Учет источников инвестиций при долевом строительстве в зависимости от типа договора (договор инвестирования).

Финансирование текущей и инвестиционной деятельности организации может осуществляться за счет:

- собственных средств (дополнительные взносы участников, нераспределенная прибыль организации, амортизационные отчисления, страховые возмещения, полученные для покрытия убытков от страховых организаций при наступлении страхового случая и т.п.);

- привлеченных источников (долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, долевое участие в строительстве, средства целевого финансирования).

1. Что касается целевого финансирования - то это средства, получаемые организацией от государства в виде государственной помощи, от других предприятий или физических лиц для финансирования мероприятий целевого назначения (рисунок 1). Главная особенность таких ресурсов - получаемые средства должны быть использованы строго по целевому назначению в соответствии с утвержденными сметами.

К целевому финансированию не относится получение помощи в виде льгот; получение кредитов; участие государства в капитале организации.

2. Отражение в бухгалтерском учете поступления и использования средств целевого финансирования.

Для учета средств целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 "Целевое финансирование". Его кредитовое сальдо отражает неиспользованные средства целевого назначения; кредитовый оборот - целевые поступления; дебетовый оборот - использование средств на запланированные мероприятия.

Поступление средств бюджетного финансирования может быть отражено в учете одним из следующих способов:

1) с использованием метода начисления по мере принятия решения о предоставлении средств, при этом бюджетные средства принимаются к учету при одновременном соблюдении следующих условий, которые должны быть подтверждены документально:

а) имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;

б) имеется уверенность, что указанные средства будут получены.

В таком случае предоставляемые бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам, что отражается записями:

а) Дебет 76 Кредит 86 - на сумму задолженности по бюджетному финансированию;

б) Дебет 51 (08, 10, 41) Кредит 76 - на сумму поступлений средств целевого финансирования в виде денежных средств (основных средств или нематериальных активов, материалов, товаров).

Для наглядности рассмотрим конкретный пример. Организации предоставляются средства целевого финансирования на приобретение нового оборудования в виде денежной суммы в размере 300 тыс. руб. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 86 - 300 000 руб. - на сумму задолженности по целевому финансированию;

Дебет 51 Кредит 76 - 300 000 руб. - на сумму зачисленных денежных средств;

2) с использованием метода признания бюджетных средств по мере фактического получения, при этом делается запись:

Дебет 51 (08, 10, 41) Кредит 86 - на сумму поступлений средств целевого финансирования в виде денежных средств (основных средств или нематериальных активов, материалов, товаров).

Например, организации в качестве целевого финансирования передают новое автотранспортное средство (автопогрузчик), которое будет использоваться в производственных целях. Рыночная стоимость такого имущества по данным независимого оценщика составила 280 000 руб. Затраты по проведению оценки - 1500 руб. В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 86 - 300 000 руб. - на рыночную стоимость поступившего в качестве целевого финансирования объекта;

Дебет 08 Кредит 76 - 1500 руб. - на сумму затрат по оценке имущества;

Дебет 01 Кредит 08 - 301 500 руб. - принятие объекта к учету по первоначальной стоимости.

При поступлении средств целевого финансирования в виде земельных участков, природных ресурсов, имущества они подлежат оприходованию в оценке, равной стоимости полученных или подлежащих получению активов.

Дата добавления: 2015-07-11