Организация учета затрат на ремонт основных средств

В процессе эксплуатации основные средства, независимо от их назначения в процессе производства, постоянно изнашиваются. Для поддержания в рабочем состоянии они требуют ремонта. По характеру и объему ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт следует рассматривать с двух позиций:

- периодичности проведения;

- характера работ.

По периодичности текущий ремонт отдельных объектов производится в пределах одного года. Характер работ предусматривает текущую профилактику объекта, связанную со сменой отдельных узлов без разборки агрегата, регулировку механизмов, их смазку, что обеспечивает постоянную готовность объекта к эксплуатации.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения (более одного года) приближается к капитальному и связан с необходимостью восстановления или замены отдельных деталей путем частичной разборки объекта.

Капитальный ремонт - наиболее сложный вид ремонта. Он является продолжительным по времени (свыше одного года), связан с полной разборкой ремонтируемого агрегата, а при ремонте зданий - с заменой несущих конструкций и т. п. Такой ремонт требует более высоких профессиональных навыков исполнителей и потому чаще производится специализированными подрядными организациями.

Все три вида ремонта основных средств формируют систему планово-предупредительного ремонта, включающую комплекс мер, осуществление которых обеспечивает поддержание соответствующих объектов в рабочем состоянии.

Отнесение ремонтных работ к соответствующему виду подтверждается необходимыми документами: сметной документацией, договором на проведение ремонта, внутренними распорядительными документами организации (приказом руководителя и пр.). Наличие их подтверждает обоснованность включения расходов на ремонт в состав производственных издержек. В то же время следует иметь в виду, что затраты на реконструкцию объектов основных средств и проведение модернизации оборудования рассматриваются как капитальные вложения. Их осуществление производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или других источников целевого характера.

Возможна ситуация, когда составляющие части объекта имеют различный срок службы. Тогда действует общее правило: замена каждой такой части рассматривается в учете как выбытие (равно при восстановлении как приобретение) самостоятельного инвентарного объекта.

Перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регулируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ремонте (ППР).

Предприятие должно просчитать исходя из своих финансовых возможностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, особенно в крупных объемах, или же более выгоден другой вариант - переход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьезный аргумент в условиях конкуренции. Вопрос, конечно, не сводится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит прежде всего в оценке их экономической целесообразности.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным способом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным способом в соответствии с приказом руководителя определяются исполнители, сроки начала и окончания работ. Экономическая служба на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с указанием перечня заменяемых деталей, узлов и пр., производит расчет предполагаемых объемов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трех экземплярах: один остается в службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передается цеху-исполнителю для непосредственного исполнения, третий - в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на конкретный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта.

Предприятие определяет учетную политику по формированию текущих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, подлежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его сложности и объема работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства";

Кредит счетов 10 "Материалы",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издержек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). Поэтому его применяют те предприятия, где объем ремонтных работ незначителен.

В тех случаях (второй вариант), где возникает необходимость в проведении больших объемов такого рода работ, причем единовременного характера (аварии и т. п.), логично затраты, связанные с ними, предварительно отражать в текущем учете по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и т. п. Это исключит рост себестоимости выпускаемой продукции или оказанных услуг, характерный при единовременном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежемесячно на счета текущих издержек равными суммами в течение срока, определенного учетной политикой, но в любом случае не свыше двух лет:

Дебет счетов 20 "Основное производство",25 "Общепроизводственные расходы" и др.;

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ремонтов, что характерно для отраслей тяжелой индустрии, а также предприятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому предприятие делает расчет нормативов отчислений на формирование ремонтного фонда исходя из предполагаемой сметы затрат на осуществление такого объема работ. Причем такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие работы. В учете ежемесячно, независимо от фактического выполнения ремонтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включением по установленному нормативу в состав расходов сумм на управление производством и обслуживание:

Дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд".

Запись делается в ведомостях № 12 и 15 с последующим списанием в журнал-ордер № 10/1.

Если работы ведутся силами самого предприятия, то при наличии ремонтного фонда фактические затраты учитываются в разрезе ремонтных цехов по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в журнале-ордере № 10/1, а в условиях автоматизированного учета - в соответствующих машинограммах, в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

По окончании ремонта работник структурного подразделения организации, уполномоченный на приемку объекта, и представитель ремонтного цеха подписывают акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию организации. Затем он подписывается главным бухгалтером и утверждается ее руководителем или лицом, на то уполномоченным. На основании акта бухгалтер списывает затраты на счет ранее созданного ремонтного фонда:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд";

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

Если ремонтные работы проведены силами подрядной организации, то на основании счета-фактуры и приложенного к нему акта (ф. № ОС-3) в журнале-ордере № 6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, а второй передается подрядчику. Одновременно в инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация обоснованности сумм по счету 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд".

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается ("сторнируется") с текущих издержек. В обратном случае производится доначисление. Однако, если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанными на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить ее в состав расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов";

Кредит счетов 23 "Вспомогательные производства"

или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В дальнейшем по мере накопления ремонтного фонда указанные суммы подлежат списанию:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд";

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов".

Если ремонтный фонд не создается, то фактические расходы отражаются на счетах учета затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, подтвержденных актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 "Основное производство",

23 "Вспомогательные производства",

25 "Общепроизводственные расходы",

26 "Общехозяйственные расходы" и др.;

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объем работ, то после их окончания сумма аванса направляется в уменьшение задолженности по выполненным работам:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками, субсчет «Расчеты по авансам выданным".

Соответственно с указанной суммы аванса к зачету подлежит сумма НДС:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом";

Кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчетного счета заказчика:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

Кредит счета 51 "Расчетный счет".

После чего принимается к зачету оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведенной выше.

Возможен и четвертый вариант - создание резерва на проведение ремонта. В организации его учета есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определенные различия:

- суммы резерва создаются только на отчетный год в пределах утвержденной сметы на проведение отдельных видов ремонта основных средств;

- суммы резерва, не использованные до конца года, заключительными проводками декабря направляются на увеличение налогооблагаемой прибыли:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на проведение ремонта";

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При недостаточности средств начисленного в течение года резерва для фактически выполненного объема ремонтных работ в конце года на сумму разницы производится доначисление резерва:

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства";

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв на проведение ремонта".

В любом случае (в отличие от ремонтного фонда) остатка по резерву на указанные цели на конец года не должно быть.

Отраслевые особенности затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), предъявляют свои требования к организации ремонтных работ и, соответственно, источникам их финансирования. Длительный технологический цикл ремонтов некоторых наименований машин и оборудования в отдельных отраслях заставляет применять в качестве варианта учетной политики порядок, согласно которому при переходе ремонтных работ по этим объектам на следующий год остаток резерва на их ремонт в конце года не сторнируется. Однако для целей налогообложения следует увеличить налогооблагаемую прибыль, поскольку включенная в себестоимость продукции сумма начисленного резерва отчасти осталась не использованной в отчетном году.

В последнее время распространенным явлением становится сдача в аренду производственных площадей, так как владельцы не могут использовать их по прямому назначению в связи с отсутствием оборотных средств.

Исходя из условий договора аренды, чаще всего затраты по текущему ремонту основных средств арендатор производит за счет собственных средств. Затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств осуществляются на различных условиях: путем компенсации их арендодателем в счет арендной платы или за счет средств арендатора.

В первом случае выполненный объем работ по капитальному ремонту списывается арендатором в уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателем:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Кредит счета 23 "Вспомогательные производства",

или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Во втором случае запись проводится в общеустановленном порядке.

Затраты на восстановление соответствующих объектов в составе основных средств признаются в бухгалтерском учете по тому отчетному периоду к которому они относятся.

Затраты на восстановление объектов основных средств в форме модернизации и реконструкции, если результатом их явилось улучшение нормативных показателей функционирования, рассматриваются как дооценка их к первоначальной стоимости конкретного объекта:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Дата добавления: 2015-08-02