Учет выбытия основных средств

Из-за неустойчивого финансового положения многие предприятия не имеют достаточных средств на приобретение новых машин и оборудования. В то же время затраты на ремонт и содержание действующих основных средств нередко превышают их стоимость. Наиболее логичным в такой ситуации является списание их с баланса.

Основанием для их списания может быть

- экономически нецелесообразное или физически невозможное восстановление потребительских свойств соответствующего вида имущества в составе основных средств;

- невозможность продажи в установленном порядке;

- невозможность передачи другим предприятиям.

Первичным учетным документом по списанию с баланса имущества, при наличии указанных условий, является акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В акте указываются паспортные данные списываемого объекта: год изготовления, дата поступления, время ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, фактический пробег (для автомобиля), сумма начисленного износа и т. п.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем фирмы или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта сдается в бухгалтерию. По автотранспортному средству, кроме того, должен быть сдан документ, подтверждающий его снятие с учета в ГИБДД. Второй экземпляр остается у работника, ответственного за сохранность основных средств. В дальнейшем он является основанием для сдачи на склад и реализации полезных отходов, оставшихся после ликвидации объекта. В отдельном разделе акта "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания" приводится расчет результатов ликвидации объекта.

В бухгалтерии все операции по списанию с баланса такого объекта проводятся на основании акта и соответствующих документов, подтверждающих затраты по ликвидации (наряды, требования на отпуск товарно-материальных ценностей, связанных с ликвидацией, и т. п.), а также выручку от ликвидации (накладные и пр.).

Рыночные условия оказывают различное влияние на формирование учетной политики предприятия по выбытию основных средств. Наряду с естественным процессом списания из эксплуатации в силу физической изношенности преследуется цель замены их на более высокопроизводительные. Может иметь место передача другим предприятиям в обмен на ценные бумаги и другие вложения и т. п. В выборе цели далеко не последнюю роль играет финансовое положение предприятия. Поэтому цель может быть краткосрочной или долгосрочной. Наконец, списание основных средств может происходить в силу форс-мажорных обстоятельств.

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяются следующие:

- непригодность к дальнейшей эксплуатации в силу невозможности из-за технического состояния выполнять функции, свойственные данному объекту;

- техническое перевооружение и реконструкция;

- вклад в уставный капитал других предприятий;

- передача по договору доверительного управления имуществом или договору простого товарищества;

- реорганизационные процедуры (слияние, выделение, разделение, преобразование, ликвидация);

- сдача в долгосрочную или финансовую аренду;

- продажа;

- безвозмездная передача, дарение или передача по договору мены;

- перевод в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- хищения;

- стихийные бедствия.

Приведенный перечень дает основание рассматривать соответствующий вариант выбытия основных средств как следствие проводимой инвестиционной политики или результат непригодности к дальнейшей эксплуатации соответствующего объекта в силу физического износа либо принятого варианта учетной политики, осуществляемой предприятием, исходя из ее финансового положения, или, наконец, непредсказуемости складывающейся хозяйственной ситуации. В любом случае основанием для отражения хозяйственной операции в учете должны быть следующие документы:

- приказ руководителя о списании с баланса числящегося в составе имущества соответствующего объекта с указанием мотивов выбытия;

- акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

- акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В акте (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) отражается выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям. На его основании в бухгалтерии делается соответствующая отметка в инвентарной карточке учета основных средств (ф. № ОС-6).

Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4) используется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Применительно к конкретному случаю выбытия объекта из состава основных средств может использоваться и другая первичная учетная документация (копии учредительных документов, договора, авизо, объяснения материально-ответственных лиц, сличительные ведомости результатов инвентаризации, заключения правоохранительных и судебных органов, пожарной охраны, метеорологической службы, копии акта об аварии и т. п.). На их основании делается запись в инвентарной карточке (ф. № ОС-6).

В любом случае выбытия основных средств перед бухгалтером на данном участке стоят следующие задачи:

- правильно исчислить затраты, связанные с передачей или диквидацией объекта;

- определить недоамортизируемую часть;

- обоснованно исчислить и отразить на счетах недоамортизируемую величину ликвидируемого объекта, распределяемую между предприятием, прочими дебиторами и виновными лицами;

- правильно и полно исчислить финансовый результат;

- определить полноту исчисления обязательств перед бюджетом по отдельным видам налогов по операциям, связанным с реализацией, сдачей в аренду и безвозмездной передачей основных средств.

Подобранные по однородным хозяйственным операциям первичные документы служат основанием для записи в соответствующие учетные регистры.

В синтетическом учете операции по выбытию, независимо от его причин, ведутся на активно-пассивном счете 91 "Прочие доходы и расходы" в журнале-ордере № 13 или в соответствующей машинограмме. По дебету данного счета показывается первоначальная стоимость списываемого объекта:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы ";

Кредит счета 01 "Основные средства".

Здесь же показываются и различные расходы, связанные с ликвидацией данного объекта, независимо от того, каким способом (хозяйственным или подрядным) осуществляются подобного рода работы:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы ";

Кредит счетов 10 "Материалы",60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и т. п.

Амортизированная часть основных средств списывается записью:

Дебет счета 02 "Износ основных средств";

Кредит счета 01 «Основные средства",

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы» показывается также сумма выручки от реализации имущества и стоимость товарно-материальных ценностей, полученных в связи с его списанием, в оценке возможного использования или реализации.

Финансовый результат исчисляется путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы ".

При наличии прибыли в журнале-ордере N15 или соответствующей машинограмме делается запись:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы "

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если имеет место убыток от ликвидации, в журнале-ордере № 13 или машинограмме записывается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки";

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы ".

Выбытие основных средств, связанное со строительством новых, расширением, реконструкцией и технологическим перевооружением действующих предприятий и объектов, относится, как правило, к списанию физически изношенных зданий и сооружений.

В случае выбытия основных средств в результате вклада в уставный капитал других предприятий данная операция рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения. Передача осуществляется в оценке, согласованной с учредителями. Данная оценка указывается в учредительном договоре его участников. Она может быть выше или ниже балансовой стоимости объекта.

У передающей стороны списание объекта по договорной стоимости в учете найдет отражение:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения";

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы»

Передаваемое имущество по балансовой (первоначальной стоимости):

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы ";

Кредит счета 01 "Основные средства ".

Доход по такой операции в сумме превышения договорной стоимости вместе с износом над первоначальной (балансовой) стоимостью, включая расходы по передаче:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы ";

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Если имеет место убыток, делается обратная запись.

Основные средства, передаваемые в доверительное управление по договору, списываются с баланса в оценке, в которой они учитывались на балансе:

Дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления";

Кредит счета 01 "Основные средства".

Передача объекта в счет вклада по договору простого товарищества отражается в учете с использованием счета 58 "Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества». В том случае, когда объект находился в эксплуатации, одновременно подлежит списанию и сумма начисленного по нему износа с последующим отнесением результата по данному варианту выбытия на счет 91 "Прочие доходы и расходы ". В зависимости от срока договора у передающей стороны выбывшие основные средства отражаются на отдельных аналитических счетах по дебету счета 58 "Финансовые вложения», субсчет 4 «вклады по договору простого товарищества». В согласованной оценке с участниками данного договора соответствующий объект списывается в учете организации- товарища записью:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения», субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 01 "Основные средства".

Сумма начисленного износа на момент передачи объекта в | совместную деятельность списывается:

Дебет счета 02 "Амортизация основных средств";

Кредит счета 01 "Основные средства

Выбытие основных средств в сумме возврата вклада по окончании срока договора простого товарищества в учете участника, ведущего общие дела по договору, находит такое отражение:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения», субсчет "Расчеты по договору простого товарищества"

Кредит счета 01 "Основные средства

Более широкий круг операций имеет место в процессе выбытия основных средств вследствие осуществления реорганизационных процедур. Последние нередко связаны с изменением организационно-правовой формы собственности предприятия и регулируются Приказом Министерства финансов РФ "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации".

Все операции по расчетам в данном случае осуществляются через счета 75 "Расчеты с учредителями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 75 "Расчеты с учредителями" формируется информация о расчетах по выделенному имуществу, распределению доходов и другим операциям государственных и муниципальных унитарных предприятий с уполномоченным на их создание государственным органом или органом местного самоуправления.

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" собираются данные о расчетах (кроме расчетов по вкладам уставный капитал) материнского предприятия со своими дочери ними и зависимыми предприятиями, а также последних с фирмами, их создавшими или принявшими участие в их создании. Kpoме того, на данном счете учитываются также операции, связанные с выполнением договора о совместной деятельности.

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества, относящегося к основным средствам, в учете показывается двумя записями:

1. Дебет счета 75"Расчеты с учредителями»

органом", субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу";

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

2.Одновременно на стоимость передаваемого имущества:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 "Основные средства".

В связи с учреждением дочерней фирмы, независимо от ее организационно-правовой формы собственности, стоимость имущества, передаваемого в виде основных средств, рассматривается в учете передающей организации как финансовые вложения:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения";

Кредит счета 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты с дочерними обществами", субсчет 2 "Расчеты с зависимыми обществами" или субсчет 3 "Расчеты по договору о совместной деятельности " и др.

Факт передачи основных средств дочернему предприятию отражается так:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты с дочерними обществами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Одновременно на первоначальную стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 01 "Основные средства".

Другие операции, связанные с осуществлением реорганизационных процедур, аналогичны ранее рассмотренным.

Продажа объектов есть прежде всего вариант учетной политики предприятия, предусматривающий цель формирования необходимых источников финансирования, хотя в краткосрочном плане не исключается и как вариант пополнения его оборотных средств.

В процессе продажи отдельных объектов организация должна применять при исчислении финансового результата для целей налогообложения индекс-дефлятор. Последний используется в качестве индекса инфляции. Остаточная (балансовая) стоимость объекта по таким операциям подлежит увеличению на указанный показатель при исчислении прибыли для целей налогообложения. Она рассчитывается в сумме разницы между продажной (договорной) ценой по конкретному объекту и его остаточной стоимостью, увеличенной на индекс-дефлятор.

Стихийные бедствия как результат форс-мажорных обстоятельств всегда означают убыток для предприятия. Поэтому только после тщательного изучения и обобщения материалов, полученных в процессе проверки таких фактов, документально подтвержденных соответствующими органами и позволяющих однозначно установить отсутствие злого умысла или неосторожности отдельных лиц, недоамортизированная часть объекта рассматривается как прочие внереализационные расходы с отнесением на счет 99 "Прибыли и убытки".

Дата добавления: 2015-08-02