для задаваемой величины допустимой ошибки, делают предположение о среднем проценте ошибки для единиц генеральной совокупности, содержащих ошибки, оценивают норму ошибки в генеральной совокупности. Необходимый объём монетарной выборки определяется с помощью тех же таблиц, что применяются при атрибутивном выборочном исследовании.

2. Вероятностный подход в соответствии в МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенных искажений в результате достижения понимания предприятия и его среды»

Данный стандарт посвящён ответственности аудитора в отношении выявления и оценки рисков существенных искажений в финансовой отчётности в результате достижения понимания предприятия и его среды, включая внутренний контроль предприятия. МСА 315 применяется для аудита финансовой отчётности, составленной начиная с 15 декабря 2009 г. Согласно стандарту, целью аудитора является выявление и оценка рисков существенного искажения, возникшего вследствие злоупотреблений или ошибок, на уровне финансовой отчётности или уровне утверждений в результате достижения понимания предприятия и его среды, включая внутренний контроль предприятия. Это, в свою очередь служит основой для разработки и применения ответных действий на оцененные риски существенного искажения.

Аудитор должен выполнить процедуры оценки риска, чтобы обеспечить основу для выявления и оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой отчётности и утверждений. Согласно определению, данному в МСА 315, процедуры оценки риска - это аудиторские процедуры, выполняемые для получения понимания предприятия и его среды, включая внутренний контроль, для выявления и оценки рисков существенного искажения, возникшего вследствие злоупотреблений или ошибок, на уровне финансовой отчётности или утверждений. Однако, процедуры оценки риска сами по себе не обеспечивают достаточных соответствующих аудиторских доказательств для вынесения аудиторского мнения.

Процедуры оценки риска должны включать следующее:

1. Опросы членов администрации и других лиц предприятия, которые, по мнению аудитора, могут обладать информацией, которая может помочь выявить риски существенного искажения, возникшего вследствие злоупотреблений или ошибок.

2. Аналитические процедуры.

3. Наблюдение и инспектирование.

Аудитор должен определить, является ли информация, полученная им на стадии оценки приемлемости клиента, релевантной для выявления рисков существенного искажения.

Если партнёр, ответственный за исполнение аудиторского контракта, исполнял для предприятия-клиента другие контракты, то он должен решить, не является ли полученная информация релевантной для выявления рисков существенного искажения.

Если аудитор намеревается использовать информацию, полученную в результате предыдущего опыта общения с предприятием и в результате аудиторских процедур, выполненных в ходе предыдущих аудитов, то он должен определить, не повлияли ли произошедшие изменения на релевантность полученной информации для аудита, выполняемого в настоящий момент времени.

Партнёр, ответственный за исполнение аудиторского контракта, и другие ключевые фигуры аудиторской команды должны обсудить степень подверженности финансовой отчётности предприятия существенным искажениям и степень соответствия применяемой структуры финансовой отчётности к условиям и обстоятельствам деятельности предприятия. Партнёр, ответственный за исполнение аудиторского контракта, должен определить, какие вопросы следует довести до сведения членов аудиторской команды, не привлечённых к обсуждению.

В МСА 15 прописано, в отношении каких сфер деятельности аудируемого предприятия должно быть достигнуто аудитором понимание. Если говорить о предприятии и среде его деятельности, то аудитор должен достичь понимания следующего:

1. Соответствующие отраслевые факторы, факторы, относящиеся к регулированию деятельности предприятия, и прочие внешние факторы.

2. Сущность предприятия, включая:

а) его операции;

б) структура собственности и управления;

в) виды инвестиций, сделанных предприятием, и виды инвестиций, которые предприятие планирует осуществить;

г) организационно-правовая форма предприятия и способы его финансирования.

Эти шаги необходимы, чтобы позволить аудитору достичь понимания классов операций, сальдо счетов и раскрытия информации, которые ожидаются в финансовой отчётности.

3. Выбор и применение предприятием учётной политики, включая причины изменений учётной политики. Аудитор должен оценить, является ли учётная политика предприятия приемлемой для его деятельности и согласуется ли она с применяемой структурой финансовой отчётности и учётной политикой, используемой в соответствующей отрасли.

4. Цели и стратегия предприятия и соответствующие предпринимательские риски, которые могут обусловить возникновение рисков существенного искажения.

5. Анализ показателей финансовой деятельности предприятия.

В отношении системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен достичь понимания средств внутреннего контроля, релевантных для выполнения аудита. Хотя большинство средств внутреннего контроля, релевантных для выполнения аудита, относятся к финансовой отчётности, не все средства внутреннего контроля, относящиеся к финансовой отчётности, являются релевантными для аудита. Примером средства контроля, не релевантного аудиту, может служить автоматизированная система контроля за полётами. Посредством вынесения профессионального суждения аудитор должен решить, является ли средство контроля (само по себе или в совокупности с другими средствами внутреннего контроля) релевантным для выполнения аудита.

В целях достижения понимания средств контроля, релевантных для выполнения аудита, аудитор должен оценить организацию контроля и определить посредством выполнения процедур (в дополнение к опросам персонала предприятия), осуществлялся ли контроль.

Внутренний контроль предприятия, согласно Приложению I МСА 315, состоит из пяти элементов, которые представлены в табл. 2.1

Таблица 2.1

Дата добавления: 2015-07-14