Передача работ по окончании строительства

Условиями заключенного договора может быть предусмотрено, что заказчик принимает работы у подрядчика после окончания строительства объекта.

По завершении СМР и приемке их заказчиком финансовый результат у подрядчика в соответствии с п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденного приказом Минфина России от 20.12.94 № 167 (далее — ПБУ 2/94), определяется как разница между стоимостью выполненных работ по договору и фактическими затратами подрядчика.

Затраты на выполнение работ отражаются в учете подрядчика как незавершенное производство.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов затраты по выполнению работ в бухгалтерском учете отражаются по дебету балансового счета 20 «Основное производство». Остаток по дебету счета 20 на конец отчетного периода представляет собой сумму затрат на выполнение работ, не сданных заказчику.

Передача результата работ от исполнителя заказчику в бухгалтерском учете отражается проводками:

Дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — отражена выручка, подлежащая получению от заказчика за выполненные для него работы;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 — отражен, налог на добавленную стоимость, подлежащий получению от заказчика в составе выручки;

дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 — списана себестоимость работ, переданных заказчику.

В зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения (определения доходов и расходов — методом начислений либо кассовым методом) и способов оплаты — предварительной оплаты либо последующей — возможны различные варианты отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения операции по передаче результата выполненных работ исполнителем заказчику.

Пример

Выполнение работы по договору подряда с последующей оплатой

000 Альфа 5 августа приступило к проведению ремонтных работ по заключенному договору подряда. Срок окончания работ — 20 октября того же года. Стоимость работ по договору — 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000руб. Себестоимость выполненных работ — 750 000 руб. По условиям заключенного договора заказчик оплачивает стоимость проведенного ремонта не позднее пяти дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ.

Деньги на расчетный счет подрядчика поступили 25 октября.

Учетной политикой 000 Альфа определено, что доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начислений.

Передачу заказчику результата выполненных работ в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями от 20 октября:

дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 1 180 000 руб. — отражена передача результата выполненных работ заказчику;

дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 180 000 руб. — начислен НДС от стоимости выполненных работ;

дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») — 750 000 руб. — списаны затраты на выполнение работ;

дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 250 000 руб. — выявлен финансовый результат от выполнения работ за октябрь (1180 000 руб. - 180 000 руб. - 750 000 руб.).

Поступление средств от заказчика следует отразить проводкой от 25 октября:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 1 180 000 руб. — поступили средства от заказчика в оплату выполненных работ.

Для целей налогообложения прибыли сумма доходов от реализации составит 1 000 000 руб., сумма расходов (при условии, что их величина в налоговом учете равна расходам для целей бухгалтерского учета) — 750 000 руб. Налогооблагаемая прибыль — 250 000 руб.

Пример

Выполнение работы по договору подряда

с частичной предварительной оплатой

000 Альфа 5 августа приступило к проведению ремонтных работ по заключенному договору подряда.

Срок окончания работ 20 октября того же года.

Стоимость работ по договору — 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб.

Себестоимость выполненных работ — 750 000 руб.

По условиям заключенного договора заказчик перечисляет 50% стоимости работ в виде аванса за 10 дней до начала работ на объекте и остальные 50% не позднее пяти дней со дня подписания акта приемки-передачи выполненных работ.

Аванс поступил на расчетный счет 23 июля, окончательный расчет произведен 25 октября.

Учетной политикой 000 Альфа определено, что доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начислений.

Поступление 23 июля аванса на расчетный счет следует отразить записью:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 590 000 руб. — поступил аванс (предоплата) от заказчика.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день передачи работ;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Постановление № 914), получатель авансового платежа выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует в книге продаж.

Определение НДС, подлежащего перечислению в бюджет, исходя из суммы полученного аванса согласно п. 4 ст. 164 НК РФ производится по ставке, равной 18%: 118%.

Таким образом, сумма НДС от полученного аванса (предоптлаты) будет равна 90 000 руб. (590 000 руб. х 18%: 118%).

Начисление налога на добавленную стоимость в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:

Дебет счета 76 (субсчет «НДС по полученным авансам») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 90 000 руб. — начислен НДС от полученного аванса (предоплаты).

Передачу заказчику результата выполненных работ в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записями от 20 октября:

дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 1 180 000руб. — отражена передача заказчику результата выполненных работ;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 180 000 руб. — начислен НДС от стоимости выполненных работ;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС по полученным авансам») 90 000 руб. — принята к вычету сумма НДС, начисленная по полученному ранее авансу;

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») — 750 000 руб. — списаны затраты на выполнение работ;

Дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 250 000 руб. — выявлен финансовый результат от выполнения работ за октябрь (1180 000 руб. - 180 000 руб. - 750 000 руб.).

Окончательное погашение задолженности заказчиком следует отразить проводкой от 25 октября:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 590 000 руб. — поступили средства от заказчика в оплату выполненных работ.

Дата добавления: 2015-07-19