Основные средства как объект учета. Их классификация и оценка

Основные средства относятся к внеоборотным активам и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо в. целях управления организацией в течение времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла с учетом вышеприведенного ограничения. Под обычным операционным циклом понимается разумное использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Тем самым признается, что если операционный цикл в организации составляет 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов независимо от их первоначальной стоимости.

Другими словами, в обеих ситуациях в учете в качестве основных средств признаются средства труда длительного пользования, предназначенные, как правило, не для продажи.

В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части; одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе реализации последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.

Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера - жилые дома, дома отдыха и т. п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.

Учетной единицей основных средств является инвентарный объект, представляющий собой законченное устройство со всеми приспособлениями, позволяющими ему выполнять самостоятельные функции.

Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей, при наличии у них единого срока полезного пользования.

На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам:

I. Наличию вещественно-натуральной формы - так называемые материальные основные фонды и "неосязаемые" - нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначным кодам (например, в составе машин и оборудования насосы и оборудование имеют классификационный код 142912000, в составе транспортных средств автомобили - 153410000 и т. д.). Содержание кода включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид.

Раздел - высший уровень деления, образованный с учетом данной классификации, разработанной на базе "Системы национальных счетов" (СНС).

Подраздел определяет значимость объектов классификации для экономики в целом и сложившейся традиции в постановке учета основных средств.

Класс раскрывает аналитические позиции объектов. В основу их разработки положены соответствующие классы продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).

Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для целей бухгалтерского и статистического учетов.

II. Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).

III. Группам:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Машины и оборудование.

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства.

5. Вычислительная техника.

6. Транспортные средства.

7. Инструмент.

8. Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

9. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя).

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

12. Земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы, находящиеся в собственности организации).

13. Внутрихозяйственные дороги.

14. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые "Прочие основные средства".

IV. Назначению (характеру участия в процессе производства) - промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).

V. Степени использования - действующие, бездействующие, находящиеся в запасе, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации..

VI. Объему прав на соответствующие объекты:

-принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду;

-полученные ею в аренду;

-находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении. Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т. п.).

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизируемую.

Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется исходя из источника поступления:

- в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;

- по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал);

- в экспертной оценке или по данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении или получении в виде

субсидий.

Первоначальная стоимость основных средств в дальнейшем может быть изменена при реконструкции, достройке, дооборудовании, переоценке, частичной ликвидации и в некоторых других случаях.

Организации разрешено- не чаще одного раза в год (начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости исходя из современной оценки их воспроизводства. Переоценка допускается по основным средствам, переданным в аренду по договору безвозмездного пользования, находящимся в эксплуатации, в запасе, на складе или на консервации. Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.

Данные о рыночных ценах, подтвержденные документально, могут быть представлены в виде:

- сведений об уровне цен, имеющихся у региональных и федеральных органов государственной статистики, налоговых органов, торговых инспекций;

- информации, представленной предприятиями-изготовителями;

- информации об уровне цен, опубликованных в специальных изданиях и средствах массовой информации;

- экспертных оценок стоимости отдельных объектов.

Помимо этих вариантов применения рыночных цен предприятие может воспользоваться для переоценки основных средств индексами-дефляторами, устанавливаемыми ежеквартально Госкомстатом РФ.

Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств превысит рыночную, то сумму превышения необходимо списать на уменьшение добавочного капитала и увеличить на сумму уменьшения начисленного износа.

Объекты, учтенные на счетах О7 "Оборудование к установке" и 08 "Капитальные вложения", переоценке не подлежат.

Переоценку основных средств организация имеет право производить не реже одного раза в год путем индексации по методике Госкомстата РФ или прямого пересчета по рыночным ценам, подтвержденным документально. Разница между восстановительной стоимостью и стоимостью до даты переоценки подлежит отнесению на добавочный капитал организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из фактических затрат по приобретению и изготовлению конкретного объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - стоимость полезных отходов (запасные части, металлолом и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в определенной оценке.

Амортизируемая стоимость - стоимость, перенесенная на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Размер ее исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ликвидационной части. При отсутствии такой части амортизируемая стоимость совпадает с ликвидационной.

Основные средства, приобретенные в иностранной валюте, подлежат оценке и постановке на баланс в рублях. С этой целью иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Дата добавления: 2015-08-02