В бухгалтерском и налоговом учете.

Отражение доходов от реализации СМР

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (далее — ПБУ 9/99), доходом от выполнения строительно-монтажньих работ для целей бухгалтерского учета признаются поступления (выручка), связанные с выполнением этих работ.

В соответствии с п. 6.1 ПБУ 9/99 величина поступления (сумма дохода) определяется исходя из цены, предусмотренной договором подряда, то есть стоимости выполненных и сданных заказчику работ.

Если стоимость работ договором не установлена, то согласно п. З ст. 424 ГК РФ работы должны быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы. Данное утверждение ни в коей мере не противоречит п. 54 постановления Пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.96 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которому при наличии разногласий по условию о цене и недостижении сторонами соответствующего соглашения договор считается незаключенным.

При рассмотрении споров по договору строительного подряда следует исходить из того, что данное указание относится к случаю, при котором стороны не только разошлись в вопросе определения стоимости выполненных работ, но одна из сторон настаивала на включении условия об определении цены в договор.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 доход от выполнения строительно-монтажных работ в бухгалтерском учете отражается при одновременном соблюдении следующих условий:

а) подрядчик имеет право на получение дохода в соответствии с условиями заключенного договора;

б) стоимость выполненных работ определена условиями заключенного договора или может быть определена другим, не противоречащим законодательству способом;

в) в соответствии с условиями договора заказчик обязан возместить подрядчику стоимость выполненных работ;

г) работа принята заказчиком;

д) затраты на производство строительно-монтажных работ могут быть определены.

Стоимость выполненных строительно-монтажньих работ, предъявляемых к оплатё заказчику, определяется в соответствии с первичными учетными документами по учету работ в капитальном строительстве и учету ремонтно-строительных работ, форма которых утверждена постановлением Госкомстата России от 11.11.99 34 100.

Ведение первичного учета по унифицированным формам первичной учетной документации распространяется на юридические лица всех организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24.03.99 № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все имеющиеся в форме реквизиты (код, номер формы, наименование документа) остаются без изменения. Удаление отдельных реквизитов не допускается.

При выполнении работ на объекте строительства подрядчик должен вести журнал учета выполненных работ по форме КС-6а. В данном документе отражается стоимость работ, выполненных за отчетный период, а также нарастающим итогом с начала года и с начала строительства.

Журнал учета выполненных работ ведется на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ. Затраты по строке «Накладные и прочие расходы» отражаются на основе смет этих расходов за отчетный период.

На основании журнала по форме № КС-6а по окончании каждого отчетного периода (окончании работ по объекту либо определенного договором этапа) подрядчик составляет и передает заказчику акт о приемке выполненных работ по форме № КС-2, в котором отражается сметная (договорная) стоимость выполненных работ в соответствии с заключенным договором подряда за соответствующий период.

На основании формы № КС-2 подрядчик составляет справку о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-З, которая служит основанием для осуществления расчетов с заказчиком.

Выполненные работы и затраты в справке по форме № КС-З отражаются также исходя из договорной (сметной) стоимости.

В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.).

В графе 4 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала выполнения работ, включая отчетный период.

В графе 5 стоимость работ и затрат указывается нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период.

В графе 6 выделяются данные за отчетный период.

По строке «Итого» отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС.

Отдельной строкой указывается сумма НДС.

По строке «Всего» указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Заполнение форм № КС-2 и № КС-З (как и всех других) должно осуществляться в рублях даже в том случае, если договор на строительство заключен в иностранной валюте. Стоимость в валюте может указываться в этих документах наряду с рубленой оценкой как справочная информация (письма Минфина России от 11.11.2003 № 16-00-14/56, от 12.01.2007 № 03-03-04/1/866).

Документом, подтверждающим передачу работ в целом по объекту заказчику, может служить акт приемки законченного строительством объекта по форме № КС-II, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

В соответствии с п. З ст. 168 НК РФ не позднее пяти дней со дня реализации выполненных работ (передачи их результата заказчику) подрядчик обязан выписать и передать заказчику счет-фактуру на стоимость выполненных работ и предъявленный к оплате НДС.

В соответствии с п. З ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика, выставляет инвестору счет-фактуру по данному объекту. Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительномонть1 работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монттажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Счета-факгуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к счету-фактуре, который представляется инвестору.

Кроме того, к счету-фактуре, выставленному инвестору, следует приложить копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).

Что касается услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, то, как правомерно указано в письме, по таким услугам заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке.

Одновременно необходимо учитывать, что если договором строительного подряда, заключенным заказчиком с подрядчиком, и договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта, то составление счетов-фактур заказчиком возможно в порядке, аналогичном вышеизложенному, в течение пяти дней после передачи на баланс инвестора данных результатов по выполненным этапам строительства объекта (письмо Минфина России от 19.02.2007 № 03-07-10/06).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией строительно-монтажньих работ для целей налогообложения понимается передача на возмездной основе их результата от подрядчика заказчику.

При этом подразумевается, что право собственности на имущество либо имущественные права, создаваемые при выполнении работ подрядчиком, изначально принадлежит заказчику.

Подрядчик не имеет права передать результат работы другому заказчику либо оставить его в своем распоряжении.

Так же, как и для целей бухгалтерского учета, реализация для целей налогообложения отражается на дату передачи работ подрядчиком заказчику, то есть подписания акта приемки выполненных работ по форме № КС-2 (по форме № КС-11).

В зависимости от условий заключенного договора передача работ заказчику может производиться по окончании строительства либо по мере выполнения отдельных работ (этапов выполненных работ).

Дата добавления: 2015-07-19