Анализ проводят путем сравнение отдельных показателей, расчета коэффициентов и других аналитических процедур.

Оценке подвергается, как правило, прошлое, настоящее и будущее состояние объектов аудита.

Могут применяться и другие приемы:

- Математические (выборки, регрессионный анализ);

- Приемы, используемые в экономической теории (ценность денег во времени);

- Методы теории бухгалтерского учета и финансового анализа;

- Компьютерные технологии и др.

Аудиторы сами определяют приемы и методы своей работы.

4.2

Большинство аудиторских проверок проводится выборочно. Это связано со стремлением аудиторов сэкономить время и стоимость работ. Сплошные проверки проводятся лишь в наиболее важных сферах. Все методы проведения аудита можно разбить на две группы:

- методы организации аудита в целом

- методы проверки операций, счетов и документов.

Методы организации аудита в целом:

1. Выборочная проверка;

2. Сплошная проверки;

3. Документальная проверка;

4. Аналитическая проверка;

5. Комбинированная проверка.

Методы проверки операций, счетов и документов:

1. Пересчет

2. Инвентаризация

3. Проверка арифметики

4. Устный опрос

5. Прослеживание

6. Аналитический обзор

Поскольку выборочные проверки проводятся наиболее часто, остановимся более подробно на принципах и методах формирования выборки. Цель выборочной проверки: сокращение времени и стоимости аудита при обеспечении его должного качества. Методы выборочной проверки основаны на законах теории вероятности. Число отобранных объектов для аудиторской проверки зависит от оценки системы контроля и учета клиента. Чем выше оценка, тем меньше выборка.

В выборку включается только часть объектов проверяемой (генеральной) совокупности. Аудитор должен быть уверен, что генеральная совокупность, из которой отбирает образец для выборочного исследования, подходит для решения задачи по проверке. Элементы выборки должны быть подобраны таким образом, чтобы конкретный элемент мог рассматриваться как представитель генеральной совокупности. Процедура разделения всей совокупности на отдельные подгруппы, элементы которых имеют сходные характеристики, называется стратификацией. Порядок формирования выборки определяется стандартом. Одним из основных требований к формированию выборки является ее репрезентативность, т.е. равная вероятность отбора элементов изучаемой совокупности.

При определении объема выборки необходимо установить ее риск, допустимую и ожидаемую ошибки выборки.

Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, составленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

При рассмотрении элементов выборки (документов, сальдо по счетам, операциям и др.) фиксируются все ошибки. Также устанавливается удельный вес неправильно оформленных документов или их отсутствие.

Различают два вида выборочных проверок:

1. Выборочная проверка на соответствие (атрибутивная выборка).

2. Выборка по существу (количественная).

Выборочная проверка на соответствие предназначена для тестирования системы внутреннего контроля или проверки нарушения процедур контроля.

Примерами проверки таких элементов могут служить:

· Сличение поступивших на предприятие материалов по наименованию, количеству и качеству с данными сопроводительных документов;

· Установление полноты отражения в учете операций по отгрузке путем сопоставления накладных и счетов - фактур.

Выборка по существу предназначенадляподтверждения достоверности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам. Например, получение подтверждений от 3-их лиц, проверка правильности начисления НДС по оприходованным и оплаченным ценностям, анализ показателей хозяйственной деятельности.

Для построения выборки аудиторская организация должна определить:

· Популяцию выборки;

· Единицу наблюдения;

· Единицу отбора;

· Метод отбора;

· Объем выборки;

· Репрезентативность выборки;

· Порядок распространения выборочных данных на популяцию.

Популяция выборки – набор определенных элементов, из которых делается выборка (проводки, статьи). Для составления популяции вся документация разбивается на однородные массивы: по характеру документов, по материально ответственным лицам, по временной последовательности, по определенной сумме и другим.

Единица наблюдения (единица отбора) это документы, подготовленные на предприятии или полученные от третьих лиц. Единица наблюдения объективно обусловлена. Это может быть раздел учета, типы хозяйственных операций, определенный участок учета и др. В рамках единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Единица отбора это элемент более детального уровня, который можно проверить практически (дебиторская задолженность – единица наблюдения, а единица отбора – расчеты с отдельными покупателями).

Метод отбора – способ формирования выборки. Существует три метода отбора:

1. Системный;

2. Случайный (произвольный);

3. Комбинированный.

При системном отборе рассчитывают интервал выборки, выбирают точку отсчета и все соответствующие элементы популяции. Этот метод применяется, если элементы популяции отобраны произвольно. Интервал выборки определяется делением размера популяции на размер выборки.

Произвольный метод. В данном случае подразумевается, что каждый подлежащий выборке элемент популяции имеет одинаковую вероятность быть отобранным. При этом используются так называемые «датчики случайных чисел». Этот метод используют, если элементы выборки расположены в определенной последовательности.

Примером может служить выборка из первичных документов за весь проверяемый период. Единица отбора – папки с документами. Элемент выборки - любой документ, который аудитор возьмет из папки.

Объем выборки определяется величиной допустимой ошибки. Например, при проведении выборочной проверки сальдо по 62 счету можно использовать следующую формулу:

n = С х КР

ДОВ,

где n – объем выборки;

С – общая сумма сальдо по счету;

КР – коэффициент риска (фактор риска), который зависит от риска выборки. При оценке данной величины учитывают риск необнаружения. Чтобы уменьшить риск, необходимо выбрать образец так, чтобы быть уверенным в том, что обнаруженные искажения не превышали допустимого уровня. То есть, если искажения не были выявлены, то они не превышают допустимой величины. Существует зависимость между риском необнаружения и степенью достоверности полученного результата.

Таблица 9

Определение коэффициента риска

Риск необнаружения	Степень достоверности	Фактор (коэффициент) риска
50%	50%	0.7
14%	86%	2.0
5%	95%	3.0

ДОВ – допустимая ошибка выборки. Это максимальная ошибка в совокупности, которую аудитор может допустить при условии, что она не повлияет на аудиторское заключение о достоверности финансовой информации. Чем меньше ее величина, тем больше выборка.

После определения объема выборки и применения аналитических процедур распространяют итоги проверки выборки на всю генеральную совокупность. Для этого:

· Анализируют каждую ошибку, попавшую в выборку;

· Экстраполируют полученные данные на всю совокупность. При этом метод экстраполяции должен соответствовать методам построения выборки;

· Оценивают риск выборки, т.е. убеждаются, что ошибка в совокупности не превышает допустимой величины. Суммарная ошибка, обнаруженная в результате проведения выборочных проверок, превышающая ожидаемую величину свидетельствует о том, что не было собрано достаточно данных, и на этапе планирования была завышена оценка системы внутреннего контроля.

Все стадии проведения выборки и анализ ее результатов должны фиксироваться в рабочих документах аудиторов.

4.3

Аналитические процедуры это выявление, анализ и оценка соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого субъекта. Соответствующим стандартом определяются цели, виды и методы проведения аналитических процедур.

Задачи аналитических процедур:

- Оценка деловой активности клиента;

- Выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности;

- Оценка перспектив функционирования предприятия в будущем;

- Сокращение числа детальных аналитических процедур.

Информационная база – данные бухгалтерского учета и отчетности. Применяются приемы и методы внутреннего и внешнего экономического анализа. Аналитические процедуры выполняются на протяжении всего процесса аудита. К таким процедурам относят:

· Сопоставление остатков по счетам;

· Сравнение фактических показателей отчетности с планируемыми или прогнозными;

· Сопоставление полученных соотношений между различными статьями отчетности с аналогичными соотношениями за прошлые периоды;

· Сравнение финансово-экономических показателей и коэффициентов со средне отраслевыми;

· Оценка финансовой и нефинансовой информации;

· Другие аналитические процедуры, учитывающие специфику клиентов.

Результатом аналитических процедур является выявление аудиторами наличия или отсутствия необычных отклонений показателей отчетности субъекта. Перечень аналитических процедур указывается в программе проверки. Результаты анализа необычных отклонений и выполнения других аналитических процедур отражаются в рабочей документации аудитора.

Дата добавления: 2015-07-10