Продажа основных средств

Прибыль (убыток) от продажи основного средства определя­ется как разница между доходом, полученным (причитаю­щимся к получению) от покупателя основного средства (за минусом НДС) и расходами, связанными с реализацией ос­новного средства.

В состав доходов от продажи основного средства включается выручка (без НДС), полученная от покупателя. В состав доходов от продажи основного средства не включа­ются:

• НДС;

• суммовые разницы;

• проценты по коммерческим кредитам (если продажа произведена при условии отсрочки оплаты);

• проценты (дисконт) по векселям (если покупатель оп­латил покупку основных средств векселем).

НДС с реализации основных средств уплачивается в бюджет как самостоятельный налог. Остальные доходы, упомянутые выше, в налоговом учете входят в состав прочих или внереа­лизационных доходов.

Если выручка от реализации основного средства получена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу на дату поступления оплаты за проданное основное средство.

В расходы, связанные с продажей основного средства, вклю­чаются:

• остаточная стоимость основного средства, рассчитанная по правилам налогового учета (подробнее см. раздел 2.7 «Амортизация»);

• расходы, непосредственно связанные с продажей ос­новного средства, например, расходы по его оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке (п. 1 ст. 268 НК РФ).

В расходы, связанные с продажей основного средства, не

включаются:

• таможенные пошлины, уплаченные при вывозе основ­ного средства из Российской Федерации;

• суммы, уплаченные за информационные, консультаци­онные и посреднические услуги, связанные с реализа­цией основного средства;

• плата нотариусу за оформление сделки купли-продажи основного средства;

• сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство.

Все эти суммы в налоговом учете включаются в состав чих расходов.

Если в результате продажи основного средства образуется прибыль, то она сразу включается в налоговую базу того отчетного (налогового) периода, в котором была произведена продажа.

Если результатом продажи основного средства является убы­ток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль не сразу, а в течение периода времени, который равен разнице между общим установленным сроком использования основного средства и фактическим сроком его использования.

Продажа прочего имущества (за исключением готовой продукции, товара», ценных бумаг и нематериальных активов)

Результат от продажи прочего имущества (например, остат­ков сырья и материалов, которые по каким-то причинам бы­ли использованы в производстве) определяется в порядке, аналогичном вышеуказанному порядку, за исключение двух положений:

• во-первых, в расходы включается стоимость приобрете­ния (создания) этого имущества (а не остаточная стои­мость);

• во-вторых, убыток, полученный от реализации такого имущества, учитывается в целях налогообложения в полном размере в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла упомянутая реализация.

В сентябре 2008 г. ЗАО «Пончик» решило прекратить производство пончиков «Толстяк» и продало свой агрегат для изготовления этих пончиков, а также некоторые материалы, закупленные ранее для производства этих пончиков.

Цена продажи агрегата — 236 000 руб. [в том числе НДС — 36 000 руб.). Материалы были проданы за 11 800 руб. (в том числе НДС-1800 руб.).

Агрегат был приобретен в январе 2006 г. за 590 000 руб. (в том числе 90 000 руб. — НДС). Весь НДС при покупке был принят к вы­чету. ЗАО не использовало свое право но единовременное списание до 10% стоимости приобретения агрегата.

Срок эксплуатации агрегата по правилам бухгалтерского учета со­ставляет 6 лет, по правилам налогового учета — 5 лет. Стоимость 140

приобретения материалов составила 23 600 руб. (в том числе 3600 руб. - НДС).

Результат от реализации агрегата:

Выручка	236 000
НДС	(36 000)
Остаточная стоимость в налоговом учете*	[233 333)
Убыток от реализации	(33 333)

* Амортизация равна: 500 000 руб. х [11 + 12+ 9): (5 х12) = 266 667 руб. Остаточ­ная стоимость равна: 500 000 руб. - 266 667 руб. = 233 333 руб.

Убыток по налогу на прибыль учитывается равномерно в течение 26 месяцев, что равно разнице между общим установленным сроком использования основного средства (5 лет, или 60 месяцев) и фактиче­ским сроком его использования (32 месяца).

Результат от реализации материалов:

Выручка	11 800
НДС	(1 800)
Стоимость приобретения	(20 000)
Убыток от реализации	(10 000)

Убыток принимается в полной сумме в том отчетном (налоговом) пе­риоде, в котором произошла реализация основного средства.

Продажа готовой продукции, товаров, ценных бумаг, нематериальных активов и прав на земельные участки

Правила определения прибыли от продажи готовой продук­ции и товаров были рассмотрены в разделах 2,2 и 2.4.

Правила определения прибыли от продажи ценных бумаг ус­тановлены в ст. 280 НК РФ.

Правила определения прибыли от продажи нематериальных активов установлены в ст. 268 НК РФ.

Исчисление прибыли от реализации права на земельные уча­стки регулируется ст. 264.1 НК РФ.

---

Дата добавления: 2015-07-15