Аудиторский риск

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают два вида риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудиторская фирма может потерпеть неудачу из-за конфликтов с клиентами, даже при условии, что аудиторское заключение положительно. Это зависит от конкурентоспособности аудиторской фирмы, от вероятности судебных исков, от финансового состояния клиента и характера его бизнеса, компетентности администрации и учетного персонала, сроков проведения аудита и др.

Аудиторский риск заключается в том, что аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что отчетность клиентом составлена правильно, хотя в действительности она содержит существенные ошибки.

Существует два метода оценки риска: количественный и интуитивный. Интуитивный метод используется чаще, и риск может быть оценен с позиции опыта, интуиции, знания особенностей клиента. Риск может быть оценен в этом случае в терминах «высокий», «низкий» или «средний».

Простая модель количественного риска выглядит следующим образом:

ПАР=ВХР х РК х РН,

где ПАР – приемлемый аудиторский риск,

ВХР – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск,

РК – риск контроля,

РН – риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) – субъективно определяемая аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, классе фактов хозяйственной деятельности, бухгалтерской отчетности до их выявления системой внутреннего контроля. Этот вид риска связан со спецификой клиента и обусловлен его внутренними характеристиками, которые иногда невозможно проверить.

Стандарт определяет неотъемлемый риск как подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РК) – вероятность того, что существующие на предприятии средства бухгалтерского учета и контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять искажения, являющиеся существенными и препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения (РН) – риск того, что применяемые в ходе аудита процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете, имеющие существенный характер.

На основе этой формулы можно сделать следующие выводы:

a) аудитор не должен полностью полагаться на эффективность бизнеса и систему учета клиента, и соответственно исключить систему сбора данных;

b) аудитор не должен полагаться на систему внутреннего контроля;

c) аудитор не должен допускать ситуации, при которой высока вероятность не выявления существенных некорректностей;

d) аудитор обязан доверять аудиторским свидетельствам, которые были собраны им в ходе проведения аудиторских процедур, даже если он считает, что система учета клиента неэффективна.

Собранные в ходе подготовки и планирования аудита сведения о клиенте могут изменить оценку ПАР. Риск может быть оценен следующим образом (табл.6):

Таблица 6. Количественное определение компонентов аудиторского риска

Качественное определение риска	Уровень аудиторского риска	Величина компонентов риска, (%)
ВХР	РК	РН
Низкий	1,2-1,5	40-50
Средний	3,6-4,2	60-70
Высокий	6,4-8,0	80-100
Максимальный	9,6

При оценке всех видов риска учитывают множество факторов. Некоторые из них приведены в таблице (см.табл.7):

Таблица 7. Факторы, влияющие на уровень аудиторского риска

Виды риска	Факторы
ПАР	Уровень компетентности аудиторов; Финансовое состояние аудиторов; Организационно – правовая форма и масштабы бизнеса клиента; Характер и сумма обязательств; Уровень внутреннего контроля; Вероятность банкротства.
РК	Существование системы внутреннего контроля; Эффективность работы.
РН	Применяемые при аудите процедуры Время проверки Объем выборки
ВХР	Характер бизнеса; Честность администрации; Результаты предыдущего аудита; Профессионализм персонала; Количество и состав операций клиента; Наличие редких, необычных, нестандартных операций.

Эффективность аудита зависит от большего числа факторов, чем те, которые представлены в модели. Зачастую оценка риска производится на основе опыта, знания клиента, устных бесед и предоставленных отчетов. Большинство аудиторов проявляет осторожность, проводя измерение риска в терминах «высокий», «средний», «низкий» и разрабатывают внутрифирменные методики оценки риска. Взаимосвязь между компонентами риска может быть представлена следующим образом.

Таблица 8.Взаимосвязь между компонентами риска

	Аудитор оценивает РК как:
высокий	средний	низкий
При этом РН будет:
Аудитор оценивает ВХР как:	высокий	наивысший	ниже	средний
средний	ниже	средний	выше
низкий	средний	высокий	наивысший

Риск аудита напрямую связан с некорректностями в бухгалтерской отчетности, т.к. они присутствуют почти всегда и могут существенно исказить отчетность.

Некорректности в бухгалтерском учете можно разделить на умышленные (преднамеренные) и непреднамеренные.

Неумышленные – это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта, которые могут быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотре и пр. Их причинами являются:

· Некомпетентность;

· Халатность;

· Невнимательность;

· Несовершенство системы бухучета клиента;

· Несовершенство действующего законодательства.

Эти ошибки должны быть выявлены и устранены в системе внутрихозяйственного контроля. Выявляются они внутренними или внешними аудиторами.

Умышленные – это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей. Это злоупотребления, связанные с незаконным обогащением персонала или администрации. Вероятность обнаружения таких ошибок внутренними аудиторами выше, чем внешними, она не высока при текущих проверках, но повышается при проверках по поручению правоохранительных органов.

Искажения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки, отражаются в рабочей документации аудиторов. На появление искажений в отчетности влияют следующие условия: целостность или компетентность управляющего персонала; необычное влияние в рамках экономического субъекта; необычные операции; проблемы с получением аудиторских доказательств.

Особое внимание уделяется следующим фактам:

· Утечка информации;

· Списание средств ниже рыночной цены;

· Использование средств клиента для личных целей;

· Неправильное оформление документов;

· Законность операций.

Некорректности (искажения) могут быть классифицированы иным образом. Можно выделить:

а) Ошибки – причины и ошибки – следствия;

б) Одноразовые и системные;

в) Существенные и формальные;

г) Фактические и спроектированные;

д) Значительные и незначительные.

При составлении программы определяют вероятные ошибки и искажения по каждой статье отчетности. При этом большую роль играют данные системы внутреннего контроля.

4.1

В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности отчетности экономического субъекта. Все процедуры получения доказательств описаны в действующем стандарте.

Аудиторские доказательства – это информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, которая служит обоснованием его выводов.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, сведения из других источников и другие.

Аудиторские доказательства могут быть:

· Внутренними (от клиента);

· Внешними (от 3-х лиц);

· Смешанными.

Доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур по существу. Процедуры по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности. Они проводятся в виде детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета и в виде аналитических процедур. Тестирование средств системы внутреннего контроля проводятся с целью получения доказательств в отношении данной организации и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Доказательства должны быть достаточны и надлежащего характера. Источниками доказательств могут быть:

1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

3. Устный опрос;

4. Письменное подтверждение.

5. Доказательства, полученные от третьих лиц;

6. Доказательств, полученные на предприятии и сопоставление данных;

7. Анализ финансово - хозяйственной деятельности.

Наиболее ценными считаются сведения, собранные аудитором в результате самостоятельного изучения хозяйственных операций предприятия. Аудиторские доказательства, полученные от третьих лиц или собранные самими аудиторами более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников. Письменные доказательства более надежны, чем устные. Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать в рабочих документах.

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные методы (это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов). Приемы можно объединить в следующие группы:

1. Определение реального состояния объектов;

2. Анализ;

3. Оценка.

Определение реального состояния объектов производится с помощью осмотра, пересчета, измерения, запросов и проведения встречных документированных проверок.

Дата добавления: 2015-07-10