|
Читайте также: |
Командировочные расходы – это особый вид расходов. Дело в том, что одни из них принимаются в уменьшение
прибыли в размере фактических затрат, а другие учитываются в целях налогообложения по нормам. К нормируемым командировочным относятся суточные и полевое довольствие.
Командировочные расходы, учитываемые в полном размере
По правилам гл. 25 НК РФ расходы на проезд, по найму жилого помещения, на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов, а также консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита и иные аналогичные сборы и платежи, учитываются при исчислении налога на прибыль без каких-либо ограничений.
Главное, чтобы организация могла подтвердить эти расходы оправдательными документами.
Расходы на проезд
Если к месту командировки и обратно к месту постоянной работы командированный сотрудник добирается транспортом общего пользования (самолетом, поездом, автобусом, маршрутным такси, речным или морским судном), то затраты на проезд подтверждаются соответствующими проездными билетами. При этом тариф, по которому бы приобретен билет, значения не имеет.
Так, в Письме от 21.04. 2006 г. № 03-03-04/2/144 Минфин России разъяснил, что организация может включить в состав командировочных расходов, принимаемых в целях налогообложения, затраты на оплату авиабилетов по тарифу «бизнес-класс» при наличии соответствующих проездных билетов, а также при условии, что соответствующий размер возмещения суммы оплаты проезда установлен коллективным договором или приказом руководителя.
В последних разъяснениях Минфин России высказался в пользу налогоплательщиков и разрешил включать расходы на такси по доставке сотрудников компании в аэропорт (Письмо от 13.04.2007 г № 03-03-06/4/48).
Отметим, что НК РФ не содержит ограничений в отношении таких расходов. Поэтому, если налогоплательщик в состоянии документально подтвердить соответствующие затраты, то их можно признавать в целях налогообложения.
В случае возникновения споров с налоговой инспекций по данному вопросу вы можете использовать следующие аргументы:
· график работы командированного сотрудника может быть настолько плотным, что, ожидая общественный транспорт, в движении которого возможны сбои, он может не успеть выполнить поставленные задачи (опоздать на встречу);
· так как движение общественного транспорта не круглосуточное, то возможны ситуации, когда добраться на вокзал или в аэропорт иначе, чем на такси, в принципе не возможно.
Кроме того, в коллективном договоре или локальном нормативном акте организация может предусмотреть, что
в определенных случаях командированному работнику возмещается стоимость оплаты такси. Тогда положения п.12 Инструкции №62 неприменимы, поскольку противоречат ст. 168 НК РФ.
Другой весьма распространенный способ проезда до места командировки и обратно к месту постоянной работы – это поездка работника на собственном автомобиле.
В этом случае подтвердить расходы на проезд можно с помощью чеков ККМ, а также квитанций установленного образца, свидетельствующих о приобретении бензина на АЗС, об оплате услуг автостоянки, автомойки и о других затратах, связанных с эксплуатацией автомобиля.
Если же поездка в командировку осуществляется на автомобиле, который принадлежит организации, то для подтверждения расходов на проезд, наряду с перечисленными выше документами, организация должна иметь путевой лист, выписанный на весь срок командировки.
Расходы по найму жилого помещения
Как правило, в период командировки командированные сотрудники проживают в гостиницах. В этом случае, подтверждающим расходы по найму жилого помещения, является выданный гостиницей «Счет», который заполнен с применением форм №3-Г или № 3-Гм, утвержденных Приказом Минфина России от 13.12.1993 г. №121. При осуществлении наличных расчетов гостиницы обязаны выдавать чек ККТ.
Нередко в счете гостиницы, помимо собственно расходов на проживание, отдельными строками выделяется стоимость дополнительных услуг (например, оплата за пользование телевизором, холодильником, утюгом). Как мы уже отмечали, затраты на оплату подобного рода дополнительных услуг формируют статью расходов по найму жилого помещения. Если же в счете гостиницы отдельной строкой выделена также стоимость питания (обычно завтраков), то имейте ввиду, что эти затраты вы не должны включать в стоимость проживания, поскольку они возмещаются за счет суточных. При этом суточные выплачиваются работнику обязательно и включаются в расходы.
Однако если стоимость завтраком включена в стоимость проживания, но отдельной строкой не выделена (например, в счете имеется следующая формулировка «оплата за пребывание в гостинице, включая завтраки…» с указанием единой суммы), то, на наш взгляд, в составе расходов на проживание можно учесть всю зафиксированную в счете сумму.
Если работник направляется в заграничную командировку, то документом, подтверждающим расходы на проживание, является, как правило, так называемый инвойс (от англ. «in voice» - счет, фактура), который выдают зарубежные отели.
Не забудьте при этом, что такой счет, как и любой другой первичный учетный документ, который составлен на иностранном языке, необходимо построчно перевести на русский язык. Такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистом самой организации. Иначе при проверках возможны претензии со стороны налоговой инспекции.
Еще один вариант проживания командированного работника – это аренда квартиры. Он удобен в тех случаях, когда организация регулярно направляет своих сотрудников в командировку в один и тот же населенный пункт.
В такой ситуации доказательствами того, что расходы по аренде жилого помещения связаны с командировкой, являются командировочное удостоверение и (или) приказ о командировке, проездные билеты, договор аренды, действующий в период командировки, платежные документы, которые свидетельствуют об уплате арендных платежей.
Расходы на оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов
Такие расходы возникают в случае направления работников в зарубежные командировки.
При признании расходов на оформление виз организация может столкнуться с определенными трудностями, которые вызваны следующим.
Некоторые иностранные государства, так же как и Россия (п.5 ст.27 ФЗ №114-ФЗ от 15.08.1996 г. «О порядке выезда из Российской Федерации и въезда в российскую Федерацию»), не разрешают въезд в страну без оформления полиса медицинского страхования, действительного на их территории.
В такой ситуации приобретение полиса медицинского страхования является необходимым условием для оформления и получения визы.
Так как в данном случае затраты на медицинское страхование работников связаны с производственной необходимостью и обусловлены исключительно целью командировки, то, стоимость страховки можно включить в состав расходов на основании пп.12 ст. 264 НК РФ.
При этом для подтверждения таких затрат, помимо собственно полиса медицинского страхования, организации целесообразно запастись документом от посольства соответствующей страны, из которого бы усматривалось, что медицинская страховка является обязательным условием получения визы.
Если запланированная командировка за рубеж состоялась, то возникновение еще каких-либо сложностей в связи с признанием затрат маловероятно. А вот в случае отмены поездки по тем или иным причинам у организации, скорее всего, будут проблемы.
По мнению Минфина России, расходы на оформление и выдачу однократной, трехразовой и годовой виз в ситуации, когда командировки не состоялись, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли (Письмо от 06.05.2006 № 03-03-04/2/134).
Командировочные расходы, учитываемые по нормам
Специфика расходов в виде полевого довольствия состоит в том, что в целях налогообложения их можно учитывать только в пределах установленных норм.
В связи с этим подтверждать указанные расходы чеками и другими подобными первичными документами нет необходимости.
Для того чтобы включить в состав расходов затраты в виде суточных, организации достаточно иметь документы, на основании которых можно судить о производственном характере командировки, а также справку бухгалтера, в которой рассчитан размер суточных.
Суточные
В соответствии со ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, которые связаны с проживанием вне места постоянного жительства.
Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п.14 Инструкции №62).
При расчете продолжительности командировки надо иметь ввиду, что днем отъезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда – день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.
Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта (п.7 Инструкции №62).
Рассмотрим на примере, как с учетом приведенных правил рассчитать количество дней, за которые командированному работнику должны быть выплачены суточные.
ПРИМЕР
Ситуация: работник добирается до места командировки и обратно к месту постоянной работы самолетом.
Время вылета самолета при отправлении в командировку – 20 июля в 0 часов 10 минут, время прибытия самолета при возвращении из командировки – 24 июля в 23 часа 30 минут.
Время в пути до аэропорта, расположенного за чертой города, составляет 1,5 часа.
Необходимо рассчитать количество дней, за которые работнику полагаются суточные.
Дата добавления: 2015-07-16; просмотров: 174 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Состав командировочных расходов | | | Решение |