Организация учета основных средств в условиях арендных отношений

Отсутствие необходимых источников финансирования для приобретения основных средств ставит перед предприятиями задачу по изысканию других путей их обновления. Одним из них является аренда имущества. Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем) другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование имущества в виде внеоборотных активов.

Гражданским кодексом РФ определены следующие виды аренды:

- аренда зданий и сооружений;

-- аренда предприятий;

- аренда транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации и без их предоставления);

- прокат;

- финансовая аренда.

Каждый из них оформляется отдельным договором. В нем должна быть четко изложена технико-экономическая характеристика объекта на дату заключения договора, указаны стоимость, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы. Особое внимание должно быть уделено обязанностям и ответственности сторон в период эксплуатации объекта у арендатора. В соответствии с действующим законодательством право аренды на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, даже если участники не предусмотрели это в договоре аренды.

Аренда как объект учета бывает текущей и долгосрочной.

Текущая аренда регулируется договором аренды, заключаемым арендодателем с арендатором. Срок такой аренды не может быть более одного года. Процедура заключения договора аренды, его содержание и имущественные права сторон нормативно закреплены гл. 34 ГК РФ. При отсутствии указания в договоре срока аренды считается, что такой договор заключен на неопределенный срок. В подобной ситуации каждая из сторон исходя из своих интересов вправе в любое время отказаться от договора при одном условии: инициатор расторжения договора должен поставить об этом в известность другого участника не позднее чем за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. В то же время законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

Для отдельных видов аренды, а также аренды отдельных видов имущества законом допускается установление максимального (предельного) срока договора. В подобной ситуации, если срок аренды в договоре не указан и ни одна из сторон не отказалась от его расторжения до истечения предельного срока, предусмотренного законом, исполнение договора приостанавливается по истечении указанного срока.

Заключение договора на срок, превышающий предельный, рассматривается как заключение на предельный срок.

Отсутствие в договоре суммы арендной платы дает основание признать такой договор ничтожным.

Поскольку текущая аренда не предусматривает переход права собственности к новому владельцу- арендатору, последний учитывает приобретаемое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствие с условиями договора производимые работы по улучшению эксплуатации основных характеристик такого имущества арендатор отражает в учете как капитальные вложения по счету 08 " Вложения во внеоборотные активы " с последующим отнесением на увеличение балансовой стоимости основных средств:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ".

Возврат арендованного объекта требует передачи арендодателю и произведенных капитальных работ с отражением их через счет 91 "Прочие доходы и расходы»

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2;

Кредит счета 01 «Основные средства".

В учете арендодателя передача объекта отражается внутренней записью по счету 01 "Основные средства":

Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду";

Кредит счета 01 "Основные средства".

На сумму выставленного арендатору счета по арендной плате в учете арендодателя составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы "

или 98 "Доходы будущих периодов" (если арендная плата по договору предъявляется арендодателем авансом вперед).

В сумме арендной платы арендодатель компенсирует и начисленный износ по переданному объекту:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы ";

Кредит счета 02 "Износ основных средств".

Арендатор учитывает арендную плату как часть своих текущих издержек или в составе расходов будущих периодов:

Дебет счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства", 97 "Расходы будущих периодов" и др.;

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму поступившего от арендатора платежа по арендной плате в учете арендодателя производится запись:

Дебет счетов 50 "Касса",51 "Расчетный счет";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов";

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы.

Издержки, произведенные им по ремонту имущества, сданного в текущую аренду, включаются в себестоимость продукции (работ и услуг) в обычном порядке.

По окончании срока аренды и получении основных средств арендодатель оприходует их в учете обратной записью внутри счета 01 "Основные средства" в разрезе соответствующих субсчетов, указанных ранее. В учете арендатора такая хозяйственная операция по возврату объекта показывается по кредиту забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".

Долгосрочная аренда основных средств рассматривается как аренда с правом выкупа и финансовая аренда (лизинг*). Различие между ними связано с тем, что в операциях аренды с правом выкупа речь идет об имуществе, ранее находившемся в эксплуатации у арендодателя. В условиях финансовой аренды объектом договора является новое имущество с четко определенными объемом передаваемых прав собственности и сроком пользования, порядком учета, содержания и ремонта, а также расчетов (графика платежей) и пр. Финансовая аренда согласно ст. 665 ПС РФ предусматривает приобретение в собственность арендодателем определенного имущества у продавца, указанного арендатором, с последующим предоставлением ему данного имущества за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Статья 2 Закона "О лизинге" дополняет, что такая сделка должна предусматривать, кроме того, и на определенных условиях право выкупа имущества покупателем (лизингополучателем).

В соответствии с Международным стандартом 17, посвященным учету аренды, отличительные признаки финансовой аренды следующие:

~- участниками сделки по договору являются три стороны: завод-изготовитель, покупатель и лизинговая компания или гражданин-предприниматель, имеющие лицензию на осуществление такого рода деятельности;

- объектом сделки является новое имущество. Прежде всего это активная часть имущества (машины и оборудование);

- имущество приобретается у завода-изготовителя по указанию лизингополучателя;

- такое имущество предназначено для использования лизингополучателем только в предпринимательских целях. Поэтому лизинговые платежи следует рассматривать как часть его текущих издержек, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг);

- в зависимости от условий договора по окончании срока аренды арендатор может приобрести такое имущество в собственность, вернуть его лизингодателю или переоформить договор на более льготных условиях;

- все риски и вознаграждения (доходы) от пользования подобным имуществом переходят к арендатору.

В более широком аспекте объектом лизинга могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое относится к основным средствам и используется в предпринимательской деятельности.

Лизингополучателем признается юридическое лицо или гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получающие имущество в пользование по договору лизинга за определенную плату. Не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое по законодательству запрещено для свободного обращения или для которого установлен отдельный порядок обращения.

Продавцом лизингового имущества является предприятие или другое юридическое лицо, или гражданин, пpодающий имущество, являющееся объектом лизинга.

На рынке лизинговых услуг в качестве лизингодателя выступают:

- финансовые лизинговые компании;

- брокерские лизинговые фирмы;

- банковские организации;

- страховые пенсионные фонды;

- филиалы промышленных корпораций и банков, занимающиеся лизинговым обслуживанием;

- специализированные (сервисные) лизинговые компании, ориентирующие свою деятельность на узкий сегмент рынка, поставляющие оборудование определенного типа, как правило, предприятиям малого бизнеса.

Статья 326 ГК РФ рассматривает арендатора и арендодателя как солидарных кредиторов в отношениях с продавцом. При этом следует отметить, что солидарная ответственность для арендатора наступает только с момента перехода на него риска случайной гибели или случайной порчи имущества. Указанные обстоятельства, равно как и последствия, вытекающие от неисполнения обязательств по платежу, наступают с даты передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды. В то же время для арендодателя отмеченные обстоятельства влекут за собой ответственность перед продавцом на более ранней стадии.

Солидарная ответственность арендодателя и арендатора по отношению к продавцу отсутствует непосредственно между первыми участниками сделки, если иное не предусмотрено договором. Тем не менее такая ситуация не исключает расчетные взаимоотношения этих участников как объектов учета. Более того, если по договору финансовой аренды ответственность за выбор продавца возлагается на арендодателя, объектом учета становятся и обязательства, вытекающие из договора купли-продажи. Весь вопрос сводится лишь к тому, в каком соотношении эти обязательства арендатор сочтет необходимым предъявить к продавцу и арендодателю.

Лизинговые операции предусматривают возможность оплаты приобретаемого имущества частями в течение срока долгосрочной аренды. По истечении данного срока имущество в соответствии с условиями договора выкупается с переходом права собственности к новому владельцу-лизингополучателю или возвращается прежнему владельцу-лизингодателю.

По сроку действия различают:

- долгосрочный лизинг - осуществляемый в течение трех и более лет;

- среднесрочный лизинг (хайринг) - на срок от полутора до трех лет;

- краткосрочный лизинг (рейтинг, чартер) - на срок менее полутора лет.

Собственностью лизингополучателя признается имущество, если оно в период действия договора полностью амортизировано и иное не предусмотрено договором.

Наряду с финансовым лизингом различают возвратный и оперативный лизинг.

Возвратный лизинг представляет собой разновидность финансового лизинга. Здесь продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно является и лизингополучателем. Такой вариант имеет место, когда лизинговая компания приобретает имущество у предприятия-изготовителя, приходует на свой баланс и в дальнейшем передает его предприятию по договору с последующим возмещением в виде арендной платы. Объект после этого становится собственностью покупателя.

Оперативный лизинг означает, что после погашения лизингополучателем полной суммы по договору предмет лизинга возвращается лизингодателю. Последний не теряет право собственности на данный объект, в связи с чем он может быть передан в лизинг несколько раз до полного погашения его стоимости. Поэтому переход права собственности на предмет лизинга может быть оформлен на основании договора купли-продажи.

Независимо от вида лизинга в договоре лизинговой сделки могут быть предусмотрены различные дополнительные услуги (проведение монтажных, шефмонтажных и пусконаладочных работ, послегарантийное обслуживание и ремонт и пр.).

Основные требования к договору лизинга:

- лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором, имеет право на выбор лизингодателя в определении объекта лизинга;

- приобретение лизингового имущества допускается лизингополучателем только в целях предпринимательской деятельности;

- лизингодатель приобретает лизинговое имущество у продавца данного имущества только на условиях его передачи в финансовую аренду лизингополучателю. При этом продавцом может выступать не только предприятие-изготовитель, но и любая коммерческая организация;

- период, на который предоставляется лизинг, не должен превышать срок службы данного объекта, чем стимулируется своевременное возмещение его морального износа. Более того, лизингополучателю разрешается, если это не предусмотрено договором, применять механизм ускоренной амортизации;

- размер платежа по лизингу должен компенсировать первоначальную стоимость такого имущества на дату заключения договора, независимо от его условий, с учетом перехода права владения к новому владельцу или возврата лизингополучателю. Не исключается при этом и досрочный выкуп. Ограничением может быть лишь одно условие: исключается неоднократное переоформление договора по лизинговому имуществу в течение его нормативного срока службы.

Содержание финансовой аренды, как видим, имеет много общего с долгосрочной арендой по срокам, условиям выполнения обязательств, предусмотренных договором в части перехода собственности к новому владельцу, и т. п. Отличие проявляется в количестве участников сделки. В условиях долгосрочной аренды их два, а финансовой - три. Некоторые отличия касаются условий эксплуатации лизингового имущества.

Для лизингодателя оказание услуг представляет продолжение прямых инвестиций, которые лизингополучатель должен компенсировать в любой материальной или денежной форме, а также выплатить соответствующее вознаграждение сверх инвестиционных издержек. Размер платы исчисляется суммой арендных платежей, составляющими частями которых являются:

- сумма, возмещающая полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;

- сумма, выплачиваемая лизингодателю за кредит, использованный им для приобретения имущества по лизинговому договору;

- комиссионное вознаграждение лизингодателю;

- в случае страхования имущества - сумма страхового вознаграждения;

- другие затраты лизингодателя, предусмотренные договором финансовой аренды.

Погашение указанных расходов лизингополучатель начинает с момента использования лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В текущем учете лизингодателя операции по лизингу, если его предмет принимается на баланс первоначального собственника, находят следующее отражение.

Момент приобретения рассматривается как вид капитальных вложений:

Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы",субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",субсчет I "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений", 23 "Вспомогательные производства";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно на сумму оприходованного предмета лизинга:

Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности",субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду";

Кредит счета 08 " Вложения во внеоборотные активы ",субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Момент передачи имущества лизингополучателю отражается внутренней записью по счету 03 "Долгосрочные вложения в материальные ценности":'

Дебет счета 03 "Долгосрочные вложения в материальные ценности",

субсчет 2 "Имущество в аренде";

Кредит счета 03 "Долгосрочные вложения в материальные ценности",

субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду".

Очередные лизинговые платежи, предъявляемые лизингодателем лизингополучателю, отражаются в учете в соответствии с вариантом формирования выручки по отгрузке:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит счета 90 "Продажи".

Составляющими суммы лизинговых платежей являются:

- амортизационные отчисления;

- плата за пользование банковским кредитом;

- вознаграждение лизингодателю по данной сделке;

- компенсация за дополнительные услуги лизингодателя (монтаж, консультирование по эксплуатации объекта и т. п.);

- НДС.

Текущие издержки лизингодателя, учтенные им на счете 20 "Основное производство", в конце отчетного периода списываются:

Дебет счета 90 "Продажи";

Кредит счета 20 "Основное производство".

Поступление от лизингополучателя суммы лизинговых платежей оформляется так:

Дебет счета 51 "Расчетный счет";

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Досрочно начисленные амортизационные отчисления до истечения срока действия договора прямо включаются в фактическую себестоимость оказанных услуг:

Дебет счета 90 "Продажи";

Кредит счета 02 "Износ основных средств",субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".

По окончании срока действия договора могут иметь место следующие ситуации, вытекающие из его содержания:

1. Договором предусмотрен возврат предмета лизинга его изначальному владельцу-лизингодателю без намерения относительно его последующей сдачи в аренду. В таком случае имущество приходуется на баланс:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 2 "Имущество в аренде".

Износ, накопленный за время нахождения имущества у лизингополучателя, переводится в состав собственных источников:

Дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг";

Кредит счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных средств",

2. Лизингополучатель по договору в конце его срока действия покупает имущество. В этом случае лизингодатель отражает в учете такие операции по выбытию с использованием счета 91"Прочие доходы и расходы" на сумму переданного предмета лизинга новому владельцу-лизингополучателю:

91"Прочие доходы и расходы", субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

субсчет 2 "Имущество в аренде",

Одновременно списывается сумма ранее начисленного износа за период эксплуатации:

Дебет счета 02 "Износ основных средств",субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг";

Кредит счета 91"Прочие доходы и расходы"

На сумму выкупа предъявляется счет лизингополучателю:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 91"Прочие доходы и расходы"

В данной ситуации возможна передача лизингодателем имущества в собственность лизингополучателю без выставления последнему непогашенной части лизинговых платежей, что означает для него прямые потери:

Дебет счета 99"Прибыли и убытки";

Кредит счета 91"Прочие доходы и расходы"

Имеет место досрочный выкуп предмета лизинга лизингополучателем. Тогда недоамортизированная часть лизингового имущества должна быть возмещена покупателем-лизингополучателем:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

Кредит счета 91"Прочие доходы и расходы"

На сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы";

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость ".

Находящееся в аренде имущество списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности":

Дебет счета 91"Прочие доходы и расходы";

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 2 "Имущество в аренде".

Исчисленный за время эксплуатации износ списывается на восстановление стоимости лизингового имущества:

Дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг";

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Финансовый результат, исчисленный по вышеприведенным операциям на счете 91"Прочие доходы и расходы", закрывается с отнесением на счет 99 "Прибыли и убытки". При наличии убытка составляется обратная запись.

Рассмотренный порядок отражения в учете лизинговых операций, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, достаточно полно раскрывает данный вариант движения такого вида имущества.

Те же операции у лизингополучателя, когда основные средства находятся на балансе лизингодателя, отражаются в учете следующим образом.

Получение их показывается за балансом по дебету счета 001 "Арендованные основные средства". Лизинговые платежи рассматриваются как текущие издержки с включением их в себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет счетов 20 "Основное производство",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" и др.;

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Возврат такого имущества по прекращению договора лизинга показывается в учете по кредиту счета 001 "Арендованные основные средства".

Когда лизингополучатель исходя из своего финансового положения считает целесообразным досрочно выкупить находящееся в его пользовании лизинговое имущество, такие платежи рассматриваются как расходы будущих периодов:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

В дальнейшем указанные суммы равными долями включаются в издержки в течение последующих отчетных периодов:

Дебет счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства", 44 "Издержки обращения" и др.;. Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов ".

В то же время учтенное за балансом имущество подлежит закрытию по кредиту счета 001 "Арендованные основные средства" и включению в состав собственных основных средств:

Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет «Собственные основные средства»;

Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет 1 "Имущество, полученное в литзинг".

Все дополнительные расходы лизингополучателя по вступлению его в права собственника рассматриваются сверх суммы лизинговых платежей и принимаются к учету в составе капитальных вложений:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дальнейшем они добавляются к ранее выкупленной стоимости лизингового имущества и в общей сумме включаются в состав собственных основных средств:

Дебет счета 01 "Основные средства";

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы».

Когда основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, организация их учета у лизингодателя также рассматривается как формирование капитальных вложений:

Дебет счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы ", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств",

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений";

Кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Приобретение имущества с целью последующего его предоставления в лизинг по сути своей представляет долгосрочные вложения лизингодателя. Поэтому в учете такой факт хозяйственной жизни следует отразить записью:

Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности",

субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду";

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы ", субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Сдача в лизинг данного имущества

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на общую сумму лизинговых платежей, без суммы НДС;

Кредит счетов 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1 "Имущество для сдачи в аренду" - на стоимость лизингового имущества в оценке, числящейся в текущем учете,

98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Предъявленные лизингополучателю лизинговые платежи на стоимость переданного имущества рассматриваются в учете как процесс реализации:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на обшую сумму лизинговых платежей с учетом НДС.

В дальнейшем обязательства перед бюджетом по НДС отражаются исходя из варианта формирования выручки от продажи для целей налогообложения. Когда такой вариант сформирован по дате оплаты, в бухгалтерском учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ".

Когда момент формирования выручки определен по дате отгрузки, обязательства перед бюджетом по НДС отражаются в.обычном порядке:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы";

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

На сумму поступивших текущих лизинговых платежей:

Дебет счета 51 "Расчетный счет";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет "Задолженность но лизинговым платежам".

Одновременно сумма дохода по лизинговому имуществу в доле, относящейся к отчетному периоду, отражается записью:

Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Сформировавшийся доход по отчетной дате корректируется исходя из размера текущих издержек за данный период. Сама величина этих издержек, учтенная по дебету счета 20 "Основное производство", списывается в конце месяца бухгалтерской проводкой;

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 20 "Основное производство ".

Выявленный в процессе сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" финансовый результат относится на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - на сумму балансовой прибыли.

При наличии убытка делается обратная запись.

Возврат лизингового имущества лизингополучателем его владельцу с полностью погашенной стоимостью за период действия договора принимается к учету у лизингодателя в условной оценке один рубль:

Дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Если за период действия договора объект не погасил полностью свою стоимость, то после возврата он приходуется на баланс по остаточной стоимости.

Выкуп лизингополучателем имущества, эксплуатируемого им согласно заключенному договору, по окончании срока его действия дает основание лизингодателю списать данный объект с забалансового счета 021 "Основные средства, сданные в аренду".

В том случае, когда лизингополучатель учитывает на своем балансе принятое по договору лизинга имущество, в бухгалтерском учете на сумму принятого имущества составляется запись:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

По окончании соответствующих процедур, связанных с приобретением лизингового имущества, лизингополучатель приходует его на баланс:

Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество";

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга".

Лизинговые платежи, предъявленные к погашению, рассматриваются как текущие обязательства лизингополучателя в разрезе соответствующих субсчетов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Погашение текущих обязательств лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Износ лизингового имущества отражается в учете в обычном порядке и рассматривается как часть текущих издержек.

Возврат этого имущества прежнему владельцу в связи с окончанием договора лизинга ничего не дополняет к общепринятой методике списания основных средств, т. е. данная операция отражается в учете лизингополучателя с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Операция по выкупу имущества лизингополучателем с последующей постановкой данного объекта на баланс рассматривается как увеличение собственных основных средств:

Дебет счета 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства";

Кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

Такой же порядок распространяется и в части начисленной суммы износа за период пользования имуществом по договору лизинга:

Дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ по имуществу, полученному в лизинг";

Кредит счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ собственных основных средств".

В случае досрочного выкупа лизингополучателем лизингового имущества вся сумма выкупа отражается в учете записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства";

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Одновременно доначисляется износ:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов";

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

В последующем суммы, учтенные по счету 97 "Расходы будущих периодов", равными долями в течение срока действия договора лизинга включаются в издержки производства (обращения):

Дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Издержки обращения" и др.;

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".

Дата добавления: 2015-08-02