Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В текущем учете расчеты с работниками по заработной плате и приравненным к ней платежам бухгалтерия осуществляет на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В условиях ручной обработки вся информация о начисленной заработной плате и отчислениям на социальное страхование обобщается в бухгалтерии в разработанной таблице 1, а при автоматизированном учете - в соответствующей машинограмме. Основанием для составления их служат первичные учетные документы по заработной плате, подвергнутые предварительной группировке.

В левой стороне разработочной таблицы показываются дебетуемые счета, раскрывающие направление использования рабочего времени отдельными категориями персонала:

счет 20 "Основное производство" - на сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим;

счет 23 "Вспомогательные производства" - в части заработной платы, начисленной рабочим вспомогательных производств;

счет 25 "Общепроизводственные расходы" в разрезе субсчетов "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", а также "Общецеховые расходы" - объединяет заработную плату, начисленную непосредственно как рабочим, обслуживающим машины и оборудование, инженерно-техническим работникам и служащим, так и младшему обслуживающему персоналу и другим категориям персонала структурных подразделений предприятия, способствующим нормальной организации в них производственного процесса;

счет 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму произведенных начислений по оплате труда общезаводского персонала, занятого управлением и обслуживанием и непосредственно не связанного с производственным процессом;

счет 28 "Брак в производстве" - на сумму расходов по оплате труда рабочим за исправление брака не по их вине;

счет 29 "Обслуживание производства и хозяйства" - в части заработной платы, начисленной персоналу жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п., т. е. тех производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, определенных в учредительных документах данной организации;

счет 97 "Расходы будущих периодов" - в части оплаты труда персонала за выполненную работу, по своему характеру не относящуюся к данному отчетному периоду (например, связанную с освоением новых видов продукции);

счет 91 "прочие доходы и расходы" - оплата труда, связанного со списанием основных средств независимо от причины их выбытия (демонтаж машин и оборудования, разборка зданий, сооружений и пр.);

счет 99 "Прибыли и убытки" - на сумму заработной платы, начисленной работникам в связи с предотвращением или ликвидацией форс-мажорных обстоятельств (пожаров, наводнений и пр.) или с содержанием законсервированных предприятий;

счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму начисленных премий, выплаты доходов (дивидендов) своим работникам-акционерам, оказания материальной помощи и пр.;

счет 96 "Резерв предстоящих расходов» - на сумму заработной платы работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Для целей же налогообложения образованный резерв на отпуска целесообразно относить на себестоимость продукции только в сумме фактической оплаты очередных и дополнительных отпусков;

счет 96 "Целевые финансирование и поступления" - в части оплаты труда за счет средств целевого финансирования.

Во всех указанных случаях на всю сумму вознаграждений по оплате труда или различных премий кредитуется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленные отпускные, когда не создается резерв на эти цели, отражаются в учете так же, как и текущая заработная плата. Если количество дней отпуска предоставляется согласно коллективному договору сверх установленного периода, предусмотренного действующим законодательством, то эта часть отпуска оплачивается работнику за счет собственных средств организации:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Такая же запись составляется и на сумму расходов по оплате вынужденных отпусков по инициативе администрации предприятия.

Заработная плата, начисленная по всем основаниям, отражается в разрезе структурных подразделений в таблице "Свод начислений по подразделениям". По ее данным заполняется ведомость № 12 "Затраты по цехам" или составляется соответствующая машинограмма, а на уровне общезаводских служб - ведомость № 15 "Ведомость общезаводских расходов, расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и платежей, коммерческих расходов" (или машинограмма). После обобщения информации в указанных регистрах она переносится в журналы-ордера № 10 и 10/1 в дебет указанных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту данного счета наряду с непогашенными обязательствами по заработной плате показываются также невыплаченные пособия по временной нетрудоспособности, а также недостачи, ранее отнесенные за счет работников, принятые за счет организации, и т. п.

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показываются удержания из заработной платы и ее выплата.

Удержания из заработной платы бывают различными и в порядке очередности делятся на четыре группы:

1) в погашение сумм задолженности в пользу предприятия (по подотчетным суммам, плановым авансам, в возмещение материального ущерба в результате хищений, порчи инструмента, спецодежды, допущенного брака и пр.). Такие удержания производятся только с согласия работника.

Распоряжение администрации или вышестоящей организации о возмещении работником ущерба в размере, не превышающем среднего месячного заработка, должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее недели со дня сообщения об этом данному работнику. В остальных случаях такая процедура должна осуществляться через народный суд.

На указанные суммы удержаний в учете делаются записи по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту соответственно следующих счетов: 71 "Расчеты с подотчетными лицамик 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"; 28 "Брак в производстве";

2) в погашение сумм задолженности в пользу государства или физических лиц (подоходного налога, алиментов, платежей в Пенсионный фонд, бюро исправительных работ). В данном случае в учете будут сделаны бухгалтерские проводки по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

3) в погашение задолженности в пользу третьих лиц и организаций (квартирной платы, за товары, проданные в кредит, и т. п.). Такие виды удержаний отражаются в учете по дебету того же счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту соответственно счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 4 "Расчеты за товары, проданные в кредит";

4) по личному заявлению работника (погашение индивидуальных ссуд, удержание сумм по подписке на акции, страхование и т. д.): дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредит счетов 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам", 75 "Расчеты с учредителями".

Возмещение материального ущерба с согласия администрации предприятия допускается осуществлять равноценным имуществом, что отражается в учете так:

Дебет счетов 10 "Материалы",

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Погашение долга за причиненный ущерб возможно путем внесения денег в кассу:

Дебет счета 50 "Касса";

Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Принудительные удержания из заработной платы работника (в возмещение нанесенного предприятию материального ущерба и т. п.) осуществляются на основании исполнительных документов. Такой же порядок установлен на все виды удержаний с пособий по безработице (п. 6 ст. 30 Закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О занятости населения в Российской Федерации").

Если исполнительных документов несколько, то общий размер удержаний согласно ст. 125 КЗоТ РФ не должен превышать 50% заработка. В том случае, когда среди исполнительных документов есть исполнительный лист о взыскании алиментов, указанное выше ограничение в соответствии со ст. ПО Семейного кодекса РФ не действует. Этот порядок распространяется и на сумму выплат работника, занятого на исправительных работах.

При отсутствии исполнительных листов общий размер всех удержаний по каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.

Удержания из выходного пособия не допускаются. Однако это не распространяется на стоимость путевок, выдаваемых профсоюзными организациями за счет средств предприятий, фондов социального страхования.

Среди перечисленных видов удержаний наиболее стабильными и весомыми являются удержания в виде подоходного налога. Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный работником в календарном году и учитываемый как в денежной форме (в валюте РФ или иностранной валюте), так и в натуральной. В последнем случае в такой форме доход для целей налогообложения учитывается в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам. При отсутствии этих цен исчисление дохода производится по рыночным ценам на дату получения дохода.

В последнее время не устранена негативная ситуация, связанная с невыплатой или неполной выплатой заработной платы. Исходя из этого законодательством предусмотрено при исчислении подоходного налога на расчеты с бюджетом принимать сумму налогооблагаемой базы не по дате начисления заработка, а по дате его выплаты.

В учете сумма начисленного в подобной ситуации налога будет отражена записью:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит счета 76 "Расчеты С разными дебиторами и кредиторами".

По мере выплаты работнику заработной платы следует отразить и сумму обязательств предприятия перед бюджетом по подоходному налогу:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

При перечислении в бюджет сумм подоходного налога:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом";

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

При расчете подоходного налога в следующем месяце сумма валового дохода работника должна быть увеличена с учетом невыплаченной суммы заработной платы за предыдущий месяц.

Начисленная сумма подоходного налога должна быть перечислена в бюджет не позднее даты получения в банке наличных денег на выплату заработной платы персоналу предприятия.

Сведения о доходах физических лиц, при наличии среднесписочной численности работающих на предприятии не свыше 10 чел., представляются предприятием в налоговые органы на бумажных носителях. Если эта численность более 10 чел. - только на магнитных носителях. Для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых и кредитных организаций представление информации о начисленных и удержанных с доходов сумм налога на магнитных носителях обязательно независимо от их численности.

Если администрацией была оказана финансовая помощь работнику в виде безвозвратной ссуды, то она также является объектом налогообложения по подоходному налогу. В противном случае предприятие обязано:

- заплатить за счет чистой прибыли сумму налога с указанной ссуды и штраф в размере 10% неудержанной суммы:

- Дебет счета 91 "Использование прибыли", субсчет 2

- Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом";

- взыскать с работника в бюджет сумму подоходного налога:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Начисленная заработная плата должна быть выплачена в определенные сроки. Получение денег в банке на выплату заработной платы должно быть зарегистрировано в ведомости № 1 по дебету счета 50 "Касса" и в журнале-ордере № 2 по кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Выплата заработной платы осуществляется по данным платежной ведомости (ф. № Т-53) и отражается в журнале-ордере № 1 (или машинограмме), где составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит счета 50 "Касса".

Заработная плата, излишне выплаченная работнику администрацией, в том числе в связи с неправильным применением действующего законодательства, не может быть взыскана с него, за исключением счетной ошибки.

Заработная плата, не выплаченная в трехдневный срок, включая день получения денежных средств в банке на эти цели, подлежит возврату в банк. Одновременно на указанную сумму закрываются текущие обязательства администрации предприятия, которые не востребованы ее персоналом и должны быть депонированы. В платежной ведомости против фамилии работника, не получившего заработную плату, ставится штамп "Депонировано". Итог депонированных сумм является основанием для отражения в журнале-ордере № 8 бухгалтерской записи:

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "расчеты по депонированным суммам".

На депонированную заработную плату бухгалтер составляет реестр депонированных сумм с указанием фамилии и инициалов работника, а также наименования структурного подразделения, где он работает.

Для получения лицом невостребованной заработной платы бухгалтерия предварительно делает заявку на получение наличных сумм и после их оприходования по кассе выплачивает работнику:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2;

Кредит счета 50 "Касса".

Если по каким-либо причинам депонентская задолженность не выплачена, то по истечении срока исковой давности, т. е. трех лет, она относится на увеличение финансовых результатов предприятия:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Вся информация о возникновении и погашении депонентских сумм по каждому работнику, не получившему в установленные сроки заработную плату, формируется в Книге учета депонированной заработной платы. Она открывается на год и заполняется на основании данных реестра невыданной (депонированной) заработной платы.

В связи с нехваткой оборотных средств в последнее время предприятия практикуют выдачу заработной платы готовой продукцией. Необходимость в подобном варианте обусловлена и тем, что размер начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Более того, при невыполнении работником норм выработки не по его вине работодатель обязан выплатить ему заработную плату за месяц в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Эти и подобные ограничения объективно заставляют работодателя расширять практику выдачи заработной платы продукцией собственного производства, особенно там, где такая продукция используется в целях личного потребления (легкая, пищевая промышленность и некоторые другие). Однако выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном документе с уведомлением об этом работников не позднее чем за два месяца.

В учете такая операция одновременно означает погашение администрацией обязательств перед своим персоналом по заработной плате и формирование объема продажи готовой продукции.

Однако в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ отпускная цена продукции не должна отклоняться от рыночной более чем на 30%. В противном случае организация обязана доначислить соответствующие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Если организация имеет свою розничную сеть в виде отдельного магазина, то выдача готовой продукции своим работникам в счет начисленной заработной платы осуществляется через данное структурное подразделение с одновременным списанием ее по фактической себестоимости, т. е. без учета торговой наценки:

Дебет счета 90 "Продажи";

Кредит счета 41 "Товары"

или 43 "Готовая продукция".

Невыплата свыше двух месяцев заработной платы и других установленных законом выплат (пособий, стипендий и пр.) согласно Закону "О дополнении Уголовного кодекса Российской Федерации статьтей 1451" является уголовно наказуемой для руководителя предприятия, учреждения или организации независимо от формы собственности, если такие действия исходят из корыстной или иной личной заинтересованности, подтвержденной в установленном порядке.

Дата добавления: 2015-08-02