Учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются, и их сумма постепенно согласно действующим в установленном порядке нормам амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а также других амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, приравнивается к расходам по обычным видам деятельности. Тем самым признается, что амортизация представляет собой часть текущих издержек предприятия, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы.

Ограниченный срок службы, вызванный моральным и физическим износом активов, требует включения в издержки производства (обращения) их стоимости в течение всего указанного срока путем начисления по ним амортизации. Амортизация начисляется с первого числа месяца принятия на баланс конкретного объекта. По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Не подлежат амортизации следующие основные средства:

- полученные по договору дарения;

- поставленные на баланс безвозмездно в процессе приватизации жилищного фонда.

- объекты внешнего благоустройства;

- аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;

- специализированные сооружения судоходной обстановки и тому подобные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста, т. е. учитываемые в составе оборотных средств;

- земельные участки и объекты природопользования;

- мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

- библиотечные фонды;

- экспонаты музеев и животного мира в зоопарках;

- сценическо-постановочные средства;

- объекты, относящиеся к фильмофонду;

- объекты, находящиеся по распоряжению руководителя, фирмы на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта может осуществляться посредством ремонта, модернизации или реконструкции;

- объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на консервации, продолжительность которой свыше трех месяцев.

Объекты, приобретенные организацией после 1 января 1998 г. за счет бюджетных средств или по договору дарения с последующими собственными ее расходами, связанными с доставкой и установкой, подлежат амортизации только на сумму этих средств, израсходованных организацией.

Амортизация объектов основных средств производится путем начисления амортизационных отчислений одним из следующих методов:

- линейный;

- производственный;

- кумулятивный;

- уменьшаемого остатка.

Сущность линейного метода состоит в том, что погашение первоначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пассивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств - зданий и сооружений. Особенностью данного метода является также равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, характерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

Вместе с тем действующим законодательством определено, что равномерный (линейный) метод может использоваться участниками договора лизинга как исходная база для применения ускоренных методов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утвержденная в установление порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трех.

Действующими нормами являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072. Если по основным средствам, введенным в действие до 1 января 1998 г., применялись эти нормы, то никакая корректировка не производится.

Производственный метод прямо противоположен предыдущему. В основе его - коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части - машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта.

Кумулятивный и метод уменьшаемого остатка представляют собой ускоренные методы начисления амортизации. Характер использования основных средств заложен, если так можно выразиться, в самой природе этих средств: новый объект в первые годы его эксплуатации способен на большую отдачу. Следовательно, логично на данном этапе списывать и большую часть их стоимости на издержки производства. Научно-технический прогресс со временем позволит создать новое, более производительное оборудование, а действующее морально устареет. Накопленный по нему к данному времени износ даст возможность заменить оборудование значительно раньше, чем оно физически придет в негодность.

Другим преимуществом в пользу использования ускоренных методов служит тот аргумент, что затраты на отдельные виды ремонта обратно пропорциональны степени его использования: в первые годы они незначительны, в то время как в конце срока службы возрастают. Общий вывод: в среднем указанные расходы остаются постоянными в течение нескольких лет.

Таким образом, ускоренные методы амортизации по сути представляют собой вариант учетной политики, преследующей конечную цель создать за короткий период времени источник финансирования, за счет которого можно будет обновить постоянный капитал.

Интересна в связи с этим методика начисления амортизации по кумулятивному методу. Его иначе называют еще "методом списания стоимости по сумме чисел", или "методом падающих чисел". Вначале исчисляется сумма срока службы (X) определенного объекта по формуле*

Х= Nx(N + l)/2,

где N количество лет предполагаемого срока службы данного объекта.

Годовая сумма амортизационных отчислений (Гс) будет определена по формуле Гс= /(Пс-Лс)* N/: Х

Пс-Первоначальная стоимость (руб.), Лс- ликвидационная стоимость объекта

Метод уменьшающегося остатка как вариант ускоренной амортизации предусматривает применение удвоенной ставки годовой нормы амортизации, используемой при линейном методе, по отношению к остаточной стоимости объекта по каждому году эксплуатации. Остаточная стоимость принимается во внимание по последнему году эксплуатации, когда ежегодная сумма амортизации ограничивается размером, который не должен превышать ликвидационную стоимость.

Метод уменьшающегося остатка имеет много общего с кумулятивным, ибо в основе обоих методов лежит один и тот же принцип - постепенная потеря объектом своих полезных качеств по мере эксплуатации. Пропорционально уменьшению этих качеств сокращается и абсолютная годовая сумма амортизационных отчислений.

Во всех вариантах начисления амортизации, кроме линейного, сумма налогооблагаемой прибыли должна быть скорректирована.

Расчет амортизации по одному из приведенных методов производится в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

Учетным регистром по начислению амортизации служит специальная разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" или, при автоматизированном учете, отдельная машинограмма.

Сумма амортизации, начисленной при линейном методе за отчетный месяц, складывается из суммы амортизации, начисленной за предшествующий месяц, скорректированной в сторону увеличения на сумму амортизации по поступившим основным средствам в пределах соответствующей группы объектов, по которой применяется данный метод, и вычитания суммы амортизации по выбывшим основным средствам в данной группе.

Начисление амортизации по объектам с применением других методов производится по соответствующей методике.

Субъекты малого предпринимательства имеют право начислять амортизацию по основным средствам производственного назначения в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для отдельных видов, а также списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости конкретных объектов со сроком полезного использования более трех лет.

В синтетическом учете износ (амортизация) отражается на пассивном счете 02 "Износ основных средств".

На сумму начисленной за отчетный месяц амортизации по итогу разработочной таблицы в учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счетов 20 "Основное производство",25 "Общепроизводственные расходы",26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения";

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Сумма износа увеличивается также в случае выкупа лизингополучателем имущества, если оно учитывалось на балансе лизингодателя:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 02 " Амортизация основных средств",субсчет " Амортизация собственных основных средств".

С 1 января 1998 г. амортизационные отчисления, начисленные на полное восстановление ускоренным методом, предприятия вправе использовать на любые цели, что создает правовую основу перелива капитала в другие сферы применения и снижает риск инвестиций

С 1 октября 1998 г. сняты предельные ограничения (до 0,5) на понижающие коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Эти и другие меры повышают эффективность амортизационной политики, разрабатываемой каждым предприятием исходя из своего финансового положения.

Если балансовая стоимость отдельных объектов по основным средствам превышает их рыночную цену, предприятие в 1998 г. было вправе произвести переоценку (уценку) таких объектов одним из способов:

- путем прямого пересчета этих объектов, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена их переоценка;

- по документально подтвержденным рыночным ценам.

Дата добавления: 2015-08-02