Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Адресат

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "ХХХ".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Является членом (указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения).

Аудируемое лицо

Наименование: открытое акционерное общество "YYY".

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Лицензия (если имеется), номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" состоит из:

- Бухгалтерского баланса;

- Отчета о прибылях и убытках;

- Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации "YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии со следующими нормативными документами: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения); внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение); правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

"ХХ" месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата) и срок его действия.

Печать аудитора

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности.

- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. Эта часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения. В заключении пишут: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт Х). А именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией "YYY" (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу организации "YYY"».

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор не выражает безоговорочно положительного мнения, если:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- - метода ее применения;

- - адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте "а", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте "б", могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств..." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

В заключении может быть написано: «Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации "YYY".

По нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно". Такое заключение пишут, если имеется ограничение объема работы аудиторов.

Кроме того, у аудиторов могут возникнуть разногласия с субъектом относительно учетной политики. В этом случае они также могут написать заключение с оговоркой, используя следующие формулировку: «Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита нами установлены нарушения действующего порядка составления финансовой (бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета, а именно: в составе внеоборотных активов по строке 190 бухгалтерского баланса не отражена стоимость производственного оборудования в размере ХХХ тыс. рублей, а в составе оборотных активов по строке 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" не отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на указанное оборудование, в размере ХХХ тыс. рублей. Соответственно по строке 621 "Поставщики и подрядчики" не отражена кредиторская задолженность перед поставщиком в размере ХХХ тыс. рублей.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В этом случае, часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами. В заключении написать, например: «Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно-материальных запасов из-за ограничений, установленных организацией "YYY" (кратко указать обстоятельства). Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

- дебиторской задолженности;

- - выручки от реализации товаров, работ, услуг;

- - кредиторской задолженности;

- - нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "YYY" и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации".

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом описываются разногласия, а в заключении, в части, включающей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности пишут: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность субъекта, в отношении которой проводился аудит. Аудиторское заключение должно быть подписано аудитором, проводящим проверку, с указанием № и срока квалификационного аттестата. В целом заключение подписывается руководителем аудиторской организации и заверяется печатью. Аудиторское заключение и отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью с указанием общего количества листов в пакете. Заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом. Но каждый должен получить по экземпляру.

3

Аудиторское заключение должно иметь дату подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. Аудиторская организация должна подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности субъекта, то есть даты окончания работ по составлению этой отчетности. При этом аудитор должен быть уверен, что все события нашли отражение в бухгалтерской отчетности, определены должным образом, оценены и проверены. Дата подготовки отчетности должна предшествовать дате представления бухгалтерской отчетности.

Под датой представления бухгалтерской отчетности понимается одна из наиболее ранних дат:

1. Дата передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с учредительными документами;

2. Дата передачи отчетности территориальному органу государственной статистики;

3. Дата передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством;

4. Дата опубликования отчетности.

Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения после отчетной даты, но не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита. Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

Если происходят события после даты подписания аудиторского заключения, оказывающие существенное влияние на отчетность, то аудиторам следует обсудить это с руководством и потребовать внесения изменений в отчетность.

Все действия аудиторов в отношении событий произошедших после даты представления отчетности должны быть в обязательном порядке отражены в рабочих документах аудиторов.

Аудиторское заключение или отчет предусмотрено и для некоторых видов сопутствующих услуг. В частности, это проверка по специальным аудиторским заданиям и проверка прогнозной финансовой информации.

Под специальным аудиторским заданием понимается оказание установленных договором с аудиторской организацией услуг по проверке специальной отчетности предприятия отличной от официальной бухгалтерской отчетности. Это может быть:

· оценка достоверности отдельных статей баланса;

· юридическая и экономическая экспертиза договоров;

· проверка отчетности, составленной по иным отличным от российских правилам;

· проверка по решению государственных органов;

· налоговый аудит.

При проверке отдельных статей делается вывод о их соответствии принятой методике ведения бухгалтерского учета. При экспертизе договоров гражданско-правового характера аудитор должен выразить мнение о соблюдении условий договоров после тщательного изучения вопросов учета и налогообложения. Проверка финансовой отчетности проводится, как правило, с целью информирования внешних пользователей. Заключение аудиторской организации по специальному заданию, проводимому по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы. Выводы заключения должны излагаться четко и в той последовательности, в которой заданы вопросы, кроме того, в заключении должны быть ссылки на нормативные акты, которые были нарушены. При налоговом аудите рассматривается бухгалтерская и налоговая отчетность, дается оценка правильности исчисления и уплаты налогов, правомерность использования льгот и прочее.

Аудиторское заключение по специальным заданиям состоит из тех же элементов. Во вводной части, кроме общих сведений дается краткая характеристика специальных заданий. Кроме того в заключение могут быть включены графики, итоги сверок, таблицы и прочая информация. Должно быть высказано окончательное мнение аудиторской организации по вопросам, сформулированным специальным аудиторским заданием.

Целью проверка прогнозной финансовой информации является установление применимости принятых при подготовке допущений, правильность ее подготовки на основе принятых допущений и адекватность представления. В соответствии со стандартом под прогнозной финансовой информацией понимается информация о будущем финансовом положении предприятия либо об отдельных сторонах его деятельности в будущем. Такая информация готовится либо в одновариантном, либо многовариантном виде. Обычно такую информацию готовят для управленческих нужд. Характер и объем аудиторских процедур в этом случае определяется вероятностью наличия в финансовой информации существенных искажений, знанием деятельности предприятия и степенью профессиональных суждений. Результаты оформляются в виде отчета «Отчет о результатах проверки прогнозной финансовой информации». В нем, как правило, дается ссылка на допущение, что фактические результаты могут существенно отличаться от прогнозных.

Кроме аудита финансовой отчетности и сопутствующих ему услуг в настоящее время большое внимание уделяется внимание специальным видам аудита: экологическому аудиту, операционному аудиту, ценовому аудиту (для проверки обоснованности цен), аудиту кризисного предприятия, аудиту в системе проектного финансирования и связанному с ним инвестиционному аудиту.

Контрольные вопросы и задания к теме V:

Вопросы:

1. Охарактеризуйте основные этапы заключительной стадии аудиторской проверки.

2. Что представляет собой аудиторское заключение?

3. Структура и содержание аудиторского заключения.

4. Какие формы аудиторских заключений предусматривают аудиторские стандарты?

5. Какие обстоятельства определяют вид Модифицированного заключения?

6. Какие обстоятельства определяют вид отрицательного заключения?

7. Когда аудитор отказывается от выражения мнения об отчетности субъекта?

8. Как формируется аудиторское заключение?

9. Как производится анализ событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения?

10. Как оформляются результаты работы аудиторов по специальным заданиям?

11. Каковы цели и особенности аудиторского заключения по проверке прогнозной информации.

Тесты:

1. На основе каких аудиторских процедур аудитов формирует мнение о достоверности отчетности:

а) арифметический контроль первичных документов;

б) аналитические процедуры;

в) изучение регистров бухгалтерского учета.

2. Какой из факторов способствует появлению искажений в соответствие со стандартом:

а) нетипичные сделки в конце года, влияющие на величину финансовых результатов;

б) изменение ассортимента продукции с целью увеличения объема продаж;

в) увеличение накладных расходов.

3. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение:

а) никакой;

б) если аудитор отказывается, значит, у него сложилось определенное мнение о достоверности отчетности, если дает отрицательное заключение, он убежден в ее недостоверности;

в) причины решения одни и те же, но отказ предпочтительнее.

4. Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается дата:

а) не позднее 30 марта года, следующего за текущим;

б) дата подписания заключения;

в) дата передачи бухгалтерской отчетности территориальному органу государственной статистики.

5. Какой может быть форма аудиторского заключения:

а) безусловно – положительной;

б) негативной;

в) условно – отрицательной.

6. Основываясь на своей проверке, аудитор составил отчет, в котором отразил серьезные недостатки в финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Как быть с аудиторским заключением?

а) отказаться от выдачи аудиторского заключения;

б) дать время на исправление и принять решение о выдаче;

в) выдать аудиторское заключение.

7. Аудиторское заключение может быть датировано:

а) ранее даты подписания бухгалтерской отчетности;

б) позже даты подписания бухгалтерской отчетности;

в) днем окончания проверки, вне зависимости от даты подписания бухгалтерской отчетности.

8. Одной из целей аудита является оценка предприятия на способность продолжать свою деятельность в будущем. Какие процедуры аудита будут наиболее эффективны?

а) финансовый анализ баланса на ликвидность активов;

б) анализ динамики собственного капитала;

в) анализ объемов продаж с учетом инфляции.

Ситуационные задачи:

1. При аудиторской проверке обнаружено, что налогооблагаемая прибыль занижена на 300 тыс. руб. Других ошибок обнаружено не было. Оцените существенность ошибки, если единый показатель уровня существенности 1 млн. руб. Определите возможную форму аудиторского заключения и дайте его формулировку в случае, если руководство фирмы не согласилось внести исправления на основании того, что в отчетном периоде образовалась переплата налога на прибыль.

2. В ходе проведения аудиторской проверки было установлено, что в конце отчетного года на складе торгово-закупочной организации проводилась инвентаризация продовольственных товаров, в ходе которой были выявлены факты хищений. По решению руководства организации, выявленные потери (сверх норм естественной убыли) были списаны на внереализационные расходы. Во всех остальных существенных аспектах представленная бухгалтерская отчетность полно и достоверно отражает финансовое положение предприятия и результаты его деятельности за год. Каков будет характер аудиторского заключения?

Список рекомендуемой литературы по курсу:

1. Гражданский Кодекс Р.Ф. Ч.1 и 2.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 №696

4. О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Постановление Правительства РФ №80 от 06.02.2002г.

5. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

6. Данилевский Ю.А. и др., Аудит: Уч. пособие – изд. 3-е перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2005.

7. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт; Высшее образование, 2010.

8. Практический аудит. Под ред. Бровкиной Н.Д., Мельник М.В. – М.: Инфра-М, 2008.

9. Ковалева О.В. Константинов Ю.П. Аудит: На основе нового плана счетов: Учебное пособие Изд. 2-е, перераб., доп. - М: Приор-издат.

10. Савин А.А., Подольский В.И. Аудит. Учебник – М: Юрайт, 2011.

11. Стандарты аудиторской деятельности: по состоянию на 2011 год. – М.: Рид Групп, 2010.

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

13. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. – 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.

14. Периодика: Аргументы и факты, Аудиторский вестник, Бухгалтерский учёт, Вопросы экономики, Деньги, МЭ и МО, Российский экономический журнал, Финансовая Россия, Экономика и жизнь, Экономист и др.

Студенты, обучающиеся по специальности «Финансы и кредит» сдают зачет по курсу. Зачет сдается в форме собеседования или тестирования.

Перечень примерных вопросов, которые могут быть предложены на собеседовании:

1. Перечислите документы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ.

2. Существуют ли стандарты аудита? Каково их назначения?

3. Дайте определение аудита и аудита финансовой отчетности.

4. Чем отличается аудит от ревизии?

5. Перечислите виды аудита.

6. Перечислите права и обязанности аудиторов.

7. Перечислите права и обязанности аудируемых лиц.

8. определите виды ответственности аудиторов.

9. Кто может быть привлечен к аудиторской проверке?

10. Какими видами предпринимательской деятельности разрешается заниматься аудитору?

11. Кто имеет право проводить аудиторскую проверку?

12. Кто регулирует аудиторскую деятельность в РФ?

13. Как проводится аттестация?

14. В каких случаях аннулируется аттестат?

15. Чем план аудиторской проверки отличается от программы?

16. Методы, используемые при аудиторских проверках.

17. Понятие и виды аудита.

18. Что относится к рабочей документации аудитора?

19. Дайте определение внутрихозяйственного риска.

20. Дайте определение риска необнаружения.

21. Перечислите источники аудиторских доказательств.

22. Что считают сопутствующими аудиту услугами?

23. Виды и состав аудиторского заключения.

24. Как оформляются результаты аудиторской проверки?

25. Как и кем определяется срок аудиторской проверки?

26. Чем внешний аудитор отличается от внутреннего?

27. Перечислите критерии, по которым экономический субъект подвергается обязательной ежегодной аудиторской проверке?

28. В каком случае выдается условно – положительное аудиторское заключение?

29. В каком случае аудитор отказывается от выражения мнения о бухгалтерской отчетности?

При заочной форме обучения предусматривается написание контрольной работы (реферата) по одной из указанных ниже тем.

Дата добавления: 2015-07-10