Сдача работ по этапам

При больших объемах работ, выполняемых в течение длительного периода времени, в соответствии с условиями заключенного договора подряда строительно-монтажные работы заказчик может принимать поэтапно.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в этом случае подрядчик имеет право (но не обязан) для отражения поэтапной передачи выполненных работ использовать балансовый счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В этом случае поэтапная сдача работ заказчику должна быть отражена записями:

дебет счета 46 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») — отражена передача заказчику стоимости работ по конкретному этапу;

дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятому заказчиком этапу работ;

Дебет счета 90 (субсчет «Себестоимость продаж») Кредит счета 20 — Списана себестоимость строительно-монтажных работ по сданному этапу.

Погашение заказчиком задолженности за принятые этапы Выполнения работ отражается записью:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — Поступили средства от заказчика в счет оплаты выполненного этапа.

После принятия заказчиком всех работ по данному договору стоимость сданных и оплаченных этапов засчитывается в погашение задолженности заказчика, что в регистрах бухгалтерского учета следует отразить записью:

дебет счета 62 Кредит счета 46 — засчитана стоимость выполненных и оплаченных заказчиком этапов.

Дебетовое сальдо по счету 62 будет отражать остаток задолженности заказчика по работам, Выполненным и не оплаченным на дату подписания последнего акта приемки выполненных работ в целом по договору.

Такой порядок отражения поэтапной сдачи работ для целей бухгалтерского учета удобен для отслеживания процесса выполнения работ по этапам и контроля за задолженностью заказчика.

Оплата выполненных этапов работ согласно комментариям к балансовому счету 46 и п. 17 ПБУ 2/94 подлежит учету у подрядчика как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день передачи работ;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ.

Начисленный от суммы аванса налог в соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ принимается к вычету после передачи заказчику результата работ, в счет которых он был получен.

При получении аванса (полного или частичного) в счет выполнения работ по этапу подрядчик обязан начислить и перечислить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Приемка заказчиком работ по выполненному этапу как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения признается реализацией. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ организацией признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) результатов выполненных работ для другого лица.

Таким образом, при передаче заказчиком работ по выполненному этапу оплата его будет у подрядчика учитываться как аванс, но НДС, начисленный ранее, подлежит принятию к вычету.

Пример

Отражение в учете сдачи работ по этапам

Между заказчиком и подрядчиком 20 января заключен договор подряда на сумму 29 500 000 руб., в том числе НДС — 4 500 000 руб.

По условиям договора передача выполненных работ заказчику происходит поэтапно.

Работы по первому этапу на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС — 1 800 000руб., передаются заказчику 15 апреля.

Работы по второму этапу на сумму 14 160 ООО руб., в том числе НДС 2 160 000руб., передаются заказчику 12 июля. Окончательно работы по договору в целом должны быть приняты заказчиком 15 октября.

Перед началом работ по первому и второму этапам заказчик перечисляет подрядчику аванс в размере 50% от стоимости работ по каждому этапу. Не позднее 10 дней с момента подписания акта приемки работ по этапу заказчик должен оплатить оставшуюся половину стоимости выполненных по данному этапу работ. Окончательный расчет с подрядчиком заказчик производит не позднее пяти дней с момента подписания акта об окончании работ.

Учетной Политикой организации предусмотрено, что налогооблагаемая прибыль определяется по методу начисления.

Поступление аванса по первому этапу в сумме 5 900 000 руб. в регистрах бухгалтерского учета будет отражено записями за январь:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 5 900 000 руб. поступил аванс от заказчика;

Дебет счета 76 (субсчет НДС от авансов») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 900 000 руб. начислен налог на добавленную стоимость от суммы полученного аванса (5 900 000 руб.: 118% х 18%).

Согласно п. 18 Правил Ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, при получении аванса организация выписывает счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж.

Передачу заказчику работ по выполненному этапу согласно подписанным акту о приемке выполненных работ по форме № КС-2 и справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-З на сумму 11 800 000 руб., включая 1 800 000 руб. НДС, в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками за апрель:

дебет счета 46 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») — 11 800 000 руб. отражена сдача заказчику выполненных работ по первому этапу;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 1 800 000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость по сданному этапу;

дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС по авансам») — 900 000 руб. — принят к вычету НДС по полученному ранее авансу.

Перечисление заказчиком задолженности по первому этапу следует отразить записью за апрель:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 5 900 000 руб. — поступили средства от заказчика в счет оплаты работ по первому этапу.

Переданный заказчику в срок не позднее пяти дней со дня подписания справки по форме № КС-3 счет-фактура регистрируется в книге продаж за апрель.

Отраженный в книге продаж за январь и выписанный в одном экземпляре счет-фактура регистрируется в книге покупок за апрель.

Если в апреле заказчиком был перечислен аванс по второму этапу в сумме 7 080 000 руб., то его получение следует отразить так же, как и в январе, проводками:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 7 080 000 руб. — получен аванс по второму этапу;

Дебет счета 76 (субсчет «НДС по авансам») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 1 080 000 руб. — начислен НДС от суммы полученного аванса (7 080 000 руб.: 118% х 18%).

Всего за апрель будет начислен НДС, причитающийся к перечислению в бюджет, в сумме 2 880 000 руб. (1 800 000 руб. + 1 080 000 руб.).

Сдачу работ по второму этапу следует отразить проводками за июль:

Дебет счета 46 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») — 14 160 000 руб. — заказчику сданы работы второго этапа;

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 2 160 000 руб. — отражен НДС по сданному второму этапу;

Дебет счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») Кредит счета 76 (субсчет «НДС по авансам») — 1 080 000 руб. — принят к вычету НДС по полученному ранее авансу.

Если заказчик погасил задолженность по работам второго этапа также в июле, то поступление средств от заказчика следует отразить записью:

дебет счета 51 Кредит счета 62 — 7 080 000 руб. — поступили средства от заказчика за сданные работы по второму этапу.

Сдачу заказчику работ по объекту в целом следует отразить записями:

дебет счета 62 Кредит счета 90 (субсчет «Продажи») — 3 540 000 руб. - переданы заказчику выполненные работы по законченному строительством объекту (29 500 000 руб. - 11 800 000 руб. - 14 160 000 руб.);

Дебет счета 90 (субсчет «НДС») Кредит счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС») — 540 000 руб. — отражен НДС по сданным работам (3 540 000 руб.: 118% х 18%).

По кредиту счета 62 с начала строительства отражена оплата заказчиком сданных ему этапов на сумму 25 960 000 руб. (5 900 000 руб. + 5 900 000 руб. + 7 080 000 руб. + 7 080 000 руб.).

По дебету счета 46 отражена сумма переданных заказчику выполненных этапов в этой же сумме (11 800 000 руб. + 14 160 000 руб.).

Зачет стоимости выполненных и оплаченных этапов отражается проводкой:

Дебет счета 62 Кредит счета 46 25 960 000 руб.

В итоге по дебету счета 62 будет отражена задолженность заказчика за сданные ему работы по законченному строительством объекту на сумму 3 540 000 руб., которую он должен оплатить в срок, предусмотренный договором.

Применение балансового счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» позволяет контролировать задолженность заказчика по выполненным работам и отслеживать ее погашение в полном соответствии с условиями договора.

Дата добавления: 2015-07-19