Реализация имущества

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе применять УСН.

Порядок определения и признания доходов налогоплательщиками, применяющими УСН, определен ст.ст. 346.15, 346.17 НК РФ.

Как было уже отмечено выше, личное имущество индивидуального предпринимателя никак не разграничено и не обособлено от имущества, используемого в предпринимательских целях.

Законодательство о налогах и сборах также не устанавливает для физических лиц, участвующих в сделках по купле-продаже принадлежащего им на праве собственности имущества, обязательного наличия статуса индивидуального предпринимателя.

Поэтому вопрос налогообложения доходов от продажи имущества, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, достаточно спорный.

По мнению финансовых и налоговых органов (письма МФ России от 07.11.2006 N 03-01-11/4-82, от 22.09.2006 N 03-05-01-03/125, от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462, от 01.06.2010 N 03-04-05/3-302, письма УФНС России по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/28916, от 25.12.2008 N 18-14/4/121074, от 29.12.2008 N 18-14/121487@), о наличии признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать следующие факты:

- приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;

- учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;

- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;

- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами;

- статус налогоплательщика на момент совершения сделки и т.п.

Минфин России в своем письме от 11.07.2006 N 03-05-01-05/140 пришел к выводу, что если нежилое помещение использовалось индивидуальным предпринимателем (до продажи) в целях предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках УСН, выручка от реализации такого имущества подлежит обложению по УСН и не облагается НДФЛ на основании п.24 ст.217 НК РФ как доходы, полученные индивидуальным предпринимателем, при налогообложении которых применяется УСН.

Этот вывод подтверждается и арбитражной практикой. Смотрите, например постановление ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.02.2008 N Ф04-792/2008(225-А03-19).

Позицию судебных органов по данному вопросу окончательно определил Президиум ВАС России в своем постановлении от 16.03.2010 N 14009/09.

В указанном документе высшие судьи пришли к выводу, что если недвижимое имущество использовалось индивидуальным предпринимателем для осуществления предпринимательской деятельности, то и доход от продажи этого имущества непосредственно связан с предпринимательской деятельностью.

Соответственно, облагаться налогами он должен как доход, полученный индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (смотрите также письмо Минфина России от 30.09.2011 N 03-04-05/4-699).

В рассматриваемом случае производственные здания и земельный участок были приобретены в период предпринимательской деятельности физического лица, использовались им в предпринимательской деятельности, стоимость производственных зданий была учтена в составе расходов при налогообложении.

Следовательно, доход индивидуального предпринимателя от реализации производственных зданий и земельного участка необходимо учесть при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Перечень данных расходов является исчерпывающим.

Остаточная стоимость основных средств указанным перечнем не предусмотрена.

Поэтому, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, расходы в виде остаточной стоимости основных средств не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, поскольку такой вид расходов не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письма МФ России от 28.01.2009 N 03-11-06/2/9, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174, от 18.04.2007 N 03-11-04/2/106, от 27.05.2005 N 03-03-02-04/1/131, от 11.11.2004 N 03-03-02-04/1/48, МНС России от 09.02.2004 N 22-1-15/200, УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56403@).

Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налогооблагаемой базы не может уменьшить доходы на остаточную стоимость производственных зданий и стоимость земельного участка.

Также налогоплательщикам, применяющим УСН, при реализации основных средств необходимо обратить внимание на следующий момент.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применение УСН, на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 2, 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

При этом п. 3 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с гл.26.2 НК РФ (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком)) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией основного средства признается переход права собственности на него от продавца к покупателю.

В данной ситуации индивидуальный предприниматель при приобретении производственных зданий уменьшил доходы на стоимость их приобретения. Срок полезного использования производственных зданий превышает 15 лет. С момента учета расходов на приобретение производственных зданий в целях налогообложения прошло менее 10 лет.

Следовательно, при реализации производственных зданий индивидуальному предпринимателю необходимо исключить из налоговой базы расходы на приобретение производственных зданий, пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным имуществом и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений по этим основным средствам, рассчитанную в соответствии с положениями ст. 259 НК РФ (письма Минфина России от 26.03.2009 N 03-11-06/2/51, от 20.11.2008 N 03-11-04/2/174 и от 16.05.2006 N 03-11-04/2/108).

Порядок корректировки налоговой базы при реализации основных средств разъясняется в письме УМНС России по г. Москве от 05.01.2004 N 21-09/00260.

Необходимо также отметить, что при передаче индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, производственных зданий в качестве вклада в уставный капитал юридического лица также необходимо скорректировать налоговую базу на основании п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Это обусловлено тем, что пересчет налоговой базы необходимо производить не только в случаях реализации основных средств, а также в случае их передачи. Под передачей в данном случае подразумевается переход права собственности на объект основных средств от одного собственника к другому. С момента внесения недвижимого имущества в уставный капитал вновь создаваемого юридического лица учредитель, вносящий его в качестве оплаты своей доли, утрачивает на него право собственности, а собственником становится вновь создаваемое юридическое лицо.

1 февраля 2012 г.

Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I
"О налогах на имущество физических лиц"

С изм. и доп. от: 22.12.1992, 11.08.1994, 27.01.1995, 17.07.1999, 24.07.2002, 22.08.2004, 5 апреля, 28 ноября 2009, 22, 27 июля 2010, 29.06.2012 г.

См. постановление ВС РСФСР от 09.12.1991 N 2004-I "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц"

См. инструкцию МНС РФ от 02.11.1999 г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"

См. Рекомендации о нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований о налоге на имущество физических лиц, направленные письмом Минфина РФ от 03.08.2005 N 03-06-02-02/57

Статья 1. Плательщики налогов

1. Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

2. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ в п.3 ст.1 настоящего Закона внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество физических лиц

3. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Федеральным законом от 28.11.2009 N 283-ФЗ ст.2 настоящего Закона изложена в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество физических лиц

Статья 2. Объекты налогообложения

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

---

Дата добавления: 2015-07-24