Примеры факторов, учитываемых в контрольных листах

Фактор	Оценка риска фактора
	Низкий риск	Высокий риск
Состояние отрасли, в которой осуществляет деятельность потенциальный клиент	Здоровое	Деперссивное
Конкуренция в отрасли	Умеренная	Высокая
Крупные судебные процессы	Отстутствуют	Крупный процесс между акционерами и членами администрации потенциального клиента
Текучесть кадров на ключевых постах	Низкая	Высокая
Объём деятельности	Умеренный рост	Значительное снижение
Результаты процедур анализа	Не выявлено значительных отклонений	Выявлены значительные отклонения, которым трудно найти обоснованный объяснения

На стадии оценки приемлемости клиента аудитор оценивает для аудита в целом аудиторский риск, внутрихозяйственный риск, риск контроля, определяет риск необнаружения и существенность.

Значение аудиторского риска обычно устанавливается исходя из традиций аудита в стране и фирме (как правило, в размере 5 %). Однако на этот счёт есть и другие мнения. Например, считается, что необходимо принимать во внимание специфические факторы, где важную роль играет ожидаемое доверие потенциальных пользователей к финансовой отчётности предприятия: чем выше ожидаемое доверие пользователей, тем ниже должно быть оценено значение аудиторского риска. Так, если значение ожидаемого доверия составляет 93 %, то значение риска может быть оценено в 7 %, а если значение ожидаемого доверия - 96 %, то - в 4 %. Но у такого подхода имеются существенные недостатки. Во-первых, выходит, что отчётность одних предприятий важнее отчётности других предприятий. Во-вторых, вряд ли возможно разумно оценить ожидаемое доверие потенциальных пользователей.

При оценке внутрихозяйственного риска на стадии оценки приемлемости клиента в полной мере может использоваться информация из заполненных контрольных листов. В случае необходимости аудитор может проанализировать деятельность предприятие на наличие дополнительных индикаторов возможного присутствия повышенного внутрихозяйственного риска. Обычно внутрихозяйственному риску присваивают следующие значения: 100 % - тотальный, 80 - 90 % - высокий, 50 - 60 % - средний. Традиционно он не рассматривается как низкий в силу того, что аудиторы не могут подтвердить эту оценку в ходе каких-либо дальнейших аудиторских процедур.

При оценке риска контроля на стадии оценки приемлемости клиента учитывают такие факторы, как роль, отводимая администрацией клиента контролю, организация контроля, политика санкционирования, наличие внутреннего адита, кадровая политика, информацтонные технологии и т.д. Риск контроля обычно оценивается следующим образом: 100 % тотальный, 80 % - высокий, 60 % - средний, 30 % - низкий.

Риск необнаружения. Значение риска необнаружения определяется как частное от деления значения аудиторского риска на произведение значений внутрихозяйственного риска и риска контроля. Очевидно, что полученное на стадии оценки приемлемости клиента значение риска необнаружения должно нести в себе информацию для вывода, принимать/сохранять или не принимать/не сохранять клиента. Здесь возможно действовать двумя способами: а) сопоставить полученное значение с допустимым для принятия/сохранения клиента значением риска необнаружения, которое указывается во внутрифирменном руководстве по аудиту; б) в каждом конкретном случае при отсутствии указаний во внутрифирменном руководстве выносить профессиональное суждение.

Планирование аудита при вероятностном подходе

Дата добавления: 2015-07-14