Читайте также:
|
"Оценочные обязательства"
ПРИМЕР 20
Организация признает оценочные обязательства по гарантийному обслуживанию и оплате отпусков и вознаграждений за выслугу лет.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 96, субсчета 96-1 "Долгосрочные оценочные обязательства" и 96-2 "Краткосрочные оценочные обязательства", за 2014 г.:
руб.
| Вид оценочного обязательства | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Субсчет 96-1 "Долгосрочные оценочные обязательства" | ||||||
| По гарантийному обслуживанию | 800 000 | 60 000 | 860 000 | 1 600 000 | ||
| Итого | 800 000 | 60 000 | 860 000 | 1 600 000 | ||
| Субсчет 96-2 "Краткосрочные оценочные обязательства" | ||||||
| По гарантийному обслуживанию | 100 000 | 260 000 | 360 000 | 200 000 | ||
| По оплате отпусков и вознаграждений | 300 000 | 1 200 000 | 1 500 000 | 600 000 | ||
| Итого | 400 000 | 1 460 000 | 1 860 000 | 800 000 | ||
| Всего | 1 200 000 | 1 520 000 | 2 720 000 | 2 400 000 |
В течение 2014 г.:
- остаток долгосрочного оценочного обязательства в сумме 60 000 руб. переведен в краткосрочные обязательства;
- величина оценочного обязательства увеличилась в связи с ростом его приведенной стоимости (проценты) на 50 000 руб.;
- избыточно признанных оценочных обязательств не было.
Решение
Строка 5700 "Оценочные обязательства - всего":
- графа "Признано. Обязательство" - 2 610 тыс. руб. (2 720 000 руб. - 50 000 руб. - 60 000 руб.) <*>;
- графа "Признано. Проценты" - 50 тыс. руб.;
- графа "Погашено" - 1 460 тыс. руб. (1 520 000 руб. - 60 000 руб.) <*>.
Строка 5701 "По гарантийному обслуживанию":
- графа "Остаток на начало года" - 900 тыс. руб. (800 000 руб. + 100 000 руб.);
- графа "Признано.Обязательство" - 1 110 тыс. руб. (860 000 руб. + 360 000 руб. - 60 000 руб. - 50 000 руб.) <*>;
- графа "Признано. Проценты" - 50 тыс. руб.;
- графа "Погашено" - 260 тыс. руб. (260 000 руб. + 60 000 руб. - 60 000 руб.) <*>;
- графа "Остаток на конец года" - 1 800 000 руб. (1 600 000 руб. + 200 000 руб.).
--------------------------------
<*> При расчете показателя необходимо исключить внутренний оборот по субсчетам счета 96.
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Остаток на начало года | Признано | Погашено | Списано как избыточная сумма | Остаток на конец периода | |
| Обязательство | Проценты | ||||||
| Оценочные обязательства - всего | (1460) | (-) | |||||
| в том числе: | |||||||
| По гарантийному обслуживанию | (260) | (-) | |||||
| По оплате отпусков и вознаграждений | - | (1200) | (-) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете оценочное обязательство, признанное в связи с обязанностью организации провести демонтаж объекта основных средств (ОС) и комплекс природоохранных мероприятий через 10 лет после ввода его в эксплуатацию? Как отразить данное оценочное обязательство в бухгалтерской отчетности на отчетную дату, на которую оставшийся срок полезного использования ОС составит менее 12 месяцев?..
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочные обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации?..
3.5.8. Раздел "Обеспечения обязательств"
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен единственной таблицей. С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н, таблица 8 "Обеспечения обязательств" имеет следующий вид.
| Наименование показателя | Код | На _______ 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. |
| Полученные - всего | ||||
| в том числе: | ||||
| (вид) | ||||
| и т.д. | 580... | |||
| Выданные - всего | ||||
| в том числе: | ||||
| (вид) | ||||
| и т.д. | 581... |
В данной таблице раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обязательств и платежей (п. 27 ПБУ 4/99).
3.5.8.1. Строка 5800 "Полученные - всего"
И расшифровывающие ее строки 5801, 5802 и т.д.
По строке 5800 приводится информация об общей сумме обеспечений, полученных организацией.
По строкам с кодами 5801, 5802 и т.д. раскрывается (с учетом существенности) информация по видам полученных обеспечений. При этом раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах (п. п. 2, 26 Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации").
Что рассматривается
В качестве полученных обеспечений
Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обеспечения обязательств.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные":
- полученное в залог имущество;
- полученные суммы задатков;
- полученные поручительства третьих лиц;
- удерживаемое имущество должника;
- полученная банковская гарантия;
- аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;
- и т.п.
Внимание!
Поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве полученных обеспечений (п. 15 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011).
О том, какую дополнительную информацию о полученных обеспечениях в случае ее существенности организация обязана привести в годовой бухгалтерской отчетности, см. п. п. 14, 16, 17, 18 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011.
Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 5800 "Полученные - всего"
И расшифровывающих ее строк
Графа "На 31 декабря отчетного года"
┌─────────────┐ ┌────────────────────┐
│ Строка 5800 │ = │Остаток по счету 008│
└─────────────┘ └────────────────────┘
Показатели строк 5801, 5802... определяются аналогично строке 5800 с использованием данных аналитического учета по видам полученных обеспечений обязательств.
Графы "На 31 декабря предыдущего года", "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему"
В общем случае данные для заполнения этих граф переносятся из таблицы 8 Пояснений за предыдущий год.
3.5.8.2. Строка 5810 "Выданные - всего"
И расшифровывающие ее строки 5811, 5812 и т.д.
По строке 5810 приводится информация об общей сумме обеспечений, выданных организацией.
По строкам с кодами 5811, 5812 и т.д. раскрывается (с учетом существенности) информация по видам выданных обеспечений. При этом раскрываемая информация может являться существенной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах (п. п. 2, 26 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011).
Что рассматривается
В качестве выданных обеспечений
Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре иные способы обеспечения обязательств.
В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды выданных обеспечений учитываются на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные":
- предоставленные залоги;
- уплаченные задатки;
- предоставленные поручительства;
- принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);
- удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации;
- обязательства индоссанта по переданным векселям;
- и т.п.
Внимание!
Выданные кредиторам поручительства третьих лиц по обязательствам самой организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей и на счете 009 не отражаются (пп. "б" п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011). В частности, не рассматриваются в качестве выданных обеспечений непокрытые аккредитивы.
Внимание!
Не рассматриваются в качестве обеспечений обязательств и платежей векселя организации, выданные третьим лицам в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств. Если по состоянию на отчетную дату организацией выданы такие векселя, но встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги), то информация о сумме таких обязательств раскрывается в соответствии с ПБУ 8/2010 в составе информации об условных обязательствах (п. п. 3, 6, пп. "а" п. 10 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011).
О том, какую дополнительную информацию о выданных обеспечениях в случае ее существенности организация обязана привести в годовой бухгалтерской отчетности, см. п. п. 7, 9, 11, 12, 13 Информации Минфина России N ПЗ-5/2011.
Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 5810 "Выданные - всего"
И расшифровывающих ее строк
Графа "На 31 декабря отчетного года"
┌─────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 5810 │= │Остаток по счету 009│
└─────────────┘ └────────────────────┘
Показатели строк 5811, 5812... определяются аналогично строке 5810 с использованием данных аналитического учета по видам выданных обеспечений обязательств.
Графы "На 31 декабря предыдущего года", "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему"
В общем случае данные для заполнения этих граф переносятся из таблицы 8 Пояснений за предыдущий год.
Пример заполнения таблицы 8
"Обеспечения обязательств"
ПРИМЕР 21
Показатели по счетам 008 и 009 в бухгалтерском учете:
руб.
| Показатель | На 31 декабря 2014 г. |
| 1. Счет 008, полученная от должника банковская гарантия | - |
| 2. Счет 008, залог в силу закона (не оплаченные покупателями ТМЦ - договорная стоимость) | 4 956 000 |
| 3. Счет 009, залог в силу закона (не оплаченные поставщикам ТМЦ - договорная стоимость) | 1 196 000 |
| 4. Счет 009, залог имущества организации по договору (сумма обеспеченных залогом обязательств) | 2 010 000 |
| 5. Счет 009, поручительство, выданное организацией | 5 000 000 |
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. | На 31 декабря 2011 г. |
| Полученные - всего | 5800 | 5200 | 1205 | |
| в том числе: | 5801 | |||
| банковская гарантия | 3000 | - | ||
| залог в силу закона | 5802 | 2200 | 1205 | |
| Выданные - всего | 5810 | 6431 | 8542 | |
| в том числе: | 5811 | |||
| залог в силу закона | 2475 | 3762 | ||
| залог по договору | 5812 | 3956 | 4780 | |
| поручительство | 5813 | - | - |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. | На 31 декабря 2012 г. |
| Полученные - всего | ||||
| в том числе: | ||||
| банковская гарантия | - | - | ||
| залог в силу закона | ||||
| Выданные - всего | ||||
| в том числе: | ||||
| залог в силу закона | ||||
| залог по договору | ||||
| поручительство | - | - |
3.5.9. Раздел "Государственная помощь"
В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, данный раздел представлен в виде таблицы 9 "Государственная помощь".
Данная таблица имеет следующий вид (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).
| Наименование показателя | За 20__ г. <1> | За 20__ г. <2> | ||||
| Получено бюджетных средств - всего | ||||||
| в том числе: | ||||||
| на текущие расходы | ||||||
| на вложения во внеоборотные активы | ||||||
| На начало года | Получено за год | Возвращено за год | На конец года | |||
| Бюджетные кредиты - всего | 20__ г. <1> | () | ||||
| 20__ г. <2> | () | |||||
| в том числе: | ||||||
| (наименование цели) | 20__ г. <1> | () | ||||
| 20__ г. <2> | () | |||||
| и т.д. |
--------------------------------
<1> Указывается отчетный год.
<2> Указывается предыдущий год.
Эта таблица является пояснением к строкам:
- 1530 "Доходы будущих периодов" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса (либо отдельной строки "Государственная помощь" того же раздела баланса) - в части безвозмездной государственной помощи;
- 1410 "Заемные средства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" и 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса - в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов).
Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год во исполнение требований п. п. 10, 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 3 п. 22 ПБУ 13/2000.
Внимание!
Согласно разъяснениям Минфина России в бухгалтерской отчетности организации дополнительно подлежит раскрытию информация о видах государственной помощи, полученной на инновации и модернизацию производства (п. 19 Информации Минфина России N ПЗ-8/2011, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
3.5.9.1. Строка 5900 "Получено бюджетных средств - всего"
По этой строке приводится информация об общей величине полученных организацией бюджетных средств, т.е. о государственной помощи (за исключением бюджетных кредитов). Показатель этой строки расшифровывается в двух расположенных ниже строках: 5901 "в том числе: на текущие расходы" и 5902 "на вложения во внеоборотные активы". Сумма этих строк равна показателю строки 5900.
Что отражается в учете и отчетности
В качестве бюджетных средств
В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются (п. 1 ст. 78 БК РФ, п. п. 4, 17 ПБУ 13/2000):
- субсидии в денежной форме;
- бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);
- суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.
Внимание!
Следует помнить, что средства государственных внебюджетных фондов являются составной частью бюджетной системы РФ (абз. 2, 3 ст. 10, ст. 13 БК РФ). Поэтому средства, полученные из внебюджетного фонда, также относятся к государственной помощи (Письмо Минфина России от 03.01.2002 N 04-02-05/1/223).
Не являются бюджетными средствами:
- предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.;
- участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестициях юридическим лицам);
- бюджетные ассигнования, направленные на оплату товаров, работ, услуг, реализуемых отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) в целях социальной поддержки населения (такие поступления отражаются в составе доходов по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99).
Внимание!
Организации могут получать субсидии в том числе на компенсацию недополученных доходов в связи с государственным регулированием цен и тарифов. На такие поступления не распространяется ПБУ 13/2000. Тем не менее в бухгалтерском учете такие субсидии в качестве бюджетных средств отражаются на счете 86 "Целевое финансирование", признаются в составе прочих доходов и по существу являются государственной помощью. Поэтому считаем, что в бухгалтерской отчетности они могут быть показаны в составе бюджетных средств (п. 1 ст. 78 БК РФ, п. п. 1, 3 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 9/99).
Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", аналитический учет по которому ведется в том числе по направлениям использования средств (Инструкция по применению Плана счетов).
Бухгалтерский учет бюджетных средств не зависит от вида ресурсов, предоставляемых организации, а также способа их предоставления (фактическая передача, уменьшение обязательств перед бюджетом) (п. 15 ПБУ 13/2000). Точно так же и информация о государственной помощи формируется независимо от вида предоставленных ресурсов (в виде денежных средств или (и) в виде ресурсов, отличных от денежных средств) (п. 4 ПБУ 13/2000).
В соответствии с п. 10 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, признаются организацией в составе прочих доходов с отражением непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", без использования счета 86 <*>.
--------------------------------
<*> По нашему мнению, такой порядок учета осложняет заполнение форм бухгалтерской отчетности. Поэтому организация может в этом случае сумму предоставленных бюджетом средств отразить записью по кредиту счета 86 и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (или по другим счетам, на которых подлежат учету полученные активы), а затем признать прочий доход записью по дебету счета 86 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 (п. 7 ПБУ 13/2000).
Унитарные предприятия, получающие бюджетные средства согласно бюджетной росписи, учитывают их в бухгалтерском учете в описанном выше порядке (Письма Минфина России от 20.01.2006 N 07-05-06/08, от 21.10.2005 N 07-05-06/276).
Какие данные бухучета используются
Для заполнения строки 5900
"Получено бюджетных средств - всего"
При заполнении строки 5900 используются данные о кредитовом обороте по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств. Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без применения счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.
Графа "За отчетный год"
┌──────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот за отчетный │
│отчетный год" │ │за отчетный год по │ │год по счету 91 (субсчет 91-1)│
│строки 5900 │ = │счету 86, │ + │в связи с получением бюджетных│
│ │ │аналитические │ │средств на финансирование уже │
│ │ │счета учета │ │понесенных расходов │
│ │ │бюджетных средств │ │ │
└──────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Графа "За предыдущий год"
В общем случае данные о получении бюджетных средств за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Заполнение строки 5900 таблицы 9 Пояснений рассмотрено в примере 22.
3.5.9.2. Строка 5901 "в том числе: на текущие расходы"
По этой строке отражаются бюджетные средства, полученные на финансирование текущих расходов. Это бюджетные средства, отличные от предназначенных на финансирование капитальных расходов (п. 4 ПБУ 13/2000).
Подробнее о том, что такое бюджетные средства, см. разд. 3.5.9.1.1 "Что отражается в учете и отчетности в качестве бюджетных средств".
Какие данные бухучета используются
Для заполнения строки 5901
"в том числе: на текущие расходы"
При заполнении строки 5901 используются данные о кредитовом обороте по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование текущих расходов. Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без применения счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование текущих расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.
Графа "За отчетный год"
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │
│отчетный год"│ │отчетный год по счету 86, │ │отчетный год по счету 91│
│строки 5901 │ │аналитические счета учета │ │(субсчет 91-1) в │
│ │ = │бюджетных средств, │ + │связи с получением │
│ │ │полученных на │ │бюджетных средств на │
│ │ │финансирование текущих │ │финансирование уже │
│ │ │расходов │ │понесенных текущих │
│ │ │ │ │расходов │
└─────────────┘ └──────────────────────────┘ └────────────────────────┘
Графа "За предыдущий год"
В общем случае данные о получении бюджетных средств за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.
Заполнение строки 5901 таблицы 9 Пояснений рассмотрено в примере 22.
3.5.9.3. Строка 5902 "на вложения во внеоборотные активы"
По этой строке отражаются бюджетные средства, полученные на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (ОС, НМА и др.) (п. 4 ПБУ 13/2000).
Подробнее о том, что такое бюджетные средства, см. разд. 3.5.9.1.1 "Что отражается в учете и отчетности в качестве бюджетных средств".
Какие данные бухучета используются
Для заполнения строки 5902
"на вложения во внеоборотные активы"
При заполнении строки 5902 используются данные о кредитовом обороте по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств, полученных на финансирование капитальных расходов. Если организация отражает бюджетные средства на финансирование уже понесенных расходов без применения счета 86, то ей также следует использовать данные о кредитовом обороте по счету 91, субсчет 91-1, аналитический счет учета бюджетных средств, предоставленных на финансирование капитальных расходов, в корреспонденции со счетом 76 (аналитический счет учета расчетов с бюджетом по государственной помощи) или другими соответствующими счетами, на которых учитываются предоставленные активы.
Графа "За отчетный год"
┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │
│отчетный год" │ │отчетный год по │ │отчетный год по счету 91 │
│строки 5902 │ │счету 86, аналитические│ │(субсчет 91-1) в связи с │
│ │ = │счета учета бюджетных │ + │получением бюджетных │
│ │ │средств, полученных на │ │средств на финансирование │
│ │ │финансирование │ │уже понесенных │
│ │ │капитальных расходов │ │капитальных расходов │
└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────────────────┘
Графа "За предыдущий год"
В общем случае данные о получении бюджетных средств за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.
Заполнение строки 5902 таблицы 9 Пояснений рассмотрено в примере 22.
3.5.9.4. Строки 5910 и 5920 "Бюджетные кредиты - всего"
И расшифровывающие их строки
По строке 5910 отражается информация об общей сумме государственной помощи в виде бюджетных кредитов, полученных организацией за отчетный год (п. 4 ПБУ 13/2000). Показатель этой строки расшифровывается по строкам с кодами 5911, 5912, 5913.., которые организация вводит самостоятельно (п. 22 ПБУ 13/2000).
По строке 5920 показывается аналогичная информация по бюджетным кредитам за год, предшествующий отчетному. Расшифровка производится по строкам с кодами 5921, 5922, 5923...
Что отражается в учете и отчетности
В качестве бюджетных кредитов
Бюджетный кредит - это денежные средства, предоставляемые бюджетом юридическому лицу на возвратной и возмездной основах (ст. 6, п. п. 1, 2 ст. 93.2 БК РФ).
Бухгалтерский учет предоставленных бюджетных кредитов осуществляется в порядке, установленном ПБУ 15/2008 (п. 16 ПБУ 13/2000).
В качестве бюджетных кредитов в целях бухгалтерского учета и отчетности не рассматриваются:
- налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей (п. 4 ПБУ 13/2000);
- суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены (п. 17 ПБУ 13/2000) <*>.
--------------------------------
<*> Суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвращать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены, учитываются в порядке, установленном для бюджетных средств (п. 17 ПБУ 13/2000). По экономическому содержанию такие кредиты ничем не отличаются от бюджетных средств. Следовательно, суммы таких кредитов показываются по строке 5900 "Получено бюджетных средств - всего".
Подробнее о том, в какой сумме отражается в бухгалтерском учете задолженность по бюджетным кредитам, см. разд. 3.1.4.1.2 "Как определяется величина задолженности по займам и кредитам".
Какие данные бухучета и отчетности
Используются для заполнения строк 5910, 5920,
А также расшифровывающих их строк
При заполнении строки 5910 и расшифровывающих ее строк используются данные о сальдо и оборотах по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по соответствующим аналитическим счетам учета бюджетных кредитов и процентов по таким кредитам) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Строка 5910 "Бюджетные кредиты - всего. За отчетный год"
┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "На начало │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое сальдо на │
│года" строки 5910 │ │начало отчетного года │ │начало года по │
│ │ │по счету 66, │ │счету 67, │
│ │ = │аналитический счет │ + │аналитический счет │
│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │
│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│
│ │ │по ним │ │ним │
└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘
┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Получено за│ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │
│год" строки 5910 │ │год по счету 66, │ │год по счету 67, │
│ │ = │аналитический счет │ + │аналитический счет │
│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │
│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│
│ │ │по ним │ │ним │
└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘
┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Возвращено │ │Дебетовый оборот за │ │Дебетовый оборот за год│
│за год" │ │год по счету 66, │ │по счету 67, │
│строки 5910 │ = │аналитический счет │ + │аналитический счет │
│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │
│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│
│ │ │по ним │ │ним │
└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘
Показатель графы "Возвращено за год" показывается в круглых скобках как отрицательный.
┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "На конец │ │Кредитовое сальдо на │ │Кредитовое сальдо на │
│года" строки 5910 │ │начало года по │ │начало года по │
│ │ │счету 66, │ │счету 67, │
│ │ = │аналитический счет │ + │аналитический счет │
│ │ │учета бюджетных │ │учета бюджетных │
│ │ │кредитов и процентов │ │кредитов и процентов по│
│ │ │по ним │ │ним │
└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────────────────┘
Строка 5920 "Бюджетные кредиты - всего. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении бюджетных кредитов за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Строки 5911, 5912, 5913...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5910 " Бюджетные кредиты - всего. За отчетный год " по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5910, с использованием данных аналитического учета по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели.
Строки 5921, 5922, 5923...
По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5920 " Бюджетные кредиты - всего. За предыдущий год " по бюджетным кредитам, полученным организацией на различные цели. В общем случае данные о наличии и движении бюджетных кредитов на различные цели за предыдущий год переносятся из таблицы 9 Пояснений к Бухгалтерскому балансу за этот предыдущий год.
Пример заполнения таблицы 9
"Государственная помощь"
ПРИМЕР 22
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 86, аналитические счета учета бюджетных средств на финансирование текущих и капитальных расходов, за 2014 г.:
руб.
| Вид целевого бюджетного финансирования | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Средства на финансирование текущих расходов | 486 000 | 3 686 000 | 4 000 000 | 800 000 | ||
| Средства на финансирование капитальных затрат | 500 000 | 500 000 | ||||
| Итого | 986 000 | 4 186 000 | 4 000 000 | 800 000 |
Бюджетные средства, полученные на финансирование уже понесенных расходов, учитываются организацией также с использованием счета 86.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 67, аналитический счет "Бюджетные кредиты", за 2014 г.:
руб.
| Цели привлечения бюджетных кредитов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| На реконструкцию очистных сооружений | 2 000 000 | 1 000 000 | 3 000 000 | |||
| Итого | 2 000 000 | 1 000 000 | 3 000 000 |
В 2014 г. организация получила беспроцентный бюджетный кредит сроком на 5 лет в сумме 1 млн руб.
Краткосрочные бюджетные кредиты у организации отсутствуют.
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:
| Получено бюджетных средств - всего | 5900 | 4000 | ||||
| в том числе: | ||||||
| на текущие расходы | 5901 | 4000 | ||||
| на вложения во внеоборотные активы | 5905 | - | ||||
| На начало года | Получено за год | Возвращено за год | На конец года | |||
| Бюджетные кредиты - всего | 2013 г. | 5910 | 2000 | - | (-) | 2000 |
| 2012 г. | 5920 | |||||
| в том числе: | ||||||
| на реконструкцию очистных сооружений | 2013 г. | 5911 | 2000 | - | (-) | 2000 |
| 2012 г. | 5921 | |||||
| и т.д. |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. | |||
| Получено бюджетных средств - всего | ||||||
| в том числе: | ||||||
| на текущие расходы | ||||||
| на вложения во внеоборотные активы | - | - | ||||
| На начало года | Получено за год | Возвращено за год | На конец года | |||
| Бюджетные кредиты - всего | 2014 г. | (-) | ||||
| 2013 г. | - | (-) | ||||
| в том числе: | ||||||
| на реконструкцию очистных сооружений | 2014 г. | (-) | ||||
| 2013 г. | - | (-) | ||||
| и т.д. |
Иная информация, раскрываемая
В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу
И Отчету о финансовых результатах
В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99 (п. 25 ПБУ 4/99, по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012).
ПРИМЕР
Раскрытия информации о правилах, по которым сформирована бухгалтерская отчетность
При ведении бухгалтерского учета, в том числе при составлении бухгалтерской отчетности, ООО "Парус" руководствовалось Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, действующими положениями по бухгалтерскому учету.
Внимание!
Существенные отступления от правил ПБУ 4/99, допущенные организацией при формировании бухгалтерской отчетности, подлежат раскрытию в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. В частности, в Пояснениях должна быть представлена следующая информация:
- описание отступления;
- причины, вызвавшие отступление;
- подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступления;
- влияние, которое данное отступление оказывает на понимание финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (абз. 2 п. 25, п. 37 ПБУ 4/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Кроме того, в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается дополнительная информация в соответствии с требованиями разд. VI ПБУ 4/99 и нормами о раскрытии информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других ПБУ, если представление соответствующих данных не предусмотрено формами, утвержденными Приказом Минфина России N 66н, но необходимо для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п. 24 ПБУ 4/99, ч. 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).
Информация об учетной политике и ее изменениях
Дата добавления: 2015-10-23; просмотров: 216 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Какие данные бухучета используются | | | В бухгалтерской отчетности |