Пользователи аудиторских услуг

Услуги аудиторов, как правило, заказывает администрация экономических субъектов, но пользователей гораздо больше.

Особыми случаями считаются случаи, когда:

· аудиторская проверка проводится при возбуждении уголовного дела;

· при возбуждении дела, подведомственного арбитражному суду;

· в случае банкротства.

Не все группы пользователей имеют равный доступ к информации. Существуют группы, которые напрямую заинтересованы в финансовых результатах работ предприятия, и группы, которые не заинтересованы в результатах, но представляют и защищают интересы первой группы.

К первой группе относятся:

· Администрация и руководство;

· Персонал и служащие;

· Поставщики;

· Покупатели и клиенты;

· Собственники;

· Землевладельцы;

· Государственные органы;

· Внебюджетные фонды.

Ко второй группе относятся:

· Сами аудиторы;

· Консультанты по финансовым, юридическим вопросам;

· Пресса;

· Специалисты в области ценных бумаг;

· Профсоюзы;

· Общественность.

Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации, членом которой такая организация является. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Она приобретает статус саморегулируемой организации с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов, принятых правил независимости аудиторов и аудиторских организаций и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемая организация аудиторов разрабатывает и утверждает стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов, принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные меры дисциплинарного воздействия на ее членов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях":

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов;

3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах аудиторской деятельности, а также о дополнительных требованиях, включенных в принятые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, и дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) и другие функции.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов. Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций. Это следующие требования:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов;

5) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы - для индивидуального аудитора.

Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторы и аудиторские организации вправе:

· самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

· исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

· получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

· отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

· страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

· осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

· предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

· передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

· обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

· исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Аудируемые лица тоже имеют определенные права и обязанности. Они вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Они обязаны:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Запрещается аудиторским фирмам разглашать тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие услуги.

Аудиторская проверка не может проводиться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Независимость является основополагающим принципом, предъявляемым к профессии аудитора. Независимость обеспечивается в тех случаях, когда консультации аудитора не трансформируются в услуги по управлению организацией; когда отсутствуют любые принципы и ситуации, влияющие на объективность суждений аудитора; когда персонал, участвующий в составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке; когда ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

Независимость можно представить в виде следующей схемы:

Организационная независимость предполагает независимость аудиторской фирмы от других организаций и лиц по организационно – правовой форме, по составу учредителей, по форме собственности, по производственной структуре, по кадровому составу.

Материально-техническая независимость обеспечивается в тех случаях, когда у организации имеется достаточный уставный капитал, определенная материально-техническая база, достаточный уровень материальной обеспеченности работников.

Интеллектуальная составляющая предполагает преобладание в штате организации сотрудников с достаточной подготовкой и стажем работы, сотрудников, имеющих профессиональные аттестаты, наличие внутрифирменных методик.

Кроме независимости к профессии аудитора предъявляются такие требования как компетентность, добросовестность, объективность.

Существует международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов РФ.

Международные этические нормы включают в себя следующие требования к деятельности аудитора.

1. соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

2. соблюдение общественных интересов

3. объективность

4. внимательность

5. компетентность

6. конфиденциальность

7. налоговые отношения

8. плата за профессиональные услуги

9. отношения между аудиторами

10. отношения сотрудников с аудиторской фирмой

11. публичная информация и реклама

12. действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью

13. аудиторские услуги в других государствах

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает аудиторское сообщество. Нарушение этих норм, неэтичное поведение может привести к исключению аудиторов из сообщества, лишению аттестата или лицензии. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утвержден Аудиторской палатой в 1996 г. Кроме соблюдения принципа независимости и этических принципов на качество аудиторских проверок оказывает влияние контроль за аудиторской деятельностью. Предусмотрен предварительный, текущий и последующий контроль. Требования, предъявляемые к правилам контроля, регламентируются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации и саморегулируемой организацией аудиторов.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Текущий контроль предполагает контроль работы аудитора на предмет независимости, профессионализма, компетентности и соблюдения стандартов, базируется на проверке определенных личных качеств аудитора, распределения работы между членами группы, на надзоре за работой по соблюдению стандартов качества.

В ходе аудиторской проверки сотрудники, осуществляющие контроль обязаны:

1) следить за выполнением плана и программы аудита

2) производить оценку рисков

3) следить за оформлением документов, полученных в ходе аудиторских процедур

4) проверять правильность выводов

5) оценивать степень влияния выявленных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности.

Текущий контроль может осуществляется по следующей цепочке:

Руководитель аудиторской организации

Руководитель аудиторской проверки

Аудитор, входящий в группу проверки

Ассистенты, участвующие в аудите

Контроль осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности программы аудита; во – вторых, посредством проверки соблюдения организационно-этических принципов аудита; в – третьих, с помощью выборочной перепроверки, подтверждающей достоверность показателей отчетности.

Последующий контроль качества возложен на уполномоченный федеральный орган – Министерство Финансов. Проверки могут осуществляться собственными силами и с привлечением аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

Контрольные вопросы и ситуационные задачи к теме I

Вопросы:

1. Что собой представляет аудиторская деятельность?

2. В чем отличия между аудитом, ревизией и бухгалтерской экспертизой?

3. Каковы цели и задачи аудита?

4. Перечислите и охарактеризуйте виды аудита.

5. В отношение каких организаций проводится обязательный аудит?

6. Какие сопутствующие услуги могут оказывать аудиторы и аудиторские фирмы?

7. Какие требования предъявляются к аудиторской фирме?

8. Перечислите права и обязанности аудиторов, аудируемых лиц.

9. Дайте понятие независимости аудиторов.

10. Какие требования содержатся в этических нормах аудита?

11. Кем и как проводится контроль качества работы аудиторов?

Тесты:

1. Что такое аудит?

а) государственный контроль

б) общественный контроль

в) независимый финансовый контроль

2. Инициативный аудит – это

а) аудит по инициативе государственного органа

б) аудит по инициативе экономического субъекта

в) аудит по инициативе аудиторской организации

3. Аудиторские фирмы могут быть зарегистрированы:

а) в любой организационно-правовой форме

б) в форме ЗАО, ООО, ОАО

в) в любой форме, кроме ОАО

4. Аудиторская фирма решила совместить аудиторский бизнес с бизнесом в сфере недвижимости. Существуют ли ограничения в этой области?

а) нет, аудит – это разновидность обычного предпринимательства

б) да, это запрещено

в) для операций с недвижимостью ограничений для аудиторов нет

5. Какое из положений верно устанавливает задачи, стоящие перед внешним аудитором?

а) обнаружить и предотвратить ошибку

б) оказать помощь руководству в подготовке финансовой отчетности

в) проверить финансовую отчетность и выразить мнение о ней

6. Может ли аудитор оказывать профессиональные услуги, если он является акционером проверяемого экономического объекта?

а) да

б) нет

7. Отчетность организации подлежит обязательному аудиту, если объем ее выручки от реализации за год составит:

а) 65 919 500,

б) 40 200 000,

в) 16 698 000.

Ситуационные задачи:

1. Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с российским законодательством. По окончании проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена.

Спустя два месяца налоговая инспекция провела проверку за отчетный период и обнаружила ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе поверки? Что послужило причиной этой ситуации?

2. Страховая компания предложила аудиторской фирме стать ее аудитором. Однако среди персонала этой фирмы нет специалистов по страховой деятельности. Может ли фирма принять данное предложение?

3. В ходе аудита предприятия «К»выявлены нарушения по уплате налогов. Директор предприятия преподнес каждому аудитору путевки для отдыха и попросил дать положительное аудиторское заключение. Объяснить действия аудиторов в этой ситуации.

4. На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных «своих» участков («Основных средств», «Товаров» и т. п.). Каковы преимущества и ли недостатки сложившейся ситуации?

5. Аудитор помогал составлять годовую отчетность организации. Какое влияние имеет данный факт на проведение проверки?

6. Инвестиционный фонд в годовой финансовой отчетности указал сумму выручки 56789 тыс. руб., а сумма активов на конец года 987675 тыс. руб. Требуется ли обязательная проверка?

Тема II: «Аудиторская деятельность и ее регулирование»

1. Нормативное регулирование

2. Национальные и международные стандарты аудита

3. Аттестация и лицензирование

4. Ответственность аудиторов, аудиторских фирм и аудируемых лиц.

Организация и практика аудита в различных странах, в т.ч. и в России имеют свои особенности, обусловленные спецификой каждой страны, ее государственным устройством, уровнем экономического развития, традициями и другими факторами.

Поскольку результаты аудиторских проверок являются основой принятия множества экономических решений, аудит во многих станах достаточно жестко регулируется. В одних странах (в Китае, например) в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы аудиторской деятельности, в других странах (США, Великобритания) этот процесс регулируется профессиональными общественными организациями. Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах представлена в таблице 2.

Таблица 4.

Сравнительная характеристика организации аудита в разных странах

Страна	Цель аудита	Органы, регулирующие аудиторскую деятельность	Система подготовки кадров
Великобритания	Контроль за правильностью ведения б/учета, составления отчетности и выражения мнения о финансовой отчетности предприятия	Комитет дипломированных бухгалтеров и аудиторов	То же
Франция	Внешний финансовый контроль достоверности финансовой отчетности негосударственного сектора экономики	1. Орден бухгалтеров-экспертов. 2. Национальная палата ревизоров	То же
США	Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами и экспертно-консультационная деятельность	1. Федерация общественных аудиторов 2. Институт внутренних ревизоров 3. Институт бухгалтеров	1. Институт дипломированных аудиторов 2. Институт внутреннего аудита
Китай	Полный государственный контроль доходов и расходов всех министерств, ведомств и их предприятий и органов власти	Государственная аудиторская администрация	Система государственных ВУЗов и другие учебные заведения

Российский аудит находится в стадии становления. Проблемы существуют и в его государственном регулировании, и в его стандартизации, аттестации, и в регламентации внутренней работы аудиторских организаций, и в вопросах международного сотрудничества.

Действующая в России система нормативного регулирования включает 5 уровней:

I. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Кодексы РФ, Указы Президента;

II. Постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты уполномоченного федерального органа, министерств и ведомств;

III. Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

IV. Методики аудиторской деятельности;

V. Внутренние стандарты аудиторской организации, которые создаются ей самой и имеют контрольное значение (не должны противоречить федеральным).

К основным нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность, относятся:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ;

2. Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ;

3. Гражданский Кодекс;

4. Налоговый Кодекс;

5. Уголовный Кодекс;

6. Постановления Правительства РФ от 06.02.2002 №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»;

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган. Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок. Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

В случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия.

Уполномоченным федеральным органом в соответствии с Федеральным законом считается Министерство финансов России. Его функции:

- издание нормативных актов;

- разработка и представление на утверждение федеральных стандартов;

- организация системы аттестации, повышения квалификации и надзора;

- контроль за соблюдением федеральных стандартов;

- определение объема и состава отчетности аудиторских организаций;

- аккредитация аудиторских профессиональных объединений и саморегулируемых организаций.

В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности. Он осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

С развитием рынка аудиторских услуг появилась необходимость унификации аудита, выработки единых профессиональных требований, стандартизации аудиторских процедур. Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила осуществления аудиторских процедур. Минимум таких правил позволяет определить масштаба аудита и методы проведения проверок.

Основная цель стандартов – обеспечить аудиторов и пользователей единообразным пониманием основных принципов аудита, прав и обязанностей аудиторов, методов и приемов формирования и выражение независимого аудиторского мнения.

На базе стандартов формируются учебные программы для подготовки и переподготовки аудиторов, а также определяется мера ответственности аудиторов при недобросовестном проведении проверки.

В основу Международных стандартов заложены следующие принципы:

1. Финансовая отчетность – основной источник информации для внешних пользователей;

2. Разграничение понятий «аудит финансовой отчетности» и «сопутствующие аудиту услуги»;

3. Выражение аудиторского мнения рассматривается как уверенность, уровень которой высок, но не абсолютен;

4. Абсолютная уверенность в достоверности финансовой отчетности недостижима;

5. Формирование мнения в отчете аудитора.

Международные стандарты (МС) способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже мирового. В США, Великобритании, Канаде, Германии, Франции МС принимают к сведению, но используют свои. На Кипре, в Малайзии и Нигерии МС приняты в качестве национальных. Россия, Бразилия, Индия используют МС как базу для создания собственных стандартов. На международном уровне профессиональные организации аудиторов сотрудничают через международные федерации бухгалтеров, касающиеся различных аспектов аудиторской деятельности.

К Международным стандартам аудита относят:

1. Международные стандарты учета (МСУ), разрабатываемые IFAC;

2. Международные нормативы аудита и сопутствующих работ и международные положения аудита, создаваемые Международным Комитетом по аудиторской практике (JAPC);

3. Международные нормы бухгалтерского образования и этики, разрабатываемые Комитетом по образованию IFAC;

4. Общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности (GAAS), публикуемые Американским институтом дипломированного общества бухгалтеров (AJCPA).

Все международные стандарты объединены в блоки:

· Общие стандарты;

· Рабочие стандарты;

· Стандарты отчетности;

· Прочие стандарты.

Структура стандарта следующая:

1. общие положения (цель, задачи стандарта, объект стандартизации и сфера применения);

2. основные понятия, определения;

3. сущность стандарта (проблема, требующая решения и методы ее решения;

4. практические приложения (схемы, таблицы, образцы документов, иллюстрации).

В разработке российских аудиторских стандартов принимали участие Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, Министерство финансов, Центральный банк, МГУ им. М.В. Ломоносова, Аудиторская палата РФ, профессиональные аудиторские объединения и организации.

Все стандарты рассматриваются на заседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Утверждает стандарты Минфин РФ.

Стандарты аудита в РФ:

1. Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

· Цель аудита

· Общие принципы аудита

· Объем аудита

· Разумная уверенность

· Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

2. Документирование аудита.

· Формы и содержание рабочих документов

· Конфиденциальность, обеспечение сохранности рабочих документов и право собственности на них

3. Планирование аудита.

· Планирование работы

· Общий план аудита

· Программа аудита

· Изменения в общем плане и программе аудита

4. Существенность в аудите.

· Существенность

· Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

· Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

· Оценка последствий искажений

5. Аудиторские доказательства.

· Достаточные надлежащие аудиторские доказательства

· Процедуры получения аудиторских доказательств

9.Связанные стороны

· Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них

· Операции со связанными сторонами

· Проверка операций со связанными сторонами

10. События после отчетной даты

· События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения

· Отражение событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

· Отражение событий, обнаруженных после даты представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности

· Осуществление эмиссии ценных бумаг.

11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

· Факторы, оказывающие влияние на непрерывность деятельности

· Действия аудитора по планированию и проверке применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица

· Дополнительные аудиторские процедуры в случае выявления факторов, касающихся непрерывности деятельности аудируемого лица

· Выводы аудитора и аудиторское заключение

· Подписание или утверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности значительно позже отчетной даты.

12. Согласование условий проведения аудита.

16. Аудиторская выборка.

17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях.

18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.

19. Особенности первой проверки аудируемого лица.

20. Аналитические процедуры.

21. Особенности аудита оценочных значений.

22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

23. Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица.

24. Основные принципы федеральных правил аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами.

25. Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация.

26. Сопоставимые данные финансовой (бухгалтерской) отчетности.

27. Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

29. Рассмотрение работы внутреннего аудита.

30. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.

31. Компиляция финансовой информации.

32. Использование аудитором результатов работы эксперта.

33. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

В последнее время подготовлены и утверждены новые федеральные стандарты (ФСАД). Они подготовлены в соответствии с международными нормами. Это:

ФСАД 1/2010 Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности.

ФСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении.

ФСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении.

ФСАД 5/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита.

ФСАД 6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита.

ФСАД 8/2011 Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом; разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита; являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Аудиторская организация вправе формировать внутренние стандарты. Это единые требования к осуществлению и оформлению аудита конкретной организации, они утверждаются организационно - распорядительными документами. Внутренние стандарты более детальны и не должны противоречить национальным стандартам и законодательству РФ.

Структура внутренних стандартов и их классификация соответствует национальным. Внутренние стандарты могут затрагивать такие аспекты деятельности как этика; внутренняя структура организации; внутрифирменный контроль; ответственность. Кроме того, могут быть разработаны стандарты, касающиеся подготовки заключения; стандарты, касающиеся рабочих документов и аудиторских доказательств.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.п. Все это позволяет учесть специфику работы аудиторских организаций и дать четкие указания для сотрудников.

Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти аттестацию.

Квалификационный аттестат аудитора выдается саморегулируемой организацией аудиторов при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных советом по аудиторской деятельности. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента;

3) со дня принятия единой аттестационной комиссией решения о сдаче квалификационного экзамена до дня получения саморегулируемой организацией аудиторов от претендента заявления о выдаче квалификационного аттестата аудитора прошло более одного года.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе выдвигать какие-либо требования или условия при выдаче квалификационного аттестата аудитора. Саморегулируемая организация аудиторов вправе взимать плату за выдачу квалификационного аттестата аудитора, размер которой не должен превышать затраты на его изготовление и пересылку. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата аудитора.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 Федерального закона (Независимость аудитора и Аудиторская тайна);

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет (в соответствии с законом есть исключения)

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов - саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Аудиторские организации, их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности». Ответственность за качество оказываемых услуг определяется ГК (часть I ст.401, 393), УК (ст.202).

Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. Если действия аудитора причинили вред правовым интересам граждан, то он наказывается штрафом от 500 до 800 установленных законом МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев. Либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3-х лет с лишением права заниматься определенными видами деятельности.

Основная форма административной ответственности - приостановление и аннулирование аттестата. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе участвовать в осуществлении аудиторской деятельности; давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов; участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе заключать договоры оказания аудиторских услуг; вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем исполнения предписания, обязана проинформировать об исполнении этого предписания уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору в письменной форме.

Гражданско-правовая ответственность устанавливается договором. Исходя из условий договора, устанавливаются взаимные права, обязанности и ответственность сторон.

Наиболее частый источник возникновения ответственности это несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью. Аудиторским фирмам в таких случаях рекомендуется:

· Проводить проверку в соответствии с общепринятыми стандартами;

· Выполнять обязательства четко указанные в договоре;

· Письменно уведомлять клиента обо всех изменениях в системе учета.

Для минимизации ответственности необходимо также сохранять конфиденциальность, несмотря на то, что факт нарушения очень трудно доказать.

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Экономические субъекты за уклонение от обязательного аудита или препятствование его проведению, за ограничение круга вопросов, подлежащих выяснению, также несут различного рода ответственность. Претензии могут предъявить и аудиторские фирмы, и органы прокуратуры и казначейство, и ГНИ, и другие заинтересованные лица.

Контрольные вопросы и ситуационные задачи к теме II

Вопросы:

1. Какие уровни включает система регулирования аудиторской деятельности в России?

2. Перечислите основные нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

3. Как классифицируются стандарты аудита?

4. Кто формирует и утверждает аудиторские стандарты?

5. Существуют ли внутренние стандарты у аудиторских организаций. Для чего они предназначены?

6. Как проводится аттестация аудиторов?

7. Какие формы ответственности предусмотрены для аудиторов и аудиторских лиц?

Тесты:

1. Каким образом определяется мера вины и ответственности аудитора перед клиентом?

а) судом;

б) договором на проведение аудиторской проверки;

в) налоговой инспекцией.

2. Что не относится к первому уровню нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ?

а) ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

б) Гражданский кодекс;

в) Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Аудитор, оформив аудиторское заключение, отказался передать клиенту сведения о нормативных актах, на которых основаны его выводы. Он сослался на договор, где не была оговорена эта работа.

а) аудитор виноват, т.к. не сделал записи в договоре;

б) закон не дает такого права клиенту;

в) аудитор обязан предоставить такую информацию.

5. Ответственность аудитора – это:

а) ответственность за аудиторское заключение;

б) ответственность за содержание отчетов клиентов;

в) ответственность за работу других специалистов, привлекаемых к проверкам.

6. К форме административной ответственности можно отнести:

а) аннулирование аттестата;

б) штраф за причиненный ущерб от 500 до 800 МРОТ;

в) угрызения совести.

Ситуационные задачи:

1. В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу дать аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проводя проверку, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководство отказало. Оцените ситуацию.

2. Налоговый инспектор, проверяя экономического субъекта, потребовал ознакомить его с полным текстом аудиторского заключения. Клиент отказался. Прав ли он?

3. Аудиторская организация, специализирующаяся на банковском аудите и имеющая соответствующую лицензию, получила приглашение от страховой компании на проведение проверки. Может ли она принять предложение?

Дата добавления: 2015-07-10