Рабочие документы аудитора

Аудиторские организации должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии со стандартами.

Рабочей документацией считаются документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для него, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы являются основанием для определения объема и качества выполняемых аудитором работ. Документы необходимы для того, чтобы реально подтвердить спланированность аудита, достоверность полученных данных и их достаточность. В документах может содержаться следующая информация: метод проведения проверки и рассматриваемый объем документации, замечания по результатам проверки, перечень документов, не представленных для проверки, несоответствия законодательству, мнение аудитора о способах устранения недостатков, рекомендации по улучшению деятельности клиента.

Состав, количество и содержание документов определяется организацией самостоятельно с учетом действующих стандартов и требований законодательства в отношении некоторых форм организации. Документацию можно условно классифицировать:

1. Копии документов клиента (устав, приказ об учетной политике, бухгалтерская отчетность);

2. Документы, составленные в процессе проверки (программа, результаты изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, анализ остатков по счетам, сделок, расчет финансово-экономических показателей, график выполнения работ, переговоры или переписка с экспертами, консультантами, различные тесты и др.);

3. Переписка с клиентом по поводу проверки (письмо-приглашение, договор, письмо-обязательство, письма от клиента к аудитору и наоборот, информация руководству, отчет аудиторской фирмы, протокол исправления ошибок, аудиторское заключение).

Рабочие документы могут предоставляться в распоряжение посторонних только с согласия клиента. В остальных случаях эти документы носят конфиденциальный характер. Рабочая документация должна быть систематическим образом скомплектована, по окончании аудита рабочие документы сдаются в архив и хранятся не менее пяти лет. Порядок хранения документации, разграничение доступа к ней для различных лиц аудиторской фирмы должны быть установлены внутрифирменным стандартом. В случае порчи или пропажи организуется служебное расследование и составляется акт.

Примеры рабочих документов представлены в следующих таблицах (см.табл. 10,11)

Таблица 10.

Таблица выявленных нарушений

№	Наименование документа,№ и дата	Характеристика нарушения	Нормативный документ, который нарушен	Рекомендации аудитора
	Разработочная таблица №6 за 3.02. 200_	Завышена сумма начисленной амортизации по сооружению (инв.№) на сумму …	Норма не соответствует «Единым нормам …»	Пересчитать сумму амортизации и скорректировать себестоимость

Таблица 11.

Влияние выявленных нарушений на показатели отчетности

№	Краткая характеристика нарушения	Расчет количественного влияния нарушения на показатели	Наименование показателя, который изменился	Скорректированное значение показателя
	Завышение суммы амортизации по сооружению (инв. №) за_____(период)	Сумма амортизации по данным учета … По данным аудитора … Изменение … Отклонение …	1)С/с продукции, 2)Остаточная стоимость основных средств	1)Отнимается (прибавляется) сумма отклонения к с/ст; 2)Корректировка остаточной стоимости

Рекомендуется стандартизировать рабочие документы в рамках аудиторской организации, то есть разрабатывать типовые формы рабочих бланков, вопросников, писем, обращений и т.д. Это значительно облегчает работу аудиторов и позволяет организовать надлежащий контроль.

Контрольные вопросы и задания к теме III

Вопросы:

1. Перечислите основные этапы проведения аудиторской проверки.

2. Назовите критерии отбора аудиторских фирм и их клиентов.

3. Какие вопросы прорабатываются на начальной стадии обслуживания клиента аудиторской фирмы?

4. Охарактеризуйте этап подготовки аудиторской проверки.

5. Как оплачивается работа аудитора?

6. Чем характеризуется этап планирования аудита?

7. Дайте понятие существенности. Охарактеризуйте факторы, влияющие на ее уровень.

8. Дайте определение аудиторского риска. Перечислите виды аудиторских рисков.

9. Какие некорректности встречаются в отчетности аудируемых лиц?

10. Что является аудиторскими доказательствами? Каковы их источники?

11. Назовите методы проведения аудита.

12. Опишите особенности выборочного аудита.

13. С чем связан риск выборки?

14. Как формируется выборка?

15. Для чего осуществляют аналитические процедуры?

16. Что входит в рабочую документацию аудитора?

Тесты:

1. Планирование аудита прежде всего необходимо:

а) для определения гонорара аудитора;

б) для определения проблемных областей бизнеса клиента и их влияние на время проверки и выбор аудиторской процедуры;

в) для определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите.

2. Результатом выполнения аналитических процедур в соответствии со стандартом является:

а) выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

б) анализ финансового состояния предприятия;

в) сравнение фактических показателей со средне отраслевыми показателями.

3. Как называется процедура разделения всей получаемой совокупности на отдельные группы, элементы каждой из которой имеют сходные характеристики в процессе проведения выборки:

а) экстраполяция

б) вариация;

в) стратификация.

4. Существенность в аудите – это:

а) приемлемый уровень риска;

б) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности;

в) полная уверенность в отсутствии существенных ошибок в отчетности субъекта.

5. Внутрихозяйственный риск связан с:

а) особенностями хозяйственной деятельности проверяемого субъекта;

б) недейственной системой внутреннего контроля;

в) объективными факторами, влияющими на организацию аудита.

6.К документам составленным в процессе проверки не относят:

а) письмо – обязательство;

б) программу проверки;

в) расчет финансовых экономических показателей

7. Риск контроля связан с:

а) вероятностью необнаружения искажений системой внутреннего контроля;

б) вероятностью появления искажений до их выявления системой внутреннего контроля;

в) необнаружением ошибок аудиторами.

8. К методам формирования выборки не относят:

а) системный;

б) бессистемный;

в) атрибутивный.

9. На основе каких аудиторских процедур аудитор формирует мнение о достоверности отчетности:

а) арифметический контроль первичных документов;

б) аналитические процедуры;

в) изучение регистров бухгалтерского учета.

10. Какой из факторов способствует появлению искажений в соответствии со счетом:

а) нетипичные сделки в конце года, влияющие на величину финансовых результатов;

б) изменение ассортимента продукции с целью увеличения объема продаж;

в) увеличение накладных расходов.

Ситуационные задачи:

1. На примере конкретного (или условного) предприятия произвести следующие аудиторские процедуры:

а) Описать деятельность предприятия и дать оценку системы внутреннего контроля. Использовать для этого данные учредительных документов и форм отчетности. Оформить задание как разделы отчета о планировании аудита – «Общие сведения о клиенте» и «Оценка состояния внутреннего контроля клиента»;

б) Определить уровень существенности и аудиторский риск;

в) Составить общий план и программу аудита. Данные занести в таблицы, формы которых приведены в лекционном материале. Использовать при работе аудиторский стандарт «Планирование аудита»;

г) Составить свод аудиторских процедур по разделам учета. Результаты занести в таблицу;

Таблица 12

Свод запланированных процедур

Разделы учета	Виды аудиторских процедур
Инвента-ризация	Обследова-ние	Письменный опрос	Докумен-тальная проверка	Арифме-тическая проверка	Аналити-ческие процедуры
1. ОС
2.НМА
3.МПЗ
4.и т.д.

д) Составить перечень документов, запрашиваемых у клиента. Для этого необходимо учесть форму ведения бухгалтерского учета клиента и способ обработки бухгалтерской информации. Результаты занести в таблицу (см.табл.13);

Таблица 13

Документы для проверки, запрашиваемые у клиента

№ п/п	Номер раздела учета	Объект проверки	Наименование документов и регистров	Срок предоставления	Дата получения	Ссылки в рабочих документах (примечания)
1.	…

е) Составить проект договора на проведение аудита. Договор составить в соответствии со стандартом «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» и ГК РФ.

2. При проведении независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта аудитором были использованы следующие методы получения аудиторских доказательств:

- проверка первичных бухгалтерских документов экономического субъекта;

- участие в инвентаризации материальных ценностей;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка выписок из реестров акционеров, подтверждающих наличие акций в собственности экономического субъекта.

Задание. Оцените степень надежности полученных аудиторских доказательств и распределите доказательства по степени их значимости.

3. Рассчитайте единый уровень существенности, используя данные таблицы (см. табл. ниже)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтер­ской от­четности проверяемого эко­номичес­кого субъ­екта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, при­меняемое для нахождения уровня сущест­венности (тыс. руб.)
Балансовая прибыль предприятия	11 325
Валовый объем реализации без НДС	85 910
Валюта баланса	108 001
Собственный капитал (итог разде­ла III баланса)	25 000
Общие затраты предприятия	60 013

Примечание: округление допустимо не больше, чем на 20%.

4. При аудиторской проверке обнаружено, что в себестоимость продукции проверяемой фирмы необоснованно включены расходы, на сумму 10 млн. руб.

Задание: Оцените существенность ошибки и определите действия аудитора при ее обнаружении. Единый показатель уровня существенности равен 6 млн. руб. Укажите форму аудиторского заключения.

Дата добавления: 2015-07-10