Расчет отклонений чистой выручки от реализации продукции

Другим важным направлением изучения отклонений, является расчет отклонений чистой выручки от реализации продукции. Чис­тая выручка от реализации - это подконтрольный показатель, рас­сматриваемый подсистемой контроллинга.

Процесс реализации продукции завершает операционный цикл на предприятии (рис. 12.1), что позволяет ему выполнять обязатель­ства перед государством, работниками, поставщиками и возмещать производственные затраты.

Наиболее весомыми последствиями невыполнения плана реа­лизации могут быть: замедление оборачиваемости оборотных средств, снижение прибыли, что в свою очередь повлияет на значе­ние показателя рентабельности используемого капитала. Кроме то­го, за этим последуют штрафные санкции за невыполнение дого­ворных обязательств перед покупателями, задержки платежей и в целом ухудшение финансового состояния предприятия.

Все эти аргументы говорят о необходимости осуществления расчета отклонений чистой выручки от запланированной суммы с целью оперативного воздействия на факторы ее формирования.

Отклонение чистой выручки от реализации, а также готовой продукции от запланированной суммы может быть разложено на следующие составляющие:

- количественные отклонения, возникшие в результате несоответ­ствия фактического количества реализованной продукции пла­новому количеству;

- отклонения в цене, выявленные в результате сопоставления фак­тической и плановой учетной цены.

Суммарное отклонение указанных составляющих определяет общее отклонение чистой выручки от реализации продукции и мо­жет быть представлено формулой:

∆В = ∆В(к) + ∆В(ц),

где ∆В - общее отклонение выручки от реализации продукции;

∆В(к) - отклонение выручки по количеству;

∆В(ц) - отклонение выручки по цене.

Одна из основных причин возникновения отклонений чистой выручки от реализации, кроется в проводимой политики предпри­ятия в области сбыта продукции. Исследование деятельности ряда промышленных предприятий в этом направлении показало, что это наиболее "узкое" место. Стратегия предприятия в области сбыта за­ключается в том, что продукция отпускается крупным потребите­лям на основании заключенных с ними договоров-поставок. Дого­ворами предусмотрены условия продажи продукции, сроки пред­ставления очередной партии, условия и порядок оплаты за отгру­женную продукцию, ответственность сторон в случае невыполне­ния обязательств. В соответствии с этим определим задачи кон­троллинга в области сбыта:

§ контроль производства, выпуска готовой продукции и запасов на
складе;

§ контроль выполнения планов договоров-поставок по объему и ас­сортименту продукции;

§ контроль расчетов за реализованную продукцию;

§ обеспечение слаженности взаимодействий структурных единиц предприятия (центров ответственности) в процессе достижения целей;

§ сбор текущей информации (мониторинг) и определение отклоне­ний фактических подконтрольных величин от заданных парамет­ров, причин и ответственных за возникновение существенных от­клонений, а также определение степени влияния этих отклонений на показатели рентабельности продаж и оборачиваемости акти­вов, а в конечном итоге - на величину показателя рентабельности средств, вложенных в текущую деятельность предприятия;

§ выработка рекомендаций по регулированию ситуации, сложив­шейся на предприятии, в отдельном структурном подразделении (центре ответственности).

Процедура определения отклонений фактической величины от запланированной суммы чистой выручки в подсистеме контроллин­га, предполагает поэтапное прохождение информации через отде­лы, участки и цеха предприятия. Так, планово-экономический отдел разрабатывает программу выпуска готовой продукции с разбивкой ее на год, кварталы, месяцы и дни. Контроль за выполнением этого документа возлагается на диспетчерскую службу предприятия, а также на менеджеров структурных подразделений, ответственных за вверенный им участок и объем работ. В условиях непрерывного производства сдача готовой продукции из производственных цехов на склад осуществляется ежедневно. Для оперативного выявления отклонений при выпуске продукции, необходимым условием явля­ется оформление этого процесса первичными документами - сда­точными ордерами. Особенность этого документа заключается в том, что в случае невыполнения цехом планового задания ордер должен быть перечеркнут по диагонали красной чертой. Кроме то­го, указывается код причины невыполнения плана и виновник от­клонения (табл. 12.3). Сдаточные ордера выписываются в цехе в трех экземплярах, один из которых остается на месте формирова­ния, а два других направляются на склад и в планово-экономический отдел.

Информация, переданная в планово-экономический отдел, по­следовательно обрабатывается при помощи средств вычислитель­ной техники и таким образом, ведутся накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. О ходе выполнения плана выпуска готовой продукции и причинах отклонения, планово-экономический отдел должен ежедневно информировать отдел кон­троллинга.

Вышеописанные процедуры завершают движение продукции в сфере производства. Следующей ступенью на пути движения про­екции является сфера обращения.

Отгрузка готовой продукции покупателям также оформляется соответствующим первичным документом - приказом-накладной, который складывается из приказа складу и накладной на отпуск (приложение Н). Первая часть документа (приказ складу) выписы­вается отделом сбыта на основании условий конкретного договора с указанием наименования покупателя, его кода количества и ас­сортимента продукции, срока отгрузки. В случае возникновения от­клонений в документе кладовщик указывает код причины и винов­ника отклонений. Копия приказа-накладной (второй экземпляр), ос­тающаяся на предприятии, передается в бухгалтерию, где ведется сбор и обработка данных при помощи средств вычислительной тех­ники.

С целью осуществления оперативного анализа отгрузки про­дукции и возникших отклонений, бухгалтерия ежедневно принима­ет со склада все первичные документы за прошедший день, на ос­новании которых ведет оперативный учет отклонений. При этом учет отгрузки и реализации организовывается по видам продукции и в разрезе договоров и платежных документов.

Использование средств вычислительной техники облегчает за­дачу ведения оперативного учета. Ввод данных первичных доку­ментов позволяет предприятию иметь информацию об объеме от­груженной и реализованной продукции, используемой как в целях контроля за выполнением производственной программы, так и в целях контроля выполнения договорных обязательств. Эта инфор­мация используется планово-экономическим отделом и отделом контроллинга для подготовки отчетности и сводок об объеме реа­лизованной продукции, расчета отклонений и определения степени их влияния на величину конечного показателя.

Таблица 12.3

Формализация причин и ответственных за возникновение отклонений фактического объема производства от запланированного

Причина отклонения	Код	Ответственные за откл-я	Код
-2-	-3-	-4-	-5-
1. Перебои в поставке сырья		Поставщики
Бухгалтерия
Отдел МТС
2. Неполная загрузка мощностей 2.1. Неисправность основного производственного оборудования 2.2. Неисправность вспомогательного и обслуживающего оборудования 2.3. Нехватка рабочей силы 2.4. Отсутствие спроса на продукцию		Технологи
Покупатели
Администрация
Производственные рабочие
Администрация ремонтного цеха
Ремонтные рабочие
Вспомогательные рабочие
Служба кадров
Служба сбыта
Поставщики
3. Нехватка энергоресурсов		Отдел МТС
Технические службы
4. Брак в производстве 4.1. Низкое качество сырья 4.2. Нарушение технологического процесса		Поставщики
Технологи
Рабочие
Мастер цеха
5- Нарушение трудовой дисциплины		Рабочие

Последовательность работ по осуществлению процедуры оп­ределения влияния отклонений чистой выручки от реализации про­дукции на величину алгоритма "затраты-прибыль", представлена на рис. 12.2.

Рис. 12.2 Организационная модель последовательности осуществления процедур по определению влияния отклонений чистой выручки от реализации продукции на величину алгоритма «затраты – прибыль».

Реализация вышеописанных процедур контроллинга в практи­ческой деятельности промышленных предприятий Украины позво­лит оперативно формировать информацию о возникающих откло­нениях с целью своевременного принятия управленческих решений по регулированию (перегруппировке) затрат, по реконструкции, пе­ревооружению технологических линий или отдельных ее узлов, по оптимизации процессов поставки сырья и материалов и др., что в целом обеспечивает совершенствование процессов производства и способствует более полному раскрытию потенциальных возможно­стей каждого конкретного предприятия в реализации намеченных целей.

Практическое занятие на тему: «Реализация процедур контроллинга по определению влияния отклонений затрат на сырье и материалы и чистой выручки на величину алгоритма «затраты – прибыль»

1. Каков порядок расчета затрат на сырье и материалы?

2. Охарактеризовать технологический процесс и процесс накопления информации об отклонениях затрат на сырье и материалы.

3. Какова роль и значение системы кодирования в процессе накопления информации об отклонениях?

4. Как происходит обработка и реализация информации об отклонениях на сырье и материалы?

5. Каков порядок расчета отклонений чистой выручки от реализации продукции.

6. Охарактеризовать технологический процесс и процесс накопления информации об отклонениях чистой выручки от реализации продукции.

7. Как происходит обработка и реализация информации об отклонениях чистой выручки от реализации продукции?

Дата добавления: 2015-07-20