О раздельном учете

Итак, если при распределении страховых взносов и пособий использовать вариант, предложенный Минфином (пропорционально полученной выручке), то хозяйствующим субъектам необходимо учитывать следующий нюанс. Дело в том, что в соответствии с п.1 ст.346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому по УСНО, признается календарный год, в то время как по ЕНВД - квартал (ст.346.30 НК РФ). То есть налоговые периоды по указанным спецрежимам не совпадают. Как правильно организовать раздельный учет в таком случае?

Позиция контролирующих органов по данному вопросу изложена в Письме Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-05/325. Чиновники в разъяснении хозяйствующему субъекту ответили, что согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (с начала календарного года). В связи с этим распределение расходов между видами деятельности, которые облагаются налогами в рамках УСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала календарного года.

В таком же порядке, по мнению Минфина, распределяются суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающие суммы налогов, исчисленных при применении указанных специальных режимов налогообложения.

Если в силу определенных причин метод распределения взносов пропорционально выручке для хозяйствующего субъекта неприемлем, то для решения поставленной задачи можно воспользоваться иным подходом, также рекомендованным финансистами в одном из своих разъяснений.

Речь идет о Письме от 22.05.2008 N 03-11-05/130, в котором Минфин предложил делить между видами деятельности пропорционально доходам не сами расходы на взносы, а базу для их исчисления. То есть контролеры предлагают не распределять страховые взносы, а рассчитывать их отдельно по видам деятельности.

Так, финансисты считают, базу для начисления страховых взносов следует распределять исходя из показателей выручки за месяц, а только потом ее суммировать нарастающим итогом (Письмо от 20.11.2007 N 03-11-04/2/279).

Обратите внимание: в данном случае хозяйствующему субъекту следует отслеживать общую сумму выплат в пользу каждого сотрудника в течение года. Делать это нужно для того, чтобы своевременно установить превышение установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ с этого момента взносы не взимаются.

Напомним, что с 1 января 2012 года значение такого лимита было проиндексировано и составило 512 000 руб. (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974).

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели и организации могут самостоятельно разработать порядок распределения страховых взносов в рассматриваемой ситуации и прописать его в учетной политике. К примеру, можно распределять взносы по видам деятельности пропорционально выручке исходя из показателей за каждый месяц в отдельности. О свободе выбора того или иного способа раздельного учета говорят сами контролеры в многочисленных разъяснениях. В частности, в письмах МФ России от 30.11.2011 N 03-11-11/296, от 06.09.2011 N 03-11-06/3/98, от 26.10.2010 N 03-11-06/3/148 указано, что порядок ведения раздельного учета при применении налогоплательщиками одновременно системы налогообложения в виде ЕНВД и УСНО Налоговым кодексом не установлен. Таким образом, организации или индивидуальные предприниматели могут самостоятельно разработать и утвердить такой порядок. При этом, отмечают чиновники, применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета. При его разработке необходимо руководствоваться Законом о бухгалтерском учете.

Дата добавления: 2015-07-24