Читайте также:
|
Приобретение нематериальных активов рассматривается как долгосрочные инвестиции. Понятие долгосрочных инвестиций непосредственно раскрывает сущность объектов нематериального характера и определяет их место в составе внеоборотных активов (в которые, как известно, включаются и основные средства). Из этого можно сделать вывод о единых подходах к формированию методологии бухгалтерского учета данных экономических категорий, постановки их на баланс предприятия. Те и другие поступают на предприятие в порядке:
- капитальных вложений;
- согласованной стоимости, внесенной учредителями в счет их вклада в уставный капитал;
- безвозмездного получения от других предприятий и организаций;
- осуществления совместной деятельности.
На этом общность нематериальных активов и основных средств заканчивается. Принципиальные различия не только касаются их сущности, назначения и места в процессе производства, но и характера приобретаемых прав на собственность. С оприходованием нематериальных активов экономический субъект приобретает исключительные права. Поступление же основных средств связано с приобретением вещных прав. Последние, как известно, возникают по отношению к материальным носителям собственности. Различие между ними проявляется и в системе налогообложения.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открывается субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов".
Фактические затраты, произведенные предприятием по приобретению нематериальных активов, отражаются в соответствующих учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 2/1, 6, 8 и др.) или отдельных машинограммах (в условиях автоматизированного учета).
В п. 4.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций указано: "Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, результатами научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет".
Когда предприятие самостоятельно создает те или иные виды нематериальных активов, фактически понесенные им затраты также собираются по дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " с последующим списанием в дебет счета 04 "Нематериальные активы". В текущем учете к данному счету могут быть открыты следующие субсчета применительно к составу нематериальных активов, приведенных в разделе 3 формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу":
04-1 "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности"; 04-2 "Права на пользование природными и иными ресурсами";
04-3 "Организационные расходы";
04-4 "Деловая репутация организации".
Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по каждому объекту в карточке учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). По перечню показателей, отражаемых в данном первичном документе, она имеет много общего с инвентарной карточкой учета основных средств (ф. № ОС-6).
На субсчете 04-1 накапливается информация по наличию и движению прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, программы для ЭВМ и базы данных, топологию интегральных микросхем. Этот перечень дополняют авторские права на литературные и аудиовизуальные произведения.
Субсчет 04-2 обобщает сведения по имущественным правам экономического субъекта. В частности, это распространяется на права пользования юридическими и физическими лицами отдельными видами имущества, недрами, водными и земельными ресурсами.
Субсчет 04-3 содержит сведения о расходах, которые понесли участники (учредители) в связи с оформлением учредительных документов в процессе создания предприятия.
Организационные расходы предприятия, связанные с возникающей в ходе его функционирования необходимостью переоформления учредительных и других документов, не включаются в состав нематериальных активов. Это текущие издержки. Они принимаются к учету по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы". В том случае, когда имеют место расходы по изменению организационно-правовой формы предприятия, такие расходы рассматриваются как затраты долгосрочного характера и возмещаются за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы.
На субсчет 04-4 накапливается информация о цене фирмы, ее добром имени. Величина ее сформировалась в момент смены собственника на сумму разницы между рыночной ценой продаваемых активов организации по цене, отраженной в договоре купли- продажи и ее балансовой стоимостью.
Субсчет 04-5 обобщает информацию о нематериальных активах, не вошедших в субсчета, указанные выше. В частности, здесь указываются сведения о правах пользования производственными площадями в соответствии с заключенными договорами на ведение совместной деятельности.
В дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы" включаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и уплате процентов за банковский кредит, ранее полученный предприятием на эти цели:
Дебет счетов 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов",19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Погашение различных обязательств, связанных с приобретением нематериальных активов:
Дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
Кредит счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет".
Собственные разработки фирмы, касающиеся изготовления нематериальных активов, затрагивают в бухгалтерском учете операции по расчетам с персоналом, расходованию материальных ценностей и т. п.:
Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов";
Кредит счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Во всех случаях затраты, учтенные по дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы", по окончании работ, дающих основание принять в эксплуатацию законченный объект в составе нематериальных активов, списываются на счет 04 "Нематериальные активы":
Дебет счета 04 "Нематериальные активы";
Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".
После постановки на баланс таких активов непогашенные обязательства по процентам за банковский кредит рассматриваются как внереализационные расходы:
Дебет счетов 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы»
Кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не имеют льгот в налогообложении. Тем самым теряется материальный стимул постановки на баланс патентов, лицензий, другого имущества нематериального характера. Из-за отсутствия налоговых льгот, предоставляемых при приобретении основных средств, предприятия различных форм собственности покупают за рубежом машины и оборудование вместо передовых технологий - ситуация чуждая странам с развитой рыночной экономикой.
По отдельным нематериальным объектам, например, деловой репутации, вопросы учета приобретают значение в связи с продажей предприятия полностью или большей его части.
Если в процессе покупки другого предприятия покупная цена окажется ниже его оценочной стоимости, то образуется деловая репутация в виде отложенного дохода. В учете она принимается на баланс по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это отрицательная деловая репутация. Принятие ее к учету получит следующее отражение:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
В дальнейшем указанная сумма рассматривается как предназначенная на операционные доходы орган6изации- покупателя в разумные сроки исходя из варианта его учетной политики:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
К каждому отчетному периоду исчисленные суммы отрицательной деловой репутации списываются на финансовые результаты организации как доход. Эти суммы внесистемным путем исходя из действующей методологии бухгалтерского учета формируется в конечном итоге по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9. После чего в учете делается запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
"Неосязаемое" имущество в качестве вклада в уставный капитал ставится на учет в согласованной оценке, определенной участниками в учредительном договоре:
Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
Затем принятый объект включается в состав нематериальных активов путем закрытия счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 08 "Вложения вовнеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 3 "Безвозмездные поступления".
Средства учредителей, вносимые в уставный капитал в порядке, установленном действующим законодательством, освобождены от НДС.
Данное положение не действует в случае, когда поступившие нематериальные активы используются на предприятии для производства продукции (работ, услуг), освобожденных от уплаты НДС.
Если в процессе совместной деятельности ее участниками создан продукт в виде нематериальных активов, то при продаже налог на добавленную стоимость исчисляется в общеустановленном порядке.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении нематериальных активов, списывается с момента постановки на баланс:
Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
При поступлении на предприятие нематериальных активов для непроизводственных нужд, как и в случае приобретения квартиры, суммы НДС списываются на счет текущих издержек при реализации указанных целей:
Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".
На расчеты с бюджетом в таком случае указанные суммы не относятся. В то же время поставленные на учет нематериальные активы независимо от их наименования с 1 января 1994 г. являются объектами обложения налогом на имущество по ставке установленной от среднегодовой стоимости данного имущества. Указанный налог включается в состав внереализационных расходов фирмы:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Налог на имущество".
Нематериальные активы, предназначенные и используемые процессе оказания услуг, на которые не распространяется надо на добавленную стоимость, принимаются к учету при оприходовании этих активов в оценке, включающей сумму уплаченного НДС. Неучтенные и выявленные по результатам инвентаризации отдельные объекты в составе нематериальных активов в оценке, определенной экспертным путем, приходуются в общеустановленном порядке, т.е. через счет 08 "Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Для предприятия они являются частью внереализационных доходов, с которых должны быть исчислены НДС и налог на прибыль.
Наличие нематериальных активов в организации должно подтверждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвентаризационной описи нематериальных активов (ф. № ИНВ-1а). Она оформляется в двух экземплярах, один из которых находится в бухгалтерии, а второй остается у материально-ответственного лица.
Дата добавления: 2015-08-02; просмотров: 49 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Сущность, классификация и оценка нематериальных активов | | | Учет износа (амортизации) нематериальных активов |