Мнения Минфина и ФНС

Если предприниматель подпадает под введенный в муниципальном образовании режим уплаты ЕНВД, то он его применяет только в отношении определенного вида предпринимательской деятельности, совмещая с упрощенной или общей налоговой системой (письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.10.2010 N 16-15/112735@).

Уже не раз из уст финансистов звучало, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления декларации по данному налоговому периоду. На это указано в письмах МФ России от 17.04.2012 N 03-02-08/41 и ФНС РФ от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@. Ведь в силу п. 1 ст. 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять декларацию обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков. Данный вывод следует из разъяснений Минфина РФ от 10.04.2012 N 03-02-07/1-88, от 12.10.2011 N03-02-08/110, от 07.10.2011 N03-02-08/108, от 08.08.2011 N 03-02-08/87 и от 14.02.2011 N 03-02-08/16.

Тем не менее чиновники считают, что у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению "нулевых" деклараций по НДФЛ и НДС. Примером служат следующие письма Минфина РФ: от 18.05.2012 N 03-11-06/3/34, от 17.02.2012 N 03-11-11/46, от 30.11.2011 N 03-11-11/297, от 31.08.2011 N 03-11-06/3/96, от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73 и от 05.02.2010 N 03-11-06/3/17.

К сведению. Для применения освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуальному предпринимателю следует оповестить налоговую инспекцию, что часть принадлежащего ему имущества используется для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД.

Отметим, что в законодательстве нигде не прописаны сроки (собственно говоря, как и сама обязанность) подачи документов, подтверждающих право на данное освобождение. В свою очередь чиновники говорят, что данные документы представляют в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику соответствующее уведомление На это указано в письмах Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46 и от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06. Учитывая, что налоговые уведомления вручают за 30 рабочих дней до наступления срока платежа налога (срок уплаты - не позднее 1 ноября), документы следует подать не позднее августа.

Кстати, конкретный перечень документов, подтверждающих право предпринимателя, применяющего ЕНВД, на освобождение от уплаты налога на имущество, также нигде не прописан.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда у предпринимателя, осуществляющего деятельность, облагаемую ЕНВД, в выписке из ЕГРИП также отражены и иные виды деятельности, которые не попадают под "вмененку". Причем фактически эти виды деятельности предпринимателем не осуществляются. Представители финансового ведомства считают, что и в этом случае индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в налоговые органы декларации по общему режиму налогообложения. На это указано в письме МФ РФ от 24.02.2010 N 03-02-07/1-73. Между тем налоговики в аналогичной ситуации настаивают на том, чтобы индивидуальный предприниматель по заявленной при регистрации деятельности (вне зависимости от того, осуществляет он эту деятельность или нет) представлял декларации по общему режиму налогообложения. Дело в том, что в законодательстве не предусмотрено освобождение налогоплательщика от представления в налоговый орган декларации по причине неосуществления им деятельности в налоговом (отчетном) периоде. Данная позиция озвучена в письмах ФНС РФ от 26.04.2011 N АС-4-3/6753 и УФНС РФ по г. Москве от 03.03.2010 N 20-14/022426@.

Вывод: у индивидуального предпринимателя, осуществляющего только деятельность, облагаемую ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению "нулевых" деклараций по НДФЛ и НДС. При этом налоговики (в противовес Минфину) утверждают, что если в ЕГРИП содержатся сведения о праве на осуществление иных видов экономической деятельности, не подпадающих под уплату ЕНВД, то индивидуальному предпринимателю следует представлять декларации по общему режиму налогообложения.

К сведению. Лицо, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках, и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (п. 2 ст. 80 НК РФ). Налоговики в письме от 21.03.2008 N 04-2-02/1021@ отметили, что указанная декларация не заменяет отчета по НДФЛ.

Дата добавления: 2015-07-24