Операции поступления основных средств, их документальное оформление и бухгалтерский учет

Существуют разные способы поступления основных средств на предприятие, в т.ч.:

- приобретение за плату;

- в результате строительства объектов;

- по договору дарения (безвозмездно);

- как вклад в уставный капитал предприятия;

- в результате аренды отдельных объектов и т.д.

Все затраты по приобретению основных средств собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

За плату основные средства поступают от поставщиков по договорам поставки, через подотчетных и от физических лиц по договорам купли-продажи. При акцепте счета-фактуры поставщика на основные средства, не требующие монтажа, производятся записи:

Дт 08 Кт 60 – по покупной стоимости без НДС;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС, выделенную в счетах-фактурах.

При оплате поставщику:

Дт 60 Кт 51, 50, 52.

Все прочие затраты, связанные с поступлением основных средств также учитываются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов: Дт 08 Кт 70, 69, 71, 76 и т.д., т.е. на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств через подотчетных лиц в первоначальную стоимость объекта могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплата проезда, проживания, суточные), если они имеют непосредственное отношение к приобретению основных средств.

При выдаче аванса на командировку в учете будет произведена запись:

Дт 71 Кт 50 – на сумму выданных денежных средств.

После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, производят записи:

Дт 08 Кт 71 – без НДС;

Дт 19 Кт 71 – на сумму НДС, выделенную в расчетных документах.

При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производится бухгалтерская запись:

Дт 01 Кт 08.

Согласно Налоговому Кодексу РФ (ч.2) суммы НДС, уплаченные при покупке объектов и учтенные на дебете счета 19 в полном объеме подлежат налоговому вычету при принятии на учет основных средств: Дт 68 Кт 19.

Строительство основных средств может осуществляться как подрядным, так и хозяйственным способом.

При подрядном способе строительства согласно договору строительного подряда, по актам приемки-сдачи выполненных работ производится запись:

Дт 08 Кт 60 – на суммы акцептованных счетов подрядных строительных организаций;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС по счету подрядчика.

Данная сумма НДС подлежит вычету после принятия на учет объектов завершенного капстроительства (п. 6 ст. 171 НК РФ, подп. 5 ст. 172 НК РФ).

Дт 01 Кт 08 – объект принят на учет;

Дт 68 Кт 19 – НДС отнесен к налоговому вычету.

Фактические затраты по сооружению и изготовлению объектов основных средств самой организацией отражаются аналогично приобретению основных средств за плату за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

При хозяйственном способе строительства все затраты собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов.

Основные средства могут поступать от учредителей в счет вклада в уставный капитал организаций. В соответствии с п. 28 Методических указаний и п. 9 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Это так называемая согласованная стоимость, которая отражается записью: Дт 08 Кт 75.

На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями при учреждении общества, производится бухгалтерская запись:

Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал».

Ввод в эксплуатацию и оприходование объекта основных средств на счетах бухгалтерского учета показывают записью: Дт 01 Кт 08.

При поступлении основных средств безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальной стоимостью считается их текущая рыночная стоимость на дату оприходования (на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Затраты по доставке указанных объектов и доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются как затраты капитального характера на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов, а затем включаются в первоначальную стоимость объекта.

40. Направления выбытия основных средств: документальное оформление и бухгалтерский учет.

Основные средства могут быть списаны с баланса предприятия в результате:

- продажи;

- физического или морального износа;

- передачи по договору дарения (безвозмездно);

- передачи в качестве вклада в уставный капитал организации;

- передачи в аренду;

- недостач и хищений и т.д.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные и их выбытием; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших от списания имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выбытие активов длится достаточно продолжительное время, то к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При выбытии объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации – Дт 83 Кт 84 (п. 15 ПБУ 6/01).

Продажа основных средств. Организации могут продавать излишние и неиспользуемые основные средства. Решение о продаже основных средств принимает руководитель предприятия совместно с учредителями. При этом заполняется Акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

Списание основных средств в случае физического или морального износа. Для определения непригодности основных средств к их дальнейшему использованию, распоряжением руководителя предприятия создается комиссия, в состав которой входят главный инженер или заместитель руководителя, начальники структурных служб, главный бухгалтер или его заместитель, лицо, ответственное за сохранность основных средств.

Комиссия осматривает объект, подлежащий списанию, и устанавливает причину списания. Начисление амортизации в размере 100% не может быть причиной списания основных средств, которые могут эксплуатироваться. Списанию подлежат основные средства, не способные приносить доход в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). После осмотра объекта комиссия составляет Акты на списание ОС (ф. ОС-4 или ОС-4а, ОС-4б). При списании автотранспортных средств обязательно указывается пробег. Акт утверждает руководитель организации. После этого происходит разборка и демонтаж основных средств.

Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств необходимо оценить по рыночной стоимости и оприходовать.

На основании Акта на списание основных средств бухгалтерией предприятия производится отметка в инвентарной карточке (инвентарной книге) о выбытии основных средств. Согласно п. 31 ПБУ 6/01, доходы, расходы и потери от списания с баланса основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

Передача основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций. Организация может передавать основные средства в счет вклада в уставные капиталы других предприятий на основании их учредительных документов (устава, учредительного договора).

Передача основных средств по договору дарения. Передача основных средств по договору дарения производится в соответствии со ст. 572 ГК РФ. В данном случае одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Списание стоимости основных средств производится на основании акта приемки-передачи и договора дарения, а также письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии полученного безвозмездно объекта к бухгалтерскому учету.

При безвозмездной передаче основных средств сумма налога на добавленную стоимость исчисляется исходя из рыночной стоимости, но не ниже остаточной стоимости основных средств. Датой реализации считается день фактической передачи объекта (п. 6 ст. 167 НК РФ).

Дата добавления: 2015-07-11