Тема IV: «Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита».

1. Общение с руководством экономического субъекта.

2. Использование работы эксперта.

3. Взаимоотношения со связанными сторонами

4. Использование другой аудиторской организации и ассистентов

Общение с руководством экономического субъекта осуществляется как в устной, так и в письменной форме. Все существенные вопросы должны быть отражены в рабочей документации аудиторов. Отношения должны строится на основе общепринятых моральных норм и принципов профессиональной этики. До начала проведения аудита цель общения с руководством - это оценка возможностей проведения аудита и согласование условий договора. Во время проведения аудита с руководством обсуждаются вопросы планирования аудита, оптимизации аудиторских процедур, вопросы получения аудиторских доказательств и др., на заключительной стадии руководству предоставляется информация о выявленных проблемах, согласовываются предлагаемые поправки, указываются нарушения и дается им оценка.

Перед обращением к руководству проверяемого субъекта для получения официальных разъяснений аудитор должен иметь письменное доказательство, подтверждающее, что руководство осознает свою ответственность за предоставленную бухгалтерскую отчетность. Кроме того. аудиторская организация имеет право в любое время получать необходимые разъяснения. Они помогают оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствуют пониманию деятельности субъекта при составлении плана и программы, а также могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы.

Отказ руководства предоставить информацию по запросу аудитора может существенно повлиять на выводы аудиторского заключения.

Аудитор может подвергнуть сомнению компетентность лиц, предоставивших разъяснения, т.е. необходимо проявлять профессиональный скептицизм и использовать другие источники информации. При этом необходимо четко формулировать вопросы, которые требуют разъяснений. После получения разъяснений их необходимо оценить их важность и достоверность и зафиксировать в рабочих документах. Фиксироваться может следующая информация:

1. Официальные разъясняющие письма от руководства;

2. Письма аудиторов, содержащие точку зрения по определенным вопросам и согласие руководства с данной трактовкой;

3. Официально заверенные копии бухгалтерской отчетности, протоколы собраний Совета директоров и акционеров.

При возникновении сложных обстоятельств, которые не связаны с методикой ведения бухгалтерского учета и проведением аудита прибегают к услугам эксперта. Эксперт – это не состоящий в штате специалист, имеющий достаточный опыт и знания в определенной области, отличной от учета и аудита, и дающий заключение по таким вопросам. В качестве эксперта может выступать и юридическое, и физическое лицо. Эксперт должен иметь подтверждающие его квалификацию и знания документы. Поскольку эксперт должен быть объективен, он не может быть учредителем или руководителем аудируемого субъекта и не должен иметь с ним родственных и финансовых отношений. Эксперт может быть привлечен только с согласия клиента. Отказ клиента оформляется письменно. Эксперт может предоставлять свидетельства и заключения по следующим вопросам:

1. Оценка активов;

2. Определение количества и состояния активов;

3. Измерение объема выполненных или предстоящих работ;

4. Юридическая консультация;

5. Специальные расчеты с использованием специфических методов;

6. Оценка информационных технологий.

Таким образом, к работе аудиторов могут быть привлечены оценщики, юристы, инженеры, технологи, программисты, актуарии и другие лица, с целью получения объективных данных в какой-либо узкой области.

Если эксперт привлекается, с ним заключается договор. В нем кроме общепринятых условий указываются:

· Цели и объем работы;

· Детальное описание вопросов, на которые, аудиторская организация хотела бы получить ответы;

· Требование соблюдения конфиденциальности;

· Форма и содержание предоставляемого экспертом заключения.

Заключение оформляется в письменном виде и скрепляется печатью. Оно содержит обязательные реквизиты, исследовательскую часть и выводы. На основании этого заключения проводится сопоставление данных экспертизы и информации предприятия. Аудиторское заключение не должно содержать ссылок на мнение эксперта. Привлечение эксперта не снимает с аудиторской организации ответственности за аудиторское заключение.

В качестве операций между связанными сторонами рассматривается любая передача ресурсов или обязательств, вне зависимости от того, назначена ли по этим операциям, какая либо цена. К связанным сторонам в соответствии со стандартом относятся головные, дочерние и зависимые общества; предприятия, относящиеся к какой-либо группе взаимосвязанных организаций; филиалы и представительства; предприятия, участниками или руководителями которых являются одни и те же лица. Аудит в этом случае должен быть организован таким образом, чтобы объективно оценить показатели работы предприятия с учетом операций со связанными сторонами. Аудитор должен обратить внимание не следующее:

· Санкционирование и надлежащее оформление операций со связанными сторонами;

· Полное отражение таких операций и их влияние на достоверность отчетности и ее показателей.

Планирование такого рода процедур должно быть основано на осведомленности аудитора о бизнесе клиента. Аудиторская организация осуществляют запрос о наличии связанных сторон и их количестве. Для проверки полноты такого перечня аудиторская организация может сверить этот перечень со списком, указанным в рабочей документации предыдущего аудитора; изучить надежность внутренних процедур экономического субъекта, направленных на выявление финансово – хозяйственных операций со связанными сторонами; навести справки об участии директоров и других должностных лиц в делах другой организации; изучить списки акционеров и протоколы собрания акционеров. Для получения аудиторских доказательств необходимо проанализировать крупные сделки, запросить сведения у независимых источников, обсудить вопросы с руководством, получить от связанных сторон различные подтверждения и сопоставить сведения руководства, банков, поручителей и других лиц.

В отношении сводной бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна проверить кроме всего прочего обоснованность включения или невключения в отчетность данных о дочерних и зависимых организациях, правильность объединения или обособления показателей головной организации и дочерних. По результатам такой проверки оформляются выводы и направляются руководству. Эти выводы влияют на форму аудиторского заключения.

Во время проведения проверки ведущий аудитор может привлекать для работы ассистентов, которые могут иметь различную квалификацию и не иметь аттестата. Ассистенты включаются в состав рабочей группы и подчиняются непосредственно ведущему аудитору. Задачи ведущего аудитора:

- Четко формулировать задание и его цели;

- Указать направления проверки, разделы учета, используемые методы;

- Перечислить необходимые для проверки документы и регистры учета;

- Контролировать выполнение задания.

Задачи ассистента:

- Выполнение задания только после того, как ясны цели и техника выполнения;

- Не пытаться «оптимизировать» полученное задание;

- Оформление результатов и обсуждение их с руководителем.

При проведении аудита могут быть использованы результаты работы другой аудиторской организации. Стандарт дает определение основной и другой аудиторской организации. Основная отвечает за подготовку аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности субъекта, включающей показатели одного или нескольких подразделений этого субъекта, аудит в отношении которых проводит другая организация. Другая аудиторская организация - это любая, отличная от основной, отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения организации. Основная аудиторская организация оценивает существенность показателей подразделений, оценивает уровень собственных знаний о деятельности подразделений, оценивает риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая организация. Основная организация уведомляет другую о своем намерении использовать результаты ее работы, но не обязана предоставлять какую-либо информацию, полученную в ходе аудита экономического субъекта. Выбор формы, объема и времени ознакомления с работой другой организации зависит от характера и объема проводимого аудита, а также от оценки профессиональной компетентности другой организации.

Аудиторское заключение, как правило, не содержит указаний на использование работы другой организации, но выводы другой организации, несомненно, оказывают влияние на форму аудиторского заключения.

Контрольные вопросы и задания к теме IV

Вопросы:

1. Какие вопросы в ходе аудита следует обсуждать с руководством проверяемого субъекта?

2. Как используются результаты внутреннего аудита при проведении внешнего аудита?

3. Для каких целей и когда приглашаются эксперты?

4. Как строятся взаимоотношения между аудиторами, экспертом и проверяемым субъектом?

5. Что понимают под операциями со связанными сторонами?

6. На что следует обращать особое внимание при проверке операций со связанными сторонами?

7. Как стоятся отношения внутри аудиторской группы?

8. Дайте определение «основной» и «другой» аудиторской операции.

9. Каким образом в аудиторском заключении формируются результаты работы лиц и организаций, привлекаемых в ходе проверки?

Тесты:

1. Определите положения, которые должны быть отражены в заключении эксперта в соответствии со стандартом:

а) договор, в соответствии с которым осуществляется экспертиза;

б) обязательное условие конфиденциальности результатов экспертизы;

в) методы работы, применяемые экспертом;

г) наименование аудиторской организации заказчика.

2. К связанным сторонам при аудиторской проверке не относят:

а) филиалы и представительства аудиторской фирмы;

б) банки и страховые организации;

в) головные и дочерние предприятия по отношению к аудиторской фирме.

3. Ассистенты, включаемые в рабочую аудиторскую группу, подчиняются непосредственно:

а) руководителю аудиторской организации;

б) руководителю аудиторской группы;

в) ведущему аудитору, занимающемуся каким-либо направлением проверки.

Ситуационные задачи:

1. Проводя аудит, старший аудитор дал поручение ассистенту сделать проверку расчетов налогообложения. По окончании проверки ассистент сообщил, что ошибок нет. Через неделю подготовили аудиторское заключение. Через два месяца ГНИ провела проверку за отчетный год и обнаружила ошибки в налоговых расчетах. Что послужило причиной такой ситуации? Каковы варианты решения проблемы?
2. Брокерская компания предложила аудиторской фирме стать ее аудитором. Однако, среди персонала этой фирмы нет специалистов по брокерской деятельности. Может ли фирма принять предложение?

3. В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу дать аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку отчетности, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководство отказало аудитору. Оцените ситуацию.

4. В ходе проведения обязательной аудиторской проверки АООТ аудитору потребовались находящиеся у него дома, нормативные документы и профессиональные комментарии к ним по проблемам бизнеса клиента. Не желая увеличивать сроки проверки, аудитор взял первичные бухгалтерские документы клиента с собой на выходные дни. Оцените действия аудитора. Определите, какие проблемы могут возникнуть во взаимоотношениях руководства АО и аудитора.

5. Руководство экономического субъекта обратилось к аудитору с просьбой сделать для него копии рабочих документов после завершения обязательного аудита за отчетный период с целью более тщательной подготовки к последующим аудиторским проверкам.

Задание: Обоснуйте действия аудитора. Определите, могут ли возникнуть в дальнейшем какие-либо проблемы во взаимоотношениях аудитора и руководства экономического субъекта.

6. Руководство акционерного общества открытого типа обратилось в аудиторскую фирму с предложением заключить на вторую половину отчетного года договор на абонементное консультационное обслуживание. В ходе проведения работы выяснилась необходимость восстановления бухгалтерского учета по одному из направлений в бизнесе АО. Был заключен новый договор, в соответствии с которым услуги аудиторской фирмы по восстановлению аналитического бухгалтерского учета были оплачены.

В марте следующего за отчетным года руководство акционерного общества вновь обращается в аудиторскую фирму с просьбой провести обязательную аудиторскую проверку по итогам деятельности АО за предыдущий гол.

Задание: Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

Тема V: «Заключительная стадия и оформление результатов аудиторской проверки»

1. Оценка результатов аудиторской проверки

2. Виды, структура и порядок составления аудиторского заключения бухгалтерской отчетности

3. Дата подписания аудиторского заключения и анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности

4. Оформление результатов оказания сопутствующих аудиту услуг.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов;

- представление результатов.

Систематизация результатов состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. Результаты заносят в таблицу

Таблица 14.

Оформление результатов проверки

Вопрос програ-ммы провер-ки	Си-ту-ация	Суть нару-шения	Какой норматив-ный документ нарушен	Суще-ствен-ность наруше-ния	Влияние на	Вариант исправ-ления	Метод проверки
финан-совые резуль-таты	налого-облага-емую базу

Систематизацией, обычно занимаются руководители группы. Данные группируют по разделам проверяемых тем, а внутри тем – по аналитическим признакам. На этом же этапе выделяют наиболее существенные замечания (неверные записи на счетах или отсутствие записи на них, нарушение налогового законодательства, методики бухгалтерского учета и др.).

Анализ результатов проводится по следующим направлениям:

· Общий анализ учетной политики клиента;

· Правильность ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам и счетам;

· Соблюдение налогового законодательства;

· Анализ финансового состояния клиента.

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах. Выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о ее соответствии положениям по ведению бухгалтерского учета, законодательным актам, плану счетов и др. Большое внимание уделяют правильности начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды, для этого по каждому налогу выявляют правильность определения налогооблагаемой базы, применение льгот, ставок и своевременность выполнения расчетов.

Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (Ф. №1), отчету о финансовых результатах (Ф. №2), отчету о движении капитала (Ф. №3), о движении денежных средств (Ф. №4) и приложению к балансу.

При инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги определяются договором. Если аудит проводится по поручению органов дознания, то именно этими органами определяется перечень вопросов, подлежащих изучению аудиторами. Результаты также передаются этим органам, которые сами делают окончательные выводы или соглашаются с мнением аудитора.

Наиболее распространенный вариант аудита - обязательный, в рамках которого требуется предоставление аудиторского заключения. Результаты аудита подлежат обсуждению с руководством клиента. В процессе общения рассматриваются:

· проблемы, с которыми столкнулись аудиторы;

· вопросы ведения учета, по которым возникли разногласия;

· предложения и поправки со стороны аудиторских фирм;

· особенности, влияющие на непрерывность деятельности предприятия;

· существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения.

В соответствии со стандартом перед составлением аудиторского заключения рекомендуется представить письменный отчет для руководства предприятия. Информация в нем должна быть четкой, краткой и содержательной. В ответ клиент может направить официальное письмо с разъяснениями, которые будут учтены при подготовке аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех физических и юридических лиц, органов государственной власти и управления. Это четкое письменное выражение мнения аудиторской фирмы или аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, которое представляет собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности клиента нормативным актам, регулирующим бухгалтерскую деятельность в Российской Федерации.

Элементы аудиторского заключения:

- Наименование (заголовок)

- Адресат

- Сведения об аудиторе (ОПФ или ФИО; место нахождения; № и дата свидетельства о государственной регистрации; № и дата лицензии; членство в профессиональных объединениях)

- Сведения об аудируемом лице (ОПФ и название; место нахождения; № и дата лицензии на осуществление деятельности)

- Вводная часть (перечень проаудированной отчетности)

- Часть, описывающая объем аудита

- Часть, содержащая мнение аудитора

- Дата заключения

- Подписи ответственных лиц.

Кроме того, в заключении должна содержаться информация о проверенных отчетах, об ответственности аудиторской организации за выражение мнения об отчетности, а также, указание на то, что аудит проводился в соответствии с ФЗ и правилами, был должным образом спланирован и проведен с использованием конкретных методов.

Виды аудиторских заключений:

· Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

· Модифицированное аудиторское заключение;

Безоговорочно положительное мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности может быть выражено, если аудитор уверен в том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

Пример аудиторского заключения с выражением безоговорочно положительного мнения:

Дата добавления: 2015-07-10