Вычет НДС при возврате аванса по причине изменения условий или расторжения договора.

Если при расторжении договора или изменении его условий вы возвращаете аванс покупателю, то НДС, который вы уплатили с этого аванса в бюджет, подлежит вычету.

Этот вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по возврату аванса, но не позднее одного года с момента его возврата.

Кроме того, после отражения в учете операций по корректировке вы должны зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был зарегистрирован в книге продаж.

При частичной оплате оприходованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счет-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счет-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счет-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счет-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации основанием для регистрации в книге покупок счет-фактур является таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость таможенному органу.

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

«УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ»

Общие положения

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации часто производят расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет.

Денежные средства под отчет могут выдаваться на служебные командировки и на административно-хозяйственные и операционные расходы. К последним также относятся подотчетные суммы, выданные на закупку сельскохозяйственной продукции для организаций, осуществляющих розничную и оптовую торговлю продуктами питания, и предприятий общепита.

Средства под отчет должны выдаваться целенаправленно, поэтому следует уточнить применяемые термины.

Административно-хозяйственные расходы – это расходы для нужд управления, не связанные непосредственно с производственным процессом (приобретение канцелярских и хозяйственных товаров в сети розничной торговли, ГСМ через АЗС, оплата мелкого ремонта и услуг, командировочные, представительские расходы и иные аналогичные цели).

Операционные расходы – это расходы, связанные с извлечением операционных доходов. Они тоже прямо не связаны с процессом производства и доходами от обычных видов деятельности. Это уплата процентов за использование займов и кредитов, оплата услуг банка, расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств и иных активов, кроме денежных, другие расходы в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99.

Подотчетными лицами могут выступать работники организации (в том числе и совместители), получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и операционные расходы с условием преставления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет").

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации выдача наличных денег под отчет производится из касс организации. При временном отсутствии кассы у организации разрешается выдавать, по согласованию с банком, кассирам организации или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Порядок контроля за хозяйственным операциями, в том числе за выдачей денег подотчетным лицам, определяет руководитель организации (п.№ ст. 6 Закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ).

Каких либо ограничений на размер подотчетных сумм и срок, на который они выдаются, в законодательстве нет. В п.11 Порядка ведения кассовых операций сказано, что деньги под отчет можно выдавать в размерах и на сроки, установленные руководителем организации.

Таким образом, основанием для выдачи подотчетных сумм является документ, подписанный руководителем организации.

Предельный размер расчетов наличными - 100 000 руб. по одной сделке – не применяется при выдаче подотчетных сумм сотруднику. Однако это ограничение действует при расчетах с другими организациями или предпринимателями (Указания ЦБ РФ от 20 июня 2001 г. №1843-У) Поэтому при оплате товаров (работ, услуг) от лица организации сотрудник должен его соблюдать. Если лимит будет нарушены, налоговые инспекторы могут оштрафовать организацию. Инспектор должен обнаружить данное нарушение в течении двух месяцев после того, как сотрудник расплатится наличными (ч.1 ст. 4.5 КоАп РФ)_. Если они этот срок пропустили, то организацию оштрафовать нельзя.

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Банком России 22.09.93 №40, изложенным в письме Банка России от 04.10.93 №18 (далее Порядок ведения кассовых операций). Из пункта 11 Порядка ведения кассовых операций следует, что порядок выдачи денежных средств под отчет и представления отчетности по использованию подотчетных сумм устанавливается приказом руководителя организации, в котором должно быть установлено следующее:

v перечень лиц, которым могут выдаваться под отчет денежные суммы;

v сроки, на которые выдаются денежные средства;

v целевое назначение выдаваемых под отчет денежных средств;

v размер выдаваемых денежных средств.

Подотчетные суммы можно выдать сотруднику двумя способами:

- наличными деньгами из кассы;

- при помощи банковской карты.

Первый способ выдачи денег под отчет предусмотрен пунктом 10 Порядка ведения кассовых операций. Суммы для выдачи под отчет можно получить:

-с текущего банковского счета (Дт 71 Кт 55 субсчет «Специальный карточный счет);

- за счет выручки, поступившей в кассу организации от реализации товаров (работ, услуг).

Нельзя выдавать денежные средства под отчет из наличной выручки, если такой вариант расходования выручки с обслуживающим банком не согласован.

Перечень целей, на которые можно потратить средства из кассы, приведен в п.2 Указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 года №1843-У. Организация может расходовать наличную выручку:

- на командировочные расходы;

- на зарплату, стипендии и другие выплаты работникам (в том числе социального характера);

- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ услуг;

- на возврат покупателям и заказчикам ранее оплаченных наличными авансов;

- на выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Наличные деньги, принятые от граждан в качестве платежей, в пользу иных лиц, на перечисленные цели расходовать нельзя (п.2 Указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №1843=-У) Это правило касается, в частности, сумм, полученных по посредническим договорам (комиссионная торговля, оплата услуг в пользу операторов мобильной связи).

О целях расходования наличной выручки организация должна письменно сообщить в свой обслуживающий банк. Банк должен принять информацию, приведенную в уведомлении и учитывать ее в ходе проводимых проверок.

Для целей налогообложения операцию по передаче денег под отчет рассматривайте как выдачу аванса. Никаких особенностей, связанных с тем, что деньги получил сотрудник, не возникает.

До того момента, пока организация фактически не получит товары (ей будут оказаны услуги или выполненные работы), расходов у нее не возникает. Поэтому выданные подотчетные суммы не уменьшают базу по налогу на прибыль и единому налогу при «упрощенке». (п. 14 ст. 270. П. 3 ст. 273, п.2 ст. 346.17 НК РФ). Не влияют они и на расчет ЕНВД, этим налогом облагается вмененный доход (п.1 ст. 346.29 НК РФ).

На суммы, выданные под отчет, не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Объясняется это тем, что полученные сотрудником деньги – это не вознаграждение за выполненные им работы или оказанные услуги, с которых нужно перечислять эти обязательные платежи (ч.1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).

НДФЛ с подотчетных сумм тоже не удерживайте. Деньги, выданные под отчет, не увеличивают налогооблагаемый доход сотрудника (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 22 декабря 2003 г. № 27-08/70659). Это объясняется тем, что выданы они на время и с условием предоставления отчета об их использовании (п.11 Порядка ведения кассовых операций).

При расчетах с подотчетными лицами должны соблюдаться следующие требования:

1) деньги под отчет выдаются только лицам, список которых утвержден приказом руководителя организации. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается;

2) подотчетные суммы выдаются на строго определенные цели. Основанием для выдачи денежных средств может являться приказ (распоряжение) руководителя организации, заявление работника (с визой руководителя), командировочное удостоверение. В расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денежных средств, по строке «Основание» должно быть указано целевое назначение выдаваемой под отчет суммы. Расходование подотчетных средств на иные цели не допускается.

Если на заявлении работника на выдачу денежных средств отсутствует виза руководителя, то его подпись обязательна на расходном кассовом ордере, которым оформляется выдача денег из кассы под отчет;

3) средства должны выдаваться в определенном размере, например, сумма денежных средств, выданная на общехозяйственные расходы не должна превышать указанной в приказе максимальной величины.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумму, причитающихся командированным лицам на эти цели;

4) отчет об израсходованных подотчетных суммах должен сдаваться своевременно.

Совет: Если в конце рабочего дня появился сверхлимитный остаток в кассе, то выдайте его под отчет сотруднику. На следующий день этот сотрудник вернет деньги в кассу организации.

В приказе должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций. Указание срока необходимо для того, чтобы обосновать нахождение средств у подотчетного лица определенное время, так как согласно п.11 Порядка ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня их возвращения из командировки. Предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах (авансовый отчет) и произвести окончательный расчет по ним.

К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (счета, чеки, накладные и др.), подтверждающие факт целевого использования денежных средств.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

На основании данных, отраженных в авансовом отчете, утвержденном руководителем предприятия, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными средствами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы подлежат возврату в кассу предприятия.

Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными - 100 000 руб. по одной сделке (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У).

Если работник нарушит установленный лимит расчетов, организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 рублей.

За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен штраф от 4 000 до 5 000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).

Прежде чем выдавать деньги под отчет, необходимо оформить приказ руководителя предприятия, утверждающий список подотчетных лиц, с указанием срока, на который выдаются подотчетные суммы.

Такой список руководитель может утвердить как в виде отдельного приказа (распоряжения), так и в качестве приложения к приказу об учетной политике.

Вот образец такого приказа:

Закрытое акционерное общество «Надежда»

Приказ № 66

Г.Пермь 10.01.2013

Дата добавления: 2015-07-16