Учет износа (амортизации) нематериальных активов

Согласно п.15 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» амортизация этих активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каждый из указанных способов используется в течение всего срока полезного использования (кроме периода нахождения на консервации) по конкретной однородной группе нематериальных активов.

Порядок организации учета амортизации нематериальных активов имеет много общего с порядком постановки учета амортизации основных средств. Эта общность проявляется в следующем:

1. По каждому из упомянутых внеоборотных активов в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен самостоятельный счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных отчислений. По нематериальным активам это счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Данный счет предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, собственником которых является предприятие и по которым проводится погашение их первоначальной стоимости.

2. Через амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта внеоборотных активов должна быть полностью погашена.

3. При использовании как нематериальных активов, так и основных фондов на непроизводственные цели, т.е. на цели, не связанные с производством и продажей продукции, начисленный по ним износ в себестоимость продукции не включается.

4. Нематериальные активы, равно как и объекты в составе основных средств, на сумму неамортизированной стоимости, по которой они отражаются в текущем учете, при отсутствии виновных лиц подлежат списанию.

5. Имеет место единый подход в начислении амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету соответствующего объекта о прекращении начисления с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с учета.

Однако существуют и различия в начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, хотя исходя из единой по существу нормативной базы - Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) РФ, Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а также их места в процессе расширенного воспроизводства таких различий не должно быть или, в крайнем случае, перечень их должен быть минимальным. Основные различия сводятся к следующему:

1. При том, что для обоих видов активов общим является начисление амортизационных отчислений с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету соответствующего объекта в пределах планируемого срока полезного использования до полного погашения его стоимости, ограничением для нематериальных активов в этой части может быть прекращение данной процедуры в силу выбытия отдельных активов в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав, например на результаты интеллектуальной собственности

2. По некоторым объектам в составе нематериальных активов не предусмотрено начисление амортизации. Это следующие объекты:

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- нематериальные активы, приобретенные с использованием бюджетных и аналогичных им средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- нематериальные активы, полученные по договору дарения;

- нематериальные активы, безвозмездно полученные в процессе приватизации;

- нематериальные активы бюджетных организаций. По основным средствам такой подход распространяется только на земельные участки.

3. Из-за неопределенности в сроках амортизации отдельных объектов в составе нематериальных активов, при общем диапазоне амортизационного периода от одного года до двадцати лет (но не более срока функционирования предприятия), предприятие через выбранный вариант учетной политики само определяет срок полезного использования нематериальных активов. В то же время по ряду наименований подобных активов срок их эксплуатации определен достаточно четко (лицензии, патенты и пр.).

4. Для отдельных видов нематериальных активов амортизационные отчисления отражаются в учете одним из способов:

-путем аккумулирования сумм на отдельном счете;

-непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы», т.е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Так, организационные расходы амортизируются путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Подобный подход принять и по амортизации деловой репутации;

-если же последний метод применяется по другим видам нематериальных активов (охранные документы- патенты и др.), то после погашения их первоначальной стоимости они продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты.

В любом случае предприятие стоит перед более широким выбором способов начисления износа внутри отдельных групп нематериальных активов в сравнении с основными средствами. Перечень этих способов можно сгруппировать по следующим направлениям:

а) исчисленная норма амортизации прямо пропорциональна сроку полезного использования соответствующего объекта, предусмотренного в договоре с продавцом (права пользования, патенты, лицензии). Это так называемый "линейный способ начисления амортизации".

б) срок пользования не представляется возможным определить с достаточной четкостью (интеллектуальная собственность и др.). Поскольку организация не намерена в ближайшее время самоликвидироваться, а законодательством в таком случае определен срок полезного использования нематериальных активов 20 лет, то фиксированнная норма амортизационных отчислений по активам равна 5% в год, а ежемесячно- 0.41 %. В подобной ситуации организация самостоятельно определяет указанный срок. Такой подход может распространяться на погашение первоначальной стоимости программных продуктов, топологии интегральных микросхем для ЭВМ, деловой репутации и т. п.

в) списание стоимости нематериальных активов осуществляется пропорционально объему продукции (работ, услуг) - производственный метод.

Различия в отражении начисления износа существуют и между отдельными видами нематериальных активов. Так, согласно действующим положениям начисление амортизации по положительной деловой репутации отражается на самом счете04 "Нематериальные активы" путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

. По другим видам (кроме износа жилых помещений) эта операция подлежит отражению на счете 05 "Амортизация нематериальных активов" в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат.

Методика начисления амортизационных отчислений другими способами (линейный, способ уменьшаемого остатка) ничем не отличается от аналогичных способов, рассмотренных ранее по учету основных средств.

Дата добавления: 2015-08-02