Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями осуществляются по вкладам в уставной капитал, по выплате доходов и другим операциям организации с акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, участниками простого товарищества, членами кооператива; по вкладам в уставный фонд государственных или муниципальных органов и по выплате доходов государственным и муниципальным органам. Учет указанных расчетов ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» по субсчетам: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал»; 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.

Расчеты по вкладам в уставной капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала (Дт сч. 75-1 Кт сч. 80). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Дт сч. 08, 10, 41, 50, 51, 58, Кт сч. 75-1). Оценка вносимого в уставной капитал имущества производится учредителями организации с привлечением независимого оценщика. В том случае, когда акции акционерного общества реализуются по цене выше номинала, разница между продажной и номинальной стоимостью акций относится на счет добавочного капитала.

Например, проданы 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 1050 руб.:

Дт сч. 51 - 105 000 руб. (продажная цена);

Кт сч. 75 - 100 000 руб. (номинальная стоимость акции);

Кт сч. 83 - 5000 руб. (разница между номинальной и продажной стоимостью акций).

В соответствии с НК РФ суммы эмиссионного дохода не учитываются при исчислении налога на прибыль.

При взносах в уставной капитал в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы относятся на добавочный капитал.

Например, зарегистрирован взнос в уставной капитал иностранной организации в размере 10 000 дол., что при пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату регистрации организации составило 290 000 рублей (10 000 руб. х 30 руб./долл.). Курсовая разница равна 10 000 руб. (300 000 руб. – 290 000 руб.):

Дт. сч. 75 Кт сч. 80 – 10 000 долл. / 290 000 руб.;

Дт. сч. 52 Кт сч. 75 - 10 000 долл. / 300 000 руб.;

Дт. сч. 75 Кт сч. 83 - 10 000 руб.

Расчеты с учредителями по начисленным дивидендам отражаются по кредиту счета 75-2 за счет нераспределенной прибыли организации (Дт сч. 84 Кт сч. 75-2). Расчеты по дивидендам с работниками организации, являющимися ее акционерами, отражаются проводкой: Дт сч. 84 Кт сч. 70.

Дивидендом является часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди акционеров(участников), приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию (долю в уставном капитале).

Нераспределенная прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивидендов и форме его выплаты по акциям каждого типа принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров общества, о выплате промежуточных дивидендов (ежеквартальных, годовых) – советом директоров общества. Даты выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров, а промежуточных – решением совета директоров. Дивиденды выплачиваются деньгами (Дт 75-2 Кт сч. 50,51), а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

При начислении дивидендов организациям и физическим лицам начисляется налог на доходы от долевого участия:

- иностранным организациям – по ставке 15%;

- физическим лицам-нерезидентам по ставке 30%;

- российским организациям и физическим лицам-резидентам – как доля каждого налогоплательщика в общей сумме

налога, начисляемой в размере 9% от разницы между суммой уплачиваемых организацией дивидендов и суммой полученных ею дивидендов. Ставка 9% введена с 2005 года. При отрицательной разнице между указанными величинами налог не начисляется.

Перечисление налога на дивиденды в бюджет производится в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по расчетам с акционерами по дивидендам.

Например, ЗАО «Парус» получило за год нераспределенной прибыли 14 000 000 руб. Количество оплаченных акций общества составило 7000 штук. Владельцами акций являются 4 российские организации с одинаковой долей в уставном капитале. Совет директоров и собрание акционеров объявило о выплате дивидендов в размере 2000 руб. на акцию. Сумма полученных организацией в данном периоде дивидендов от других организаций составила 5 000 000 руб.

Начисляются дивиденда в размере 7000 акций Х 2000 руб. = 14 000 000 руб.

Дт сч. 84 Кт сч. 75-2 - 14 000 000 руб.

Начисляется налог на дивиденды:

Н (Див) = (14 000 000 – 5 000 000) х 9/ 100 = 810 000 руб.

Налог на дивиденды по каждому акционеру определяется исходя из его доли в уставном капитале. В нашем примере акционеры имеют одинаковые доли – 25%. Отсюда – налога на дивиденды, удерживаемый с каждого акционера, равен:

Н (акц.) = 810 000 руб. х 0,25 = 202 500 руб.

Начисление налога отражается проводкой: Дт. сч. 75-2 Кт сч. 68 – 810 000 руб.

Акционерное общество перечисляется своим акционерам дивиденды за вычетом налога на дивиденды и в течении 10 дней со дня выплаты перечисляет налог в бюджет:

Дт 75-2 Кт 51 –13 190 000 руб.;

Дт 68 Кт 51 – 810 000 руб.

Учет депонированных сумм ведется на счете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированные суммы производится запись по уменьшению задолженности работникам начисленной заработной платы и увеличению задолженности работникам по неполученной в срок заработной плате (Дт 70 Кт 76-4).

Не полученная работниками в срок сумма по оплате труд депонируется, т.е. принимается на хранение для выплаты по первому требованию работников. Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм. Записи в книги или карточки производятся пофамильно с указанием даты депонирования, суммы и даты выплаты депонированных сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет. На сданные суммы составляется один общий расходный ордер. Депонированные суммы хранятся до востребования в течении трех лет. По истечению трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход организации.

Рассмотрим пример записи операций по движению депонированных сумм на счетах бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2015-07-16