Состав и объем дисциплины

АУДИТ

Учебно-методическое пособие

Челябинск

Введение

В рыночных условиях информация о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятий является предметом внимания различных пользователей. Одним из инструментов получения достоверных данных о финансовом положении хозяйствующего субъекта является аудит. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций, инвестированию могут быть объективно подтверждены независимым аудитором. Аудиторская деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту.

Учебный курс «Основы аудита» включает вопросы, связанные с организацией и методикой проведения аудиторских проверок и строится исходя из требуемого уровня базовой подготовки экономистов.

Основной задачей дисциплины является реализация требований, установленных в государственном стандарте высшего профессионального образования.

Данное учебное пособие содержит тематику курса и лекционный материал, ситуационные и тестовые задания для самостоятельного решения, перечни контрольных вопросов и темы рефератов. Пособие предназначено для студентов дневной и заочной формы обучения по специальности «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и др.

Объем дисциплины и виды учебной работы

Таблица 1.

Состав и объем дисциплины

Специальность	Мировая экономика; очная форма (МЭ)	Финансы и кредит; заочная форма (ФК)	Бухгалтерский учет, анализ, аудит; заочная форма (БУ)
Общая трудоемкость дисциплин
Аудиторные занятия
Лекции (Л)
Семинары (СЗ)
Самостоятельные работы (СРС)
Вид итогового контроля	Экзамен	Зачет	Экзамен, к.р.

Темы лекционных и семинарских занятий представлены в следующей таблице (см. табл. 2). Кроме того, любая дисциплина предполагает определенное количество часов самостоятельной работы, которая требует текущего контроля. Варианты контроля обозначены в последней колонке в виде верхнего индекса и имеют следующее значение:

Т – тестирование

С – обсуждение на семинаре

Р – реферат

Э – включение данного вопроса в экзаменационные.

Тема I: «Сущность аудита, его содержание, цели и задачи»

1. История становления и развития аудита. Сущность, цели и задачи аудита.

2. Виды аудита, аудиторских фирм и аудиторов.

3. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц.

4. Профессиональные и этические принципы проведения аудита.

«Аудит» происходит от латинского слова «audio», что означает – «слушающий», «он слышит», и имеет достаточно большую историю.

Если рассматривать аудит как финансовый контроль вообще, то первой страной, создавшей подобную систему, был Китай. Записи указывают на существование в 700 г. до н.э. поста Генерального аудитора, который должен был гарантировать честность правительственных чиновников, имеющих право пользоваться государственными деньгами. Начиная с III века до н.э. римские управляющие назначали квесторов, магистратов, которые были обязаны контролировать бухгалтерию всех провинций и устно отчитываться о выполненной работе.

Можно считать, что именно от этой практики возникло слово «аудит» и «аудитор». Только независимый и честный человек мог претендовать на эту должность.

Начиная со средних веков, появляется обычай подтверждать правильность сделок путем их регистрации двумя ответственными лицами.

В 14 веке появляется принцип двойной записи. Первоначальная функция аудита – контроль. Знание бухгалтерского учета не было главным, однако по мере усложнения учета хорошая профессиональная подготовка становится необходимым требованием.

В экономике многих стран зарождаются акционерные общества, совместные предприятия. Исторической родиной аудита считается Великобритания. Там в 1844 г. выходят законы, согласно которым акционерные компании обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерской отчетности и отчета перед акционерами. Вслед за появлением акционерных обществ в Европе следуют банкротства, и английский парламент разрабатывает законодательство, направленное на защиту интересов кредиторов и установление персональной ответственности за предоставление информации.

На этом этапе еще не существовало определенных методик проведения аудита.

Более активно аудит развивался после Великой депрессии 1929 –1933 гг. В США в 1933 г. был принят «Акт о правильности ценных бумаг» - первый федеральный закон, регулирующий проведение независимыми аудиторами проверок корпораций, выпускающих акции и облигации. В 1934 г. – «Проверка финансовой отчетности независимыми аудиторами» - документ, описывающий некоторые аудиторские процедуры. С 1939 г. Американский институт бухгалтеров начал публиковать бюллетени исследований и отчеты по процедурам аудита.

После второй Мировой Войны появляются определенные методики и процедуры аудита. В частности в 1948 г. в США создаются «Общепринятые стандарты аудита» (GAAS), формулируются «Обязанности внутреннего ревизора».

1973 г. – в США создается Совет по стандартам финансового учета.

Акцент ставится на качество проведения проверок и ответственность аудиторов. Разработаны нормы профессиональной этики.

В 70-х годах стали использовать вычислительную технику. В 1987 г. появились первые стандарты в этой области.

В царской России существовал присяжный бухгалтер, пост, введенный Петром I. В Советской России аудит отсутствовал, и этот вид деятельности появился сравнительно недавно. Попытки создать в России институт аудита предпринимались:

1888 – 1889 гг. – создается Институт присяжных бухгалтеров.

1907 – 1914 гг. – вторая попытка создать Институт бухгалтеров.

1928 – 1930 гг. – Институт Государственных Бухгалтеров – экспертов.

1987 г. – создано АО «Инаудит», акционерами которого были Минфин СССР, Госбанк, некоторые министерства и ведомства, крупные предприятия с долей иностранного капитала.

1991 г. – регистрируются новые аудиторские фирмы с участием иностранного капитала («Эрнст и Янг Внешаудит»). Выходит положение о банковском аудите.

22 декабря 1993 г. – выходит приложение к Указу президента «О временных правилах аудиторской деятельности в РФ» № 2263. Этим документом пользовались до 2001 г., поскольку других законодательных актов не было.

2001 г. – ФЗ «Об аудиторской деятельности в РФ».

Рассмотрение истории развития аудита, позволяет сделать выводы, что потребность в аудиторских услугах возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1. имущественная дифференциация населения и развитие фиктивного капитала вызвали изменения в составе и облике инвесторов;

2. принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, нередко приводили к отрицательным экономическим последствиям и даже банкротству.

Как следствие, потребовались особые специальные знания для людей, способных высказать профессиональные суждения о достоверности бухгалтерской отчетности.

3. разделились интересы администрации как составителей отчетности и их инвесторов и собственников;

4. становление и развитие фондового рынка. В условиях фондового рынка инвестиционные решения принимаются при наличии фактора неопределенности и риска, поэтому у покупателей должна быть возможность оценить предприятие – эмитент.

Практика аудита в развитых странах очень обширна, а задачи весомы. Содержание этих задач определяет сущность аудита.

Существует множество определений аудита. Эти определения закреплены в официальных нормативных документах или в специализированных. На Западе существует следующее определение.

Аудит (auditing) – процесс, посредством которого компетентный, независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяют аудит как аудит бухгалтерской отчетности или как независимую проверку, осуществляемую аудиторской организацией и имеющую своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Закон выделяет аудиторскую деятельность и аудит. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) в законе – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Определение аудита встречается в специальной литературе по аудиту в различных странах, но все они сводятся к следующему:

1. оценка должна быть независимой и объективной;

2. аудитор сам определяет степень соответствия данных отчетности существующему законодательству и выражает свое мнение по этому поводу;

3. проверка осуществляется в интересах конкретных лиц.

Следует отличать аудит (А) от ревизии (Р) и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Цель:

А – выражение мнения о достоверности отчетности;

Р – выявление недостатков; наказание виновных.

Характер деятельности:

А – предпринимательская деятельность;

Р – исполнительная деятельность.

Взаимоотношения:

А – добровольные, осуществляемые на основе договора;

Р – принудительные, по распоряжению вышестоящих органов.

Управляющие связи:

А – горизонтальные, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним;

Р – вертикальные, отчет перед назначающим органом.

Оплата:

А – клиент;

Р – лицо, направляющее на ревизию (государство или вышестоящее звено).

Задачи:

А – улучшение финансового положения, привлечение партнеров, помощь, консультации и т.д.;

Р – сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты:

А – аудиторское заключение, документ, имеющий юридическое значение;

Р – акт ревизии, внутренний документ для контролеров.

Порядок проведения экспертизы следующий:

1. Проверка осуществляется не на предприятии, а в помещении экспертного управления. Все документы изымаются в установленном порядке;

2. Документы проверяются с целью определения правильности и законченности хозяйственных операций;

3. Используются сведения ревизий, контролирующих органов, экспертов, показания свидетелей, обвиняемых по какому – либо факту;

4. Обычно указываются причины злоупотреблений и круг виновных лиц;

5. Проводится по решению органов дознания, прокуратуры в процессуально – правовой форме.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Цель достигается посредством решения следующих задач:

1. сбор свидетельств

2. оценка свидетельств

3. формирование выводов

Для этого анализируемая отчетность должна соответствовать следующим критериям:

· ее общая приемлемость (соответствие требованиям);

· обоснованность (обоснованное включение в отчетность какой – либо информации);

· законченность (должны быть отражены все активы и пассивы);

· оценка (должны быть правильно подсчитаны статьи);

· классификация и разделение (отнесение информации на нужный счет);

· аккуратность и раскрытие (соответствие информации первичных документов, учетных регистров и форм отчетности).

Понятие «аудиторская деятельность» шире, чем «аудит отчетности». Аудиторская деятельность включает в себя, кроме аудита отчетности, оказание прочих, связанных с аудиторской деятельностью услуги.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторы и аудиторские фирмы не имеют права заниматься какой – либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг.

Существуют следующие виды аудита:

Таблица 3.

Виды аудита

Критерии	Виды
1. По отношению к пользователям информации	а) Внешний б) Внутренний
2. По отношению к требованиям законодательства	а) Обязательный б) Инициативный
3. По объектам аудита	а) Банковский б) Аудит страховых организаций в)Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов г) Общий аудит
4. По назначению	а) Аудит финансовой отчетности б) Управленческий аудит в) Аудит на соответствие
5. По времени осуществления	а) Первоначальный б) Согласованный (повторяющийся) в) Оперативный
6. По характеру проверки	а) Подтверждающий б) Системно – ориентированный в) Базирующийся на риске

Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами, не имеющими в аудируемой фирме никаких интересов; осуществляется периодически на договорной основе.

Внутренний аудит осуществляется специальными структурными подразделениями предприятия или работниками, находящимися в штате; является неотъемлемой частью системы управленческого контроля; осуществляется непрерывно.

Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (руководства, собственников, акционеров) считается инициативным. Характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.

Обязательный аудит – проводится ежегодно в случаях, установленных законодательством. Уклонение экономического субъекта от такой проверки влечет за собой взыскания.

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг,страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютнойили фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Финансовый аудит – проверка отчетности; в качестве критерия оценки применяются бухгалтерские стандарты; результатом является заключение относительно отчетности.

Управленческий аудит – проверка организационной и управленческой деятельности фирмы, оценка эффективности работы; применяется для целей управления;

Аудит на соответствие – его цель определить соблюдаются ли на предприятии правила, нормы, законы и инструкции, которые оказывают воздействие на результаты работы предприятия. В ходе проверки устанавливается: соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начислена заработная плата и прочие выплаты, обоснованно ли производится списание затрат на себестоимость, правильно ли исчисляются и уплачиваются налоги и др.

Оперативный аудит – кратковременная аудиторская проверка для управленческих нужд, оценки системы внутреннего контроля и др.

Подтверждающий аудит означает проверку и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, а также изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций.

При системно-ориентированном аудите проверка проводится на основе анализа системы внутреннего контроля.

При аудите, базирующемся на риске, аудиторская работа концентрируется в областях с более высоким возможным риском. Это упрощает работу в областях с низким риском.

Услуги, оказываемые аудиторами могут быть аттестуемыми, т.е. требующими аудиторского заключения, и неаттестуемыми. К аттестуемым услугам относят операционный аудит, аудит бухгалтерской отчетности, к неаттестуемым – восстановление и ведение бухгалтерского учета, налоговое планирование и консультационные услуги.

По объему оказываемых услуг выделяют большие (> 50 человек); средние (10 – 50) и малые (до 10 человек) аудиторские фирмы:

По характеру деятельности аудиторские фирмы могут быть универсальными и специализированными. Специализированные выполняют определенные виды работ или специализируются на отдельных видах аудита. Например, восстановление бухгалтерской отчетности или аудит страховых организаций. Универсальные фирмы могут оказывать разные виды услуг и осуществлять общий аудит.

Дата добавления: 2015-07-10