Тема 11. Робочі документи аудитора. Аудиторські висновки та звіти

Завдання 11.1

Скласти робочі документи аудитора, які можуть застосо­вуватися під час виконання аудиту окремих статей та показ­ників бухгалтерського звіту.

Завдання 11.2

Відповідно до Закону України «Про аудиторську діяль­ність» аудиторським підприємством на підставі договору № 15 від 01.03.2011 р. була проведена аудиторська перевірка фінан­сово-господарської діяльності підприємства за період з 01.01.2010 р. по 01.01.2011 р. Метою аудиту була перевірка правильності обчислення та перерахування податків до бюджету та цільових фондів, фор­мування собівартості і визначення фінансових результатів за програмою. Програма аудиторської перевірки включала перевірку:

1) організації бухгалтерського обліку та документообо­роту;

2) нарахування, сплати та обліку податків до бюджету;

3) обліку реалізації ТМЦ, робіт і послуг;

4) обліку ТМЦ та основних засобів;

5) обліку грошових коштів;

6) формування собівартості робіт і послуг;

7) визначення фінансових результатів;

8) відповідності даних річного звіту даним синтетичного обліку.

Повна та докладна інформація про виявлені недоліки і порушення наведена в аудиторському звіті. Результати ауди­торської перевірки такі:

1. Організація бухгалтерського обліку та документообо­роту на підприємстві зауважень не викликає.

2. На підприємстві протягом 2010 р. за окремими доку­ментами (рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги-доручення) робітниками бухгалтерії само­стійно виділялися суми ПДВ та відносилися в дебет субрахун­ку 644. За 2010 р. відповідна сума ПДВ становила 11 217 грн.

3. У Декларації з ПДВ за листопад 2010 р. до суми по­датку, яка підлягає відшкодуванню з бюджету, була включе­на сума сплаченого податку за попередній період у сумі 456 грн.

4. Облік ТМЦ зауважень не викликає.

5. На підприємстві на валові витрати відносилися відра­хування до Фонду соціального страхування, Пенсійного фон­ду та Фонду сприяння зайнятості населення, нараховані на загальний розмір фонду оплати праці та інших виплат за рахунок прибутку.

6. Визначення фінансових результатів зауважень не ви­кликає.

Завдання 11.3

Відповідно до Закону України «Про аудиторську ді­яльність» аудиторським підприємством на підставі догово­ру № 16 від 04.04.2011 р. була проведена аудиторська пере­вірка фінансово-господарської діяльності TOB (далі – підприємство) за період з 01.01.2010 р. по 01.01.2010 р.

Метою аудиторської перевірки була перевірка правиль­ності визначення фінансових результатів за програмою. До програми аудиторської перевірки входили:

1. облік реалізації та визначення фінансового результату;

2. розрахунок балансового прибутку та податку на при­буток;

Повна та докладна інформація про виявлені недоліки і порушення наведена в аудиторському звіті. Результати ауди­торської перевірки такі:

1. На підприємстві податкові зобов’язання з ПДВ розра­ховувались без авансових сум, що надходили на розрахунко­вий рахунок.

2. До валових витрат відносилися суми паливно-мастиль­них матеріалів, списаних за шляховими листками легкового автомобіля директора.

3. Підприємство реалізовувало комісійні товари, які в обліку не виділялися на окремому субрахунку 283, а обліко­вувались разом з товарами на складі за субрахунком 281.

Завдання 11.3

Відповідно до Закону України «Про аудиторську ді­яльність» аудиторським підприємством на підставі догово­ру № 18 від 05.03.2011 р. була проведена аудиторська пере­вірка фінансово-господарської діяльності акціонерного під­приємства (далі – підприємства) за період з 01.01.2010 р. по 01.01.2010 р. Метою аудиту була перевірка правильності об­числення і перерахування податків до бюджету та цільових фондів, формування собівартості і визначення фінансових результатів за програмою. Програма аудиторської перевірки включала:

1) постановку бухгалтерського обліку та документообо­роту;

2) нарахування, сплату та облік податків до бюджету;

3) облік реалізації ТМЦ, робіт та послуг;

4) облік ТМЦ та основних засобів;

5) облік грошових коштів;

6) формування собівартості робіт і послуг;

7) визначення фінансових результатів;

8) відповідність даних річного звіту даним синтетичного обліку.

Для аудиторської перевірки були надані такі документи: річна звітність за 1999 рік, Головна книга, регістри синтетич­ного та аналітичного обліку з усіх бухгалтерських рахунків, первинні документи з обліку ТМЦ і основних засобів, пер­винні касові ти банківські документи (не в повному обсязі).

Завдання 11.4

За Законом України «Про аудиторську діяльність» ауди­торським підприємством на підставі договору №19 від 06.03.2011 р. була проведена аудиторська перевірка фінан­сово-господарської діяльності державного підприємства за період з 01.01.2010 р. по 01.01.2010 р. Метою аудиту була пе­ревірка правильності ведення обліку ТМЦ та основних за­собів за програмою. Програма аудиту включала:

1) відображення надходження ТМЦ та основних засобів;

2) списання ТМЦ на витрати виробництва;

3) відображення реалізації ТМЦ та основних засобів;

4) відображення ліквідації основних засобів;

5) проведення переоцінки ТМЦ та основних засобів;

6) розрахунок амортизаційних відрахувань;

7) відображення в обліку ремонту основних засобів.

Повна та докладна інформація про виявлені недоліки й порушення наведена в аудиторському звіті. Результати ауди­торської перевірки такі:

1. Незважаючи на великий обсяг виконуваних робіт, для обліку матеріальних цінностей застосовується рахунок 20 «Матеріальні цінності» з використанням лише субрахунків 201 «Матеріали» та 203 «Паливо».

2. Є зауваження до методології обліку МШП: на під­приємстві не ведеться аналітичний облік МШП, переданих в експлуатацію. В місцях експлуатації предметів МШП відсутній оперативний облік, відсутні записи про видачу спе­цодягу, спецвзуття, не виділено МШП з терміном служби більш як один рік на субрахунку 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи». У Балансі підприємства всі МШП відо­бражаються на єдиному рахунку 22.

3. Щодо відображення в обліку надходження ТМЦ та ос­новних засобів, визначення ціни оприбуткування та суми ПДВ, яка підлягає відшкодуванню з бюджету, зауважень немає.

4. Переоцінка ТМЦ та основних засобів проводиться з дотриманням чинного порядку.

5. Є зауваження щодо відображення в обліку ліквідації основних засобів, для якої використовуються лише два запи­си: Д-т 972 – К-т 10 та Д-т 131 – К-т 10. З цього випливає, що на підприємстві не визначається фінансовий результат від ліквідації основних засобів. Ведеться тільки кількісне оприбуткування матеріальних цінностей, одержаних від ліквідації основних засобів.

Сума ПДВ, яку належить сплатити до бюджету, та фінан­совий результат від реалізації основних засобів визначають­ся правильно.

На підприємстві витрати на проведення усіх видів ре­монту основних виробничих та невиробничих засобів відне­сені на витрати виробництва, внаслідок чого занижується розмір оподатковуваного прибутку.

До розрахунку щомісячної суми амортизаційних відра­хувань зауважень немає.

Завдання 11.5

За Законом України «Про аудиторську діяльність» ауди­торським підприємством на підставі договору № 20 від 10.03.2011 р. була проведена аудиторська перевірка фінансо­во-господарської діяльності TOB за період з 01.01.2010 р. по 01.01.2010 р. Метою аудиторської перевірки було підтверд­ження даних річного балансу та форми № 2 за програмою. Програма аудиторської перевірки включала перевірку:

1) відповідності даних, відображених у формах № 1 та № 2, даним синтетичного обліку;

2) узгодженості даних річного звіту.

Повна та докладна інформація про виявлені недоліки й порушення наведена в аудиторському звіті. Результати ауди­торської перевірки такі:

1. Статутний капітал, показаний у Балансі на кінець звітного періоду в сумі 152 тис. грн., не відповідає зареєстро­ваному у статутних документах, згідно з якими він повинен становити 1500 грн.

2. На підприємстві враховується заборгованість з коротко­строкового кредиту на суму 100 тис. грн., який показано у бухгалтерському обліку на субрахунку 631.

3. Зауважень щодо даних, наведених у формі № 2, немає. Дані річного звіту узгоджуються.

Завдання 11.6

За Законом України «Про аудиторську діяльність» ауди­торським підприємством на підставі договору № 21 від 10.03.2011 р. була проведена аудиторська перевірка фінан­сово-господарської діяльності TOB за період з 01.01.2010 р. по 01.01.2010 р. Метою аудиторської перевірки було з’ясування порядку нарахування та сплати до бюджету ПДВ і подат­ку на прибуток за такою програмою:

1) достовірність сум, відображених на дебеті субрахунку 644;

2) правильність нарахування ПДВ;

3) розрахунок балансового прибутку;

4) визначення прибутку, що підлягає оподаткуванню, та податку на прибуток.

Повна і докладна інформація про виявлені недоліки та порушення наведена в аудиторському звіті. Результати ауди­торської перевірки такі:

1. Суми ПДВ, відображені на дебеті субрахунку 644 та включені до Декларації з ПДВ як суми, що підлягають відшко­дуванню з бюджету, підтверджені первинними документами.

2. Є зауваження щодо методології обліку реалізації про­дукції. Підприємство займається роздрібною торгівлею і витрати обігу обліковуються разом з вартістю товарів на суб­рахунку 285 «Торгова націнка» та списуються записом: Д-т 902 – К-т 285 методом «червоного сторно» щомісяця на реалізовані товари.

3. Суми ІІДВ, які підлягають сплаті до бюджету, розрахо­вані правильно.

4. Щодо розрахунку податку на прибуток зауважень не­має.

Список рекомендованої літератури

1. Податковий кодекс України від 2.12.2010 р. № № 2755-VІ.

2. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993 р.

3. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР.

4. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р.

5. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено наказом МФУ від 30 листопада 1999 року № 291.

6. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій суб’єктів малого підприємництва, затверджено наказом МФУ від 19 квітня 2001 р. № 186.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджено наказом МФУ від 31 березня 1999 р. № 87.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 р. № 137.

13. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 30 липня 1999 р. № 176.

14. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25 лютого 2000 р. № 39.

15. Примітки до річної фінансової звітності, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 р. № 302.

16. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами», затверджено наказом Міністерства фінансів України від 19 травня 2005 р. № 412.

17. Международные стандарты аудита. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М., 2000.

18. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-методичний посібник / за ред. Голова С. Ф. – Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2008. – 768 с.

19. Верига Ю.А. Звітність підприємств: Навчальний посібник рекомендований МОН України. – К.: ЦУЛ, 2008. – 774 с.

20. Гончарук Я А., Рудницький В.С. Аудит: Вид 2-ге, перероблене та доповнене. - Львів: Оріяна-Нова, 2004. – 292 с.

21. Грабова Н.М., Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій в бухгалтерських проводках. Навч.посібник: 3-те вид., – К.: А.С.К., 2009. – 504с.

22. Давидов Г.М. Аудит: Навчальний посібник.-2-ге вид., перероб. та доп.- К.: т-во «Знання», КОО.-2001.-363 с.

23. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Знання, КОО, 2001. – 402 с.

24. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навчальний посібник – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. – 440 с.

25. Лень Василь Степанович. Бухгалтерський облік в галузях економіки: Навчальний посібник/ В.С. Лень, В.В. Гливенко. – К.: Знання-Прес, 2009. – 492 с.

26. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування і звітність: Підручник. – К.: Алерта, 2010. –1080 с.

27. Періодичні видання:

- газета «Баланс»;

- газета «Контракти»;

- газета «Все про бухгалтерський облік»;

- газета «Урядовий кур’єр»;

- газета «Праця і зарплата»;

- журнал «Вісник податкової служби України»;

- журнал «Бухгалтерія»;

- журнал «Збірник систематизованого законодавства»;

- журнал «Бухгалтерський облік і аудит»;

- журнал «Відомості Верховної Ради України»;

- журнал «Офіційний вісник України».

Навчально-методичне видання

Аудит. Методичні рекомендації до практичних занять для студентів спеціальностей «Маркетинг» денної форми навчання / Писаренко Т.М. – Луцьк, 2011. – 40 с.

Комп’ютерний набір та верстка: Писаренко Т. М.

Редактор: Костюхіна В.Є.

Підготовлено до друку 25.08.2011. Формат 60×84/16. Папір офс.

Гарн. Таймс. Ум. друк. арк. ___. Обл.-вид. арк. ___.

Тираж 50 прим. Зам. № ___.

Редакційно-видавничий відділ

Луцького національного технічного університету

43018 м. Луцьк, вул. Львівська, 75

Друк – РВВ ЛНТУ

Дата добавления: 2015-07-17