Сдача выполненных работ по мере их готовности

Заключенным договором строительного подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает у подрядчика выполненные работы по мере их готовности либо по мере завершения отдельных этапов выполненных работ.

В соответствии с п. 17 ПБУ 2/94 финансовый результат у подрядчика в этом случае выявляется за определенный отчетный период времени после полного завершения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам, предусмотренным проектом, как разница между объемом выполненных работ и приходящихся на них затрат.

Объем выполненных работ определяется в установленном порядке исходя из их договорной стоимости и применяемых методов ее расчета.

Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом или расчетным путем.

Применение этого метода расчета финансового результата допускается в случаях, если объем выполненных работ и затраты, приходящиеся на них, могут быть в достаточной степени оценены.

Далее, правда, сказано, что затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ — как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

Однако в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 при передаче заказчику результата выполненных работ, стоимость которых последним подтверждена, подрядчик отражает у себя выручку от реализации СМР.

Кроме того, в соответствии с п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее — ПБУ 10/99), в бухгалтерском учете подрядчика себестоимость выполненных строительно-монтажных работ признается расходами (то есть списывается с баланса организации) при одновременном соблюдении следующих условий:

— работы выполнялись в соответствии с заключенным договором подряда;

— себестоимость работ определена в денежном выражении;

— результат выполненных работ передан заказчику.

Таким образом, при передаче заказчику результата выполненных работ за соответствующий отчетный период (в соответствии с условиями заключенного договора), хотя в целом работы по объекту и не завершены, подрядчик обязан списать с учета стоимость выполненных работ, определив тем самым финансовый результат от их реализации.

Отражать стоимость переданных работ у себя в учете как незавершенное производство по дебету счета 20 нет необходимости.

В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.2001 № 16-00-12/15 в случае противоречия между двумя Положениями по бухгалтерскому учету (как нормативными актами одного иерархического уровня) нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед актом, вступившим в силу ранее первого.

Отсюда можно сделать вывод, что требование п. 17 ПБУ 2/94 отражать в учете стоимость сданных работ как НЗП до окончания работ на объекте может не применяться.

Подрядчик может в аналитическом учете отражать стоимость принятых заказчиком СМР нарастающим итогом с начала строительства вплоть до полного завершения работ на объекте, однако это не означает увеличения затрат, отражаемых по счету 20.

При заключении договоров строительного подряда на длительные сроки в них чаще всего предусматривается, что по окончании каждого отчетного месяца подрядчик и заказчик определяют стоимость выполненных за этот период работ, результат выполнения которых и передается заказчику.

Ежемесячно у подрядчика определяется финансовый результат от передачи работ заказчику, а у последнего также ежемесячно растет стоимость незавершенного строительством объекта.

Для целей налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией строительно-монтажных работ признается передача их результата заказчику. Основанием для приема-передачи работ будут служить подписанные обеими сторонами формы № КС-2.

Согласно п. 3 ст. 271 ПК РФ датой отражения дохода от реализации СМР для целей налогообложения прибыли при применении организацией метода начисления признается дата подписания формы № КС-2.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ датой отражения расходов для целей налогообложения прибыли при применении метода начисления признается тот период, в котором расходы возникают по условиям конкретной сделки, то есть данного договора.

Таким образом, и для целей налогообложения прибыли сумма переданных заказчику работ отражается как доход от реализации, а их себестоимость (исчисленная для целей налогообложения) — как расходы. Это подтверждено и письмом Минфина России от 20.08.2007 № 03-03-06/1/578.

Пример

Порядок отражения в учете выполнения строительно-монтажных работ, передаваемых заказчику ежемесячно

Строительная организация 000 Альфа заключила договор на выполнение СМР с заказчиком ЗАО Бета. Стоимость работ 7 080 000 руб., в том числе НДС — 1 080 000руб.

Начало работ — 4 июня, окончание — 27 сентября.

По условиям договора по окончании каждого месяца подрядчик передает заказчику результаты выполненных СМР исходя из договорной стоимости фактически выполненных работ.

В июне выполнено работ (с учетом НДС) на сумму 1 180 000 руб., в июле — 2 360 000 руб., в августе

2 950 000 руб., в сентябре — 590 000 руб.

Заказчик перечисляет 90% стоимости принятых СМР не позднее 10 дней после подписания акта приемки выполненных работ. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее двух недель после окончания работ на объекте.

Учетной политикой 000 Альфа определено, что доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начислений.

Реализация выполненных строительно-монтажных работ за июнь в регистрах бухгалтерского учета 000 «Альфа» будет отражена записями:

дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка) — 1 180 000ру6. -. начислена выручка от выполнения строительно-монтажных работ;

дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») -. 180 000 руб. — отражен НДС от реализации СМР.

При условии, что себестоимость выполненных СМР в бухгалтерском учете составила 900 000 руб., и не принимая во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, Выявление финансового результата за июнь (и 1-е полугодие) следует отразить проводками:

дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 — 900 000 руб. — списана себестоимость реализованных СМР;

дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 100 000 руб. — Выявлена прибыль от реализации СМР (1 180 000руб. - 180 000 руб. - 900 000 руб.).

Не позднее пяти дней со дня подписания формы № КС-2 заказчику передается счет-фактура на сумму выполненных работ и НДС по ним, который регистрируется в журнале учета выставленных счетов—фактур и книге учета продаж за июнь.

Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации СМР будет такой же, как и в бухгалтерском учете, то есть 1 000 000 руб.

Если расходы на выполнение СМР в налоговом учете составили 950 000 руб., то налогооблагаемая прибыль за отчетный период составит 50 000 руб.

Поступление средств от заказчика за реализованные в июне СМР (90% их стоимости) в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводкой:

дебет счета 51 Кредит счета 62 — 1 062 000 руб. — поступили средства от заказчика за реализованные СМР (1 180 000 руб. х 90%).

Чтобы не утруждать читателя повторением однотипных проводок за июль—сентябрь, укажем, что заказчику были сданы СМР на сумму 5 900 000 руб., в том числе НДС — 900 000 руб., а в бухгалтерском учете это было отражено проводками:

дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Выручка») — 5 900 000 руб. — отражена реализация строительно-монтажных работ;

дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 900 000 руб. — отражена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от заказчика в составе выручки.

При условии, что себестоимость выполненных СМР за 2 квартал по данным бухгалтерского учета составила 3 900 000 руб., выявление финансового результата за июль—сентябрь следует отразить проводками:

дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 — 3 900 000 руб. — списана себестоимость выполнённых СМР;

дебет счета 90 (субсчет «Прибыль/убыток от продаж») Кредит счета 99 — 1 100 000 руб. — отражена прибыль от реализации СМР (5 900 000руб. - 900 000 руб. - 3 900 000 руб.).

Если стоимость выполненных работ за июль—сентябрь для целей налогообложения прибыли составила 4 420 000 руб., то налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев составит 850 000 руб.

Если заказчик четко исполнял свои обязанности по оплате выполненных работ, то в августе он перечислил 2 124 000 руб. (2 360 000 руб. х

х 90%), в сентябре — 2 655 000 руб. (2 950 000 руб. х 90%), а в октябре

полностью погасил свою задолженность за выполненные для него

работы, перечислив оставшиеся 1 239 000 руб. [7 080 000 руб. -

- (1 062 000 руб. + 2 124 000 руб. + 2 655 000 руб.)].

Дата добавления: 2015-07-19