Первичная учетная документация и организация учета поступления основных средств

Наряду с осуществлением долгосрочных инвестиций в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых как хозяйственным, так и подрядным способом, поступления основных средств на предприятие могут происходить также путем:

- долгосрочных инвестиций в приобретаемые объекты основных средств;

- вклада в уставный капитал предприятия;

- приобретения объектов основных средств путем осуществления бартерных операций;

- безвозмездного получения или дарения (дарение ОС может иметь место только между некоммерческими организациями);

- аренды (хозяйственной или договорной финансовой);

- перевода из состава МБП в связи;с переходом на новый план счетов;

- другими способами.

Независимо от варианта поступления в текущем учете каждый объект регистрируется под своим инвентарным номером применительно к своей классификационной группе, месту его эксплуатации, а также исходя из источника приобретения.

Состав первичной учетной документации по поступлению основных средств зависит не только от того, на какой стадии оформления находится приемка того или иного объекта, но и к какой классификационной группе он относится. В том случае, когда поступает объект, относящийся к активной части основных средств (машины и оборудование), оформляется следующая документация.

Акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14) - выписывается в двух экземплярах и служит для оформления поступившего на склад для установки оборудования, по которому не выявлены какие-либо дефекты в порядке наружного осмотра. Оба экземпляра подписываются членами приемной комиссии, включая уполномоченного подрядной монтажной организации, которому передается второй экземпляр акта.

В дальнейшем в процессе ревизии, монтажа или испытания выявление в оборудовании дефектов вызывает необходимость дополнительного документального оформления путем составления Акта о выявленных дефектах оборудования (ф. № ОС-15).

На день сдачи в эксплуатацию законченного монтажом оборудования, а также принятия на баланс организации других объектов выписывается Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) в одном экземпляре. Акт выписывается на каждый отдельный объект, поступивший в порядке:

- приобретения за плату у других организаций;

- безвозмездного получения от других юридических или физических лиц;

- строительства, независимо от способа осуществления работ;

- внесения учредителями в счет их взносов (паев) в уставный капитал;

- поступления в хозяйственное ведение или оперативное управление;

- получения по акту дарения;

- взятия в аренду с правом выкупа;

- приобретения на условиях договора доверительного управления имуществом или согласно договору простого товарищества;

- обмена на другое имущество и приобретения другими путями, не противоречащими действующему законодательству.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) применяется по операциям внутреннего их перемещения, а также в случае исключения объектов из состава основных средств при передаче или продаже покупателю. По таким операциям акт выписывается в двух экземплярах с распиской получателя и сдатчика. Один остается у структурного подразделения (организации), где эксплуатировался объект, второй передается новому владельцу (собственнику).

Во всех случаях поступления в организацию основных средств составленный акт (накладная) вместе с приложенной технической документацией передается в ее бухгалтерию. Здесь он подписывается главным бухгалтером и в дальнейшем утверждается руководителем организации.

На основании указанных документов, а в случае приобретения транспортного средства - и наличия технического паспорта, государственного номера, полученных в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД), в бухгалтерии открывается инвентарная карточка (ф. № ОС-6) в одном экземпляре. Она заполняется на каждый объект или группу однотипных объектов, поступивших в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Наиболее характерные черты объекта или группы объектов указываются в разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" инвентарной карточки. Таким образом, фактически она выполняет функции паспорта на конкретный объект или группу однородных объектов, в котором отражается наличие и движение их вплоть до выбытия из эксплуатации.

Инвентарные карточки в разрезе классификационных групп, определенных Общероссийским классификатором основных фондов, хранятся в специальной картотеке, а в разрезе разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации.

В синтетическом учете затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы на активном счете 08 аналогичного названия, независимо от того, подрядным или хозяйственным способом осуществляется строительство или приобретение соответствующих объектов. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 08-1 "Приобретение земельных участков", 08-2 "Приобретение участков природопользования", 08-3 "Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств", 08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств",08-6 "Приобретение нематериальных активов", 08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо", и др.

В учете объектом строительства, на который списываются затраты, служит вид или комплекс строительно-монтажных работ, отдельно возводимое здание или сооружение, на строительство которых имеется надлежаще оформленная проектно-сметная документация. Организация текущего учета издержек определяется в последовательности существующей технологии строительно-монтажных работ:

- строительные работы;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа;

- приобретение оборудования, инструмента и инвентаря, требующего монтажа, но не предназначенного для постоянного запаса;

-прочие капитальные затраты;

При подрядном способе ведения указанных работ заказчик принимает их к учету по договорной стоимости исходя из принятых к оплате или оплаченных счетов подрядных организаций. При хозяйственном способе производства работ заказчик учитывает их в сумме фактической себестоимости.

Эти затраты складываются из расходов, связанных с возведением строящегося объекта.

Расходы по монтажу оборудования отражаются в учете по дебету счета 08 "Капитальные вложения" в сумме фактических затрат, включая расходы по приобретению и его установке.

Расходы по приобретению оборудования складываются из договорной стоимости предприятия-изготовителя или посреднической организации и дополнительных расходов по доставке до приобъектного склада застройщика со всеми дополнительными сборами, включая расходы на сопровождение (экспедирование), стоимость услуг товарных бирж и т. п.

Стоимость монтажа оборудования оформляется справкой об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования или соответствующим актом. Аналогичные работы по доставке оборудования как требующего, так и не требующего монтажа, выполненные строительной организацией по договору на строительство объекта, принимаются к учету застройщиком в составе затрат на строительство по договорной стоимости.

Законченные объекты строительства и выполненные по ним объемы строительно-монтажных работ отражаются в учете по дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию" и прочих в зависимости от того, подрядным или хозяйственным способом выполнены указанные работы.

Возмещение домовладельцам и жильцам расходов по отводу земельного участка под строительство и вызванный этим снос их строений в учете отражается записью:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счетов 50 "Касса",51 "Расчетный счет".

Расходы по приобретению и доставке оборудования, требующего монтажа, застройщик принимает на баланс по дебету счета 07 "Оборудование к установке. К нему могут быть открыты два субсчета: 07-1 "Оборудование к установке отечественное" и 07-2 "Оборудование к установке импортное".

Аналитический учет оборудования, оприходованного на склад по счету 07 "Оборудование к установке", ведется по местам его хранения отдельно по каждому материально-ответственному лицу.

Оборудование, оплаченное застройщиком, но не поступившее на склад в течение отчетного периода, принимается к учету как находящееся в пути:

Дебет счетов 07 "Оборудование к установке", субсчет "Оборудование, находящееся в пути", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оборудование, не требующее монтажа, отражается в сумме фактических затрат на приобретение непосредственно на счете 08 "Капитальные вложения", минуя счет 07 "Оборудование к установке", по мере его поступления на склад или другое место хранения.

Когда предприятие не пользуется льготой по НДС, последний списывается полностью на расчеты с бюджетом при наличии следующих оснований:

-объект должен быть оприходован;

-объект предназначен для производственных целей; в момент их оприходования;

-полностью произведены расчеты с поставщиком;

-наличие счета-фактуры;

-счет-фактура зарегистрирована в Книге покупок.

Наличие совокупности указанных оснований дает право сделать в учете следующую запись:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость";

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений".

Строительно- монтажные работы для собственного потребления являются налоговой базой по НДС. Она определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов застройщика на выполнение.

На сумму НДС, исчисленную в установленном порядке по таким операциям, в учете делается запись:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС "

Сумма входного НДС по ранее принятым от поставщика производственным запасам для выполнения строительно- монтажных работ с целью последующего использования для собственных нужд подлежит зачету:

Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет 3 "Налог НДС по приобретенным МПЗ"

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, согласно информации, содержащейся в Акте приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15), списывается с баланса и учитывается в составе капитальных вложений:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счета 07 "Оборудование к установке".

Проценты, уплаченные за банковский кредит до момента постановки оборудования на баланс в качестве основных средств, независимо от того, превышают они или нет учетную ставку ЦБ РФ, в полной сумме относятся на себестоимость монтируемого объекта:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

С даты зачисления такого объекта в состав основных средств по инвентарной стоимости, подтвержденного Актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), непогашенные проценты по ссудам банка возмещаются за счет чистой прибыли застройщика или его фондов накопления:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет 3 "Фонды накопления";

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Затраты по сносу, демонтажу и другие увеличивают первоначальную (инвентарную) стоимость законченного объекта. Поэтому по окончании его строительства учтенные выше расходы по дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " включаются в первоначальную стоимость основных средств.

Следовательно, на сумму фактических затрат законченный строительством объект принимается на баланс:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

Поступление основных средств в виде вклада (пая) в уставный капитал акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью отразится в учете записью на согласованную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями ", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складной) капитал

Другими словами, если объект был в эксплуатации, то принимающая сторона отражает его при приемке без учета износа. Это справедливо, если номинальная стоимость доли учредителя, вносящего имущество, превышает 200-кратный минимальный месячный размер оплаты труда. Основные средства, не превышающие данный размер, принимаются к учету в оценке, согласованной учредителями.

Приобретение объектов по бартерному обмену включает в себя стоимость их в оценке расходов на доставку и установку, т. е. в конечном итоге в основе бартерных сделок, как правило, лежат рыночные цены, формирующие первоначальную стоимость объекта, что отражается в учете записью:

Дебет счета 08 "" Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Последующая сдача в эксплуатацию такого объекта оформляется так:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

Безвозмездное получение основных средств отражается в учете в оценке, определенной экспертным путем, или по данным первичных документов приемки-передачи. При таком варианте оприходования основных средств в учете возможны различные подходы к постановке их на баланс исходя из функционального назначения объекта, его технического состояния и условий ввода в эксплуатацию.

Расходы по доставке объекта, предоставленного организации безвозмездно или по договору дарения, чаще всего осуществляются за счет принимающей стороны. В учете они рассматриваются как капитальные вложения:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при доставке сторонней организацией)

или 23 "Вспомогательные производства" (когда доставка осуществляется самой принимающей стороной).

Расходы по монтажу объекта в подобных случаях отражаются в учете в общеустановленном порядке:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счетов 10 "Материалы",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

По окончании монтажа объект сдается в эксплуатацию:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета O8 " Вложения во внеоборотные активы ".

Если в порядке безвозмездного получения или дарения на учет ставятся новые основные средства, не требующие монтажа, то их оприходование рассматривается как увеличение доходов будущих периодов:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов",субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

Безвозмездно полученные основные средства не облагаются НДС, так как плательщиком его является передающая сторона. Поэтому в первичных документах на оприходование НДС не выделяется отдельной строкой. Следовательно, возмещение его отражается постепенно с отнесением на счета производственных затрат в составе износа.

Основные средства могут поступать в организацию на условиях хозяйственного ведения или оперативного управления от государственного или муниципального органа:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ", субсчет 4 Приобретение отдельных объектов основных средств;

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями".

Одновременно:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

На предприятии могут иметь место операции, связанные с приобретением основных средств в порядке осуществления договора доверительного управления имуществом. По таким операциям право собственности к доверительному управляющему не переходит, поскольку учредитель управления передает ему имущество на определенный срок. Доверительный управляющий учитывает его на отдельном балансе и ведет по нему самостоятельный учет, причем для расчетов по данному имуществу он открывает в банке отдельный счет. Такие операции характерны для организаций, действующих в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Постановка на баланс объектов, относящихся к основным средствам, полученным в доверительное управление, осуществляется путем выписки накладной, Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС- 1) или другого документа. Одновременно уведомляется учредитель управления. С этой целью в его адрес направляется авизо (извещение) или копия первичного учетного документа с пометкой "Д.У.".

Оприходованное имущество отражается в учете записью:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления".

Имущество принимается к учету в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете учредителя управления на дату вступления в силу договора доверительного управления имуществом.

По каждому договору внутри счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления", ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодополучателя. По окончании срока договора доверительного управления имуществом учредитель управления оприходует его в общеустановленном порядке по остаточной стоимости.

Много общего с вышеизложенным имеют операции, связанные с осуществлением договора простого товарищества.

По своему содержанию данный договор есть договор о совместной деятельности. Согласно ч. I ст. 1043 ГК РФ при объединении в рамках совместной деятельности без образования юридического лица право собственности предприятия-участника совместной деятельности на имущество, передаваемое им на отдельный баланс предприятия, ведущего общие дела, не меняется. Меняется только форма собственности.

Основные средства по такому договору оприходуются в оценке по соглашению между товарищами. Главное, чтобы вносимое имущество было оценено в равной доле каждого из них (если иное не предусматривается договором) для достижения определенных целей, в том числе и получения прибыли.

В последнее время широкое распространение получили товарообменные сделки. Их регулирование осуществляется в соответствии с требованиями договора бартера, основным содержанием которого является обмен имуществом по сбалансированной стоимости исходя из действующих рыночных цен. Если одна из сторон предлагает в обмен не равноценное имущество, то такая сделка регулируется договором мены. Одна из сторон при этом должна доплатить разницу в стоимости имущества.

Однако различие между договорами бартера и мены проявляется не только в том, что по одному из них возможен равноценный обмен, а по другому нет (законодательство как раз не исключает возможности того, что по обоим договорам допускается обмен равноценного имущества). Принципиальное различие состоит в том, что бартерные сделки предусматривают обмен не только имуществом, но и работами, а также услугами. По договору мены предметом сделки является только имущество, принадлежащее участникам сделки на праве собственности. Различие проявляется также в формировании налогооблагаемой базы. По бартерной сделке, если цена объекта на 30% и более отклоняется от рыночной, то расчет выручки для целей налогообложения {по всем налогам) должен быть произведен исходя из рыночных цен. На баланс же основные средства принимаются не по цене сделки, а по балансовой стоимости выбывающего имущества.

В том случае, когда вместо договора мены заключены два самостоятельных договора купли и продажи с последующим зачетом взаимных требований, в учете полученные основные средства оприходуются в оценке, указанной в договоре купли. Расчет же налогов при реализации осуществляется по цене договора продажи.

Пример. К обмену участники договора мены предложили: одна сторона грузовой автомобиль по рыночной цене 500 000 руб., другая - сельхозпродукты на сумму 450 000 руб. В последнем случае на • сумму выписанного счета-фактуры будет сделана запись;

Дебет счета 62 -"Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит счета 90 "Продажи», субсчет 1- 450000руб. Одновременно: Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- 450 000 руб.

На сумму разницы - 50 тыс. руб. отражается задолженность перед организацией - партнером по сделке:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"; Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50000руб.

Принятие на баланс грузового автомобиля после выполнения соответствующих процедур (регистрация в ГИБДД и пр.) на сумму 500 000 руб.:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

В учете следует отразить увеличение основных средств и на сумму выявленных излишков по результатам их инвентаризации.

Произведенные затраты по дооборудованию, достройке, реконструкции действующих объектов и прочему рассматриваются как капитальные вложения:

Дебет счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ";

Кредит счетов 10 "Материалы",

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

По окончании указанных работ и принятии их по акту затраты на их осуществление увеличивают первоначальную стоимость объекта:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

Одновременно на сумму превышения произведенных расходов над суммой износа такого объекта за период его эксплуатации следует отразить изменения в составе собственного капитала организации:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Предприятие учитывает в составе основных средств библиотечные фонды. Расходы по приобретению книг и журналов отражаются в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ".

Одновременно указанные предметы принимаются к учету в оценке по цене приобретения:

Дебет счета 01 "Основные средства"; Кредит счета 83 "Добавочный капитал".

Затраты по внутреннему перемещению основных средств между структурными подразделениями рассматриваются как текущие расходы организации:

Дебет счетов 20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы",

44 "Издержки обращения" и др.;

Кредит счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. п.

Дата добавления: 2015-08-02