Как отразить расходы на командировку в учете

Порядок отражения в учете расходов командированного работника зависит от цели командировки:

Цель командировки	Как учитываются командировочные расходы
Покупка, доставка имущества	Дебет - 08(10,41) Кредит – 71 - списаны затраты по командировке, связанной с покупкой, доставкой основных средств (материалов, товаров)
Продажа и заключение договоров о продаже продукции (товаров), изучение рынков сбыта в других регионах, участие в выставках	Дебет - 44 Кредит – 71 - списаны затраты по командировке, связанной с продажами
Командировка для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	Дебет - 20(23,29) Кредит – 71 - списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного, вспомогательного производств
Участие в обучающих семинарах, собраниях акционеров, проверка деятельности филиалов, другие цели, связанные с управленческой деятельностью организации	Дебет - 26 Кредит – 71 - списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации
Гарантийный ремонт ранее проданного оборудования или возврат и транспортировка бракованной продукции	Дебет - 28 Кредит – 71 - списаны расходы по командировке, связанной с транспортировкой и возвратом бракованной продукции
Устранение последствий чрезвычайных ситуаций (например, оценка ущерба, нанесенного имуществу филиала в результате аварии)	Дебет - 99-3 Кредит – 71 - списаны расходы по командировке, связанной с устранением последствий чрезвычайной ситуации
Командировка непроизводственного характера (проверка работы летнего лагеря, находящегося на балансе организации или заключение работником договора о предоставлении имущества в аренду или проведение развлечений, отдыха и т.п.)	Дебет - 91-2 Кредит – 71 - списаны расходы по командировке, непосредственно не связанной с производственной деятельностью организации

При выдаче средств на командировку в иностранной валюте бухгалтеру следует:

§ оприходовать наличную иностранную валюту, полученную в банке, по официальному курсу на день оприходования;

§ выдать иностранную валюту работнику по официальному курсу на день выдачи;

§ отразить расходы командированного лица по официальному курсу на день утверждения авансового отчета;

§ скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность подотчетного лица исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на день утверждения авансового отчета или на день составления бухгалтерской отчетности (если к этому времени задолженность не была погашена).

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.

Сумма положительной курсовой разницы относится в кредит субсчета 91-1"Прочие доходы":

Дебет сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - отражена положительная курсовая разница

Кредит сч. 91 субсчет "Прочие доходы"

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.

Сумма отрицательной курсовой разницы относится в дебет субсчета 91-2"Прочие расходы":

Дебет сч. 91 субсчет "Прочие расходы" - отражена отрицательная курсовая разница

Кредит сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Если лимит суммы суточных, установленной предприятием будет превышать государственные нормативы их оплаты, то это повлечет за собой возникновение в бухгалтерском учете постоянных разниц.

Дебет сч. 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" - отражено постоянное налоговое обязательство

Кредит сч. 68 субсчет "Расчет по налогу на прибыль"

Пример

ОАО "Комета" в январе 2012 года направило переводчика А.В. Савельченко в служебную командировку в Германию. На оплату командировочных расходов фирма 10 января сняла со своего валютного счета 2000 евро. Суточные при загранпоездках оплачиваются на предприятии по нормам, установленным приказом Минфина N 64н (для Германии норматив составляет 65 долларов США). А.В. Савельченко вылетел 11, а прилетел в Москву 14 января.

По возвращении, а точнее 17 января сотрудник представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил документ из гостиницы, подтверждающий, что три дня проживания обошлись ему в 660 евро (по 220 за сутки), авиабилеты на сумму40 000 (в т.ч.НДС - 6102).

Официальный курс для евро установленный на 10 января 37 руб./евро, а 17 января - 38 руб./евро; для доллара - 29 руб/USD.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки.

10 января 2012 г.:

1. Д-т сч.50 К-т сч.52 - 74 000 руб. - сняты наличные денежные средства с валютного счета

(2000 евро x 37руб/евро)

2. Д-т сч.71 К-т сч.50 - 74 000 руб. - выдан Савельченко аванс на загранкомандировку

17 января 2012 г.:

3. Д-т сч.19 К-т сч.71 - 6 102 руб. - учтен НДС по расходам Савельченко на проезд

4. Д-т сч.68 К-т сч.19 - 6 102 руб. - произведен налоговый вычет по НДС

5. Д-т сч.71 К-т сч.91-1 - 2 000 руб. - отражена положительная курсовая разница

(2000 евро * (38 руб/евро - 37 руб/евро)

6. Д-т сч.26 К-т сч.71 - 5 755 руб. - отнесены на затраты суточные ((65 USD *3 дн.)x 29 руб/USD + 100 руб.)

7. Д-т сч.26 К-т сч.71 - 25 080 руб. - учтены расходы на проживание в гостинице(660 евро * 38 руб/евро)

8. Д-т сч.20 К-т сч.71 - 33 898 руб. - списаны расходы на проезд (40 000 – 6 102)

Теперь определим сумму расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли. Затраты на проживание показываются в налоговом учете в том же размере, что и в бухгалтерском. А вот суточные рассчитываются по нормам, установленным постановлением Правительства РФ N 93. Для Германии норматив составляет 58 долл., следовательно, списать можно 5146 руб. (58 USD * 3 дн. * 29 руб/USD + 100 руб.). В бухгалтерском учете возникнет постоянная разница в сумме 609 руб. (5755 - 5146) и, как следствие, постоянное налоговое обязательство - 146 руб. (609 руб. x 24%):

9. Д-т сч.99 К-т сч.68 - 146 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство

10. Д-т сч.50 К-т сч.71 - 5 165 руб. - возвращена в кассу неиспользованная часть аванса в рублях

(74 000 + 2 000 – 5755 – 25 080 – 40 000)

Дата добавления: 2015-07-16