Какие данные бухучета используются

Читайте также:

для заполнения строки 5640 "Амортизация"

При заполнении строки 5640 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" за вычетом внутреннего оборота.

┌─────────────┐ ┌───────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год"│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│строки 5640 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │амортизации) │ │ │

└─────────────┘ └───────────────────────────────┘ └───────────────────┘

--------------------------------

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В последнем случае при заполнении строки 5640 следует учитывать дебетовый оборот по счету 28 в части амортизации.

В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5640 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.4.3. Пример заполнения строки 5640 "Амортизация"

ПРИМЕР 19.4

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие".

Показатели по счету 23 в части начисленной амортизации отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 25, 26, 29, 44 (аналитические счета учета амортизации), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2014 г.
1	2
1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета амортизации	570 904
2. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета амортизации	105 000
3. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета амортизации	299 462
4. Оборот по дебету счета 29, аналитический счет учета амортизации	83 926
5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета амортизации	20 300

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2013 г.:

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
Амортизация	5640	993

Решение

Затраты организации в виде амортизации за отчетный год составляют 1080 тыс. руб. (570 904 руб. + 105 000 руб. + 299 462 руб. + 83 926 руб. + 20 300 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Амортизация

3.5.6.5. Строка 5650 "Прочие затраты"

Затраты организации, отличные от материальных затрат, расходов на оплату труда, отчислений на социальные нужды и амортизации, информация о которых признана организацией достаточно существенной для обособленного представления в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, отражаются по отдельным строкам, введенным в таблицу 6.

Информация о сумме затрат организации, не представленных в Пояснениях обособленно, приводится по строке 5650 "Прочие затраты".

Какие затраты отражаются по элементу

"Прочие затраты"

К прочим затратам, в частности, могут относиться (абз. 3 п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, пп. 27 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте):

- арендная плата, лизинговые платежи (если принятое лизинговое имущество находится на балансе у лизингодателя);

- лицензионные платежи;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- страховые взносы по обязательным видам страхования;

- страховые взносы по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном законодательством);

- платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов;

- представительские расходы;

- затраты на командировки и подъемные (если они не входят в состав расходов на оплату труда);

- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду);

- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.;

- компенсации за использование для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений.

Кроме того, к прочим затратам могут относиться затраты, имеющие комплексный характер, например:

- непроизводительные затраты (потери от брака) (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях) <*>;

- расходы на НИОКР (Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, Инструкция по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте);

- расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг (в частности, расходы на рекламу) (пп. 28 п. 55 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- затраты организации на ремонт основных средств, выполненный сторонними организациями <**> (п. 47 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте);

- суммы признанных в отчетном периоде оценочных обязательств по гарантийному ремонту проданной продукции (п. 8 ПБУ 8/2010).

--------------------------------

<*> Потери от брака могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, затраты на оплату труда и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

<**> Если организация не раскрывает информацию о затратах на ремонт основных средств по отдельной строке, то затраты на ремонт основных средств, выполненный самой организацией, сформируют показатели строк 5610 - 5640 таблицы 6, так как обычно включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам (материальные, затраты на оплату труда и др.) (см., например, п. 45 Инструкции по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности на внутреннем водном транспорте, п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях, абз. 3 п. 20 Методических рекомендаций (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса).

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет затрат на производство и расходов на продажу (счета 20 - 29, 44)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Подраздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Оценочное обязательство в отношении гарантийных ремонтов и гарантийного обслуживания" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки 5650 "Прочие затраты"

При заполнении строки 5650 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 96 "Резервы предстоящих расходов" и др. за вычетом внутреннего оборота.

│Графа "За │ │Дебетовый оборот по счетам 20, │ │Внутренний оборот │

│отчетный год"│ = │23, 25, 26, 28 <*>, 29, 44 │ - │ │

│строки 5650 │ │(аналитические счета учета │ │ │

│ │ │прочих затрат) │ │ │

--------------------------------

<*> Потери от брака могут либо полностью включаться в элемент "Прочие затраты" (п. 25 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости в сельскохозяйственных организациях), либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальные, амортизация и др.) (Методические рекомендации по применению Плана счетов предприятий и организаций агропромышленного комплекса).

В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5650 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

3.5.6.5.3. Пример заполнения строки 5650 "Прочие затраты"

ПРИМЕР 19.5

В отчетности потери от брака показываются по элементу "Прочие". Учетная политика организации в отношении признания оценочных обязательств в связи с предстоящими гарантийными ремонтами и гарантийным обслуживанием, а также порядок учета других комплексных расходов изменений не претерпели.

Показатели по счетам 28 и 29 в части прочих затрат отсутствуют.

Показатели по счетам 20, 23, 25, 26, 44 (аналитические счета учета прочих затрат), очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2014 г.
1	2
1. Оборот по дебету счета 20, аналитический счет учета прочих затрат	521 017
2. Оборот по дебету счета 23, аналитический счет учета прочих затрат	250 120
3. Оборот по дебету счета 25, аналитический счет учета прочих затрат	267 890
4. Оборот по дебету счета 26, аналитический счет учета прочих затрат	328 091
5. Оборот по дебету счета 44, аналитический счет учета прочих затрат	529 812

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2013 г.:

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
Прочие затраты	5650	2475

Решение

Затраты организации, относящиеся к элементу "Прочие", за отчетный год составляют 1897 тыс. руб. (521 017 руб. + 250 120 руб. + 267 890 руб. + 328 091 руб. + 529 812 руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Прочие затраты

3.5.6.6. Строка 5660 "Итого по элементам"

По данной строке отражается информация об общей сумме затрат организации, произведенных в отчетном периоде. Данная строка представляет собой сумму строк с кодами 5610 - 5650.

┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "За отчетный│ = │Графа "За отчетный│ +... + │Графа "За отчетный│

│год" строки 5660 │ │год" строки 5610 │ │год" строки 5650 │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке 5660 переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Показатель графы "За предыдущий год" по строке 5660 "Итого по элементам" также может быть определен путем суммирования показателей графы "За предыдущий год" по строкам 5610 - 5650.

Пример заполнения строки 5660

"Итого по элементам"

ПРИМЕР 19.6

Показатели по строкам 5610 - 5650 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:

тыс. руб.

Показатель	Графа "За 2014 г. "	Графа "За 2013 г. "
1	2	3
1. По строке 5610 "Материальные затраты"	33 973	43 595
2. По строке 5620 "Расходы на оплату труда"	15 879	23 389
3. По строке 5630 "Отчисления на социальные нужды"	5241	7718
4. По строке 5640 "Амортизация"	1080	993
5. По строке 5650 "Прочие затраты"	1897	2475

Решение

Общая сумма произведенных организацией затрат составляет:

за 2014 г. - 58 070 тыс. руб. (33 973 тыс. руб. + 15 879 тыс. руб. + 5241 тыс. руб. + 1080 тыс. руб. + 1897 тыс. руб.);

за 2013 г. - 78 170 тыс. руб. (43 595 тыс. руб. + 23 389 тыс. руб. + 7718 тыс. руб. + 993 тыс. руб. + 2474 тыс. руб.).

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Итого по элементам		58 070	78 170

3.5.6.7. Строка "Фактическая себестоимость

приобретенных товаров для перепродажи"

Такую строку могут самостоятельно ввести в таблицу 6, содержащуюся в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, организации, осуществляющие торговую деятельность. Это позволит им получить по строке 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности" полную сумму расходов по обычным видам деятельности, признанных организацией в отчетном году. То есть при наличии этой дополнительно введенной строки организации, осуществляющие в числе прочего торговую деятельность, получат показатель по строке 5600, равный сумме показателей строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Какие данные бухучета используются

для заполнения строки "Фактическая себестоимость

приобретенных товаров для перепродажи"

При заполнении этой самостоятельно введенной строки используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счету 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и др. за вычетом внутреннего оборота (в том числе за вычетом оборота по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

┌────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "За отчетный год" │ │Дебетовый │ │Внутренний оборот (в том│

│строки "Фактическая │ = │оборот по │ - │числе оборот по дебету │

│себестоимость приобретенных │ │счету 41 │ │счета 41 и кредиту │

│товаров для перепродажи" │ │ │ │счета 42) │

└────────────────────────────┘ └───────────┘ └────────────────────────┘

В общем случае показатель графы "За предыдущий год" по строке "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи" может переноситься из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки

"Фактическая себестоимость приобретенных товаров

для перепродажи"

ПРИМЕР 19.7

Организация учитывает товары по фактической себестоимости на счете 41.

Показатели по счету 41, очищенные от внутреннего оборота, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	За 2014 г.
1	2
Оборот по дебету счета 41	18 260 638

Фрагмент таблицы 6 Пояснений за 2013 г.:

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи	5665	14 248

Решение

Фрагмент таблицы 6 Пояснений в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи		18 260	14 248

Строки 5670

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост [-])"

и 5680 "Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение [+])"

По строкам 5670 и 5680 отражается изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (п. 22 ПБУ 10/99). Строки 5670 и 5680, по которым показываются соответственно прирост и уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции, по сути являются корректировочными по отношению к показателю строки 5660 "Итого по элементам" <*> при определении показателя строки 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности".

--------------------------------

<*> Если организацией, осуществляющей торговую деятельность, самостоятельно введена строка "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи" с кодом, например, 5665, то показатели строк 5670 и 5680 корректируют сумму показателей строки 5660 "Итого по элементам" и дополнительно введенной строки 5665. В таком случае показатели строк 5670 и 5680 должны учитывать не только изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции, но и изменение остатков товаров за отчетный год.

Прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг меньше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности") необходимо из суммы затрат вычесть прирост остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5670 "Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (прирост [-])" приводится в круглых скобках.

Уменьшение остатков незавершенного производства и готовой продукции означает, что в отчетном периоде себестоимость проданной продукции, работ, услуг больше, чем сумма осуществленных затрат. Следовательно, для определения величины себестоимости (показателя строки 5600 "Итого расходов по обычным видам деятельности") необходимо к сумме затрат прибавить величину уменьшения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Поэтому показатель строки 5680 "Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и др. (уменьшение [+])" приводится без круглых скобок.

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строк 5670 и 5680

При заполнении строк 5670 и 5680 используются данные о разнице между дебетовыми сальдо на конец и начало отчетного года по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 41 "Товары" <*>;

- 43 "Готовая продукция";

- 44 "Расходы на продажу";

- 45 "Товары отгруженные".

Дебетовые сальдо по указанным счетам при заполнении строк 5670 и 5680 не уменьшаются на величину резерва, созданного под снижение стоимости незавершенного производства, готовой продукции и товаров.

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа "За отчетный год" │ │Дебетовое │ │Дебетовое │

│строки 5670 "Изменение остатков │ │сальдо на конец│ │сальдо на │

│незавершенного производства, │ │отчетного года │ │начало │

│готовой продукции и др. (прирост │ │по счетам 20, │ │отчетного года │

│[-])" │ │21, 23, 28, 29,│ │по счетам 20, │

│или │ = │41 <*>, 43, 44,│ - │21, 23, 28, 29,│

│графа "За отчетный год" │ │45 │ │41 <*>, 43, 44,│

│строки 5680 "Изменение остатков │ │ │ │45 │

│незавершенного производства, │ │ │ │ │

│готовой продукции и др. │ │ │ │ │

│(уменьшение [+])" │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

--------------------------------

<*> Изменение сальдо по счету 41 при определении показателей строк 5670 и 5680 учитывают организации, осуществляющие торговую деятельность, при условии, что ими введена дополнительная строка "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи". Если организация учитывает товары на счете 41 по продажным ценам с отражением торговой наценки на счете 42 "Торговая наценка", то при расчете показателей строк 5670 и 5680 дебетовое сальдо по счету 41 на начало и конец отчетного года уменьшается на кредитовое сальдо по счету 42 на эти даты.

Положительная разница, полученная по приведенной выше формуле, означает прирост остатков, т.е. представляет собой величину, которую необходимо вычесть из суммы произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Поэтому положительная разница указывается в круглых скобках. При этом строке присваивается код 5670.

Если же полученная разница отрицательная, т.е. остатки незавершенного производства и готовой продукции уменьшились, значит, полученная разница прибавляется к сумме произведенных в отчетном году затрат для определения показателя себестоимости продаж. Следовательно, отрицательная разница приводится без круглых скобок, а строке присваивается код 5680.

Показатель графы "За предыдущий год" в общем случае переносится из графы "За отчетный год" строки 5670 или 5680 таблицы 6 Пояснений за этот предыдущий год.

Пример заполнения строк 5670

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (прирост [-])" и 5680

"Изменение остатков незавершенного производства,

готовой продукции и др. (уменьшение [+])"

ПРИМЕР 19.8

Сальдо по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 41, 43 на отчетные даты (сальдо по счетам 21, 28, 29, 44, 45 на указанные даты отсутствуют):

руб.

Показатель	На 31.12.2014	На 31.12.2013
1. По дебету счета 20	4 000 000	9 600 000
2. По дебету счета 23	54 200	34 000
3. По дебету счета 41	5 160 000	3 500 000
4. По дебету счета 43	3 030 000	2 000 000

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2013 г.:

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]):
незавершенного производства,	5670	(4452)
готовой продукции, товаров	5680		815

Решение

Изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров составляет:

за 2014 г. - -2889 тыс. руб. (4 000 000 руб. + 54 200 руб. + 5 160 000 руб. + 3 030 000 руб. - 9 600 000 руб. - 34 000 руб. - 3 500 000 руб. - 2 000 000 руб.);

за 2013 г. - 4452 тыс. руб.

Фрагмент таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в данном примере будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]):
незавершенного производства,			(4452)
готовой продукции, товаров

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет готовой продукции (счета 43, 40, 14, 45)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Строка 5600

"Итого расходы по обычным видам деятельности"

По строке 5600 отражается суммарная величина затрат, сформировавших себестоимость продаж (п. 9 ПБУ 10/99). Данные приводятся за отчетный год и за предыдущий год.

Подробнее о расходах по обычным видам деятельности см.:

- разд. 3.2.2.1 "Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";

- разд. 3.2.4.1 "Какие расходы включаются в состав коммерческих";

- разд. 3.2.5.1 "Какие расходы являются управленческими".

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 5600

"Итого расходы по обычным видам деятельности"

По строке 5600 "Итого расходы по обычным видам деятельности" указывается себестоимость проданной за период продукции, выполненных работ, оказанных услуг, включая управленческие и коммерческие расходы. Показатель строки 5600 рассчитывается как сумма, списанная со счетов 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 44 "Расходы на продажу" и др. в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Напомним, что управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой организации (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) могут включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (списываться со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29);

2) в качестве условно-постоянных могут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (списываться со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2).

В первом случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 "Себестоимость продаж", а во втором - показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах. Однако в любом случае эти расходы формируют показатель строки 5600.

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "За отчетный год" строки 5600 │ │Оборот за отчетный год по дебету│

│"Итого расходы по обычным видам │ = │счета 90, субсчет 90-2 │

│деятельности" │ │ │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Показатель строки 5600 может быть также определен исходя из данных других показателей таблицы 6:

┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │

│отчетный год"│ │отчетный │ │отчетный год"│ │отчетный год" │ │отчетный год" │

│строки 5600 │ │год" │ │строки 5665 │ │строки 5670 │ │строки 5680 │

│"Итого │ │строки 5660│ │"Фактическая │ │"Изменение │ │"Изменение │

│расходы по │ │"Итого по │ │себестоимость│ │остатков │ │остатков │

│обычным видам│ = │элементам" │ + │приобретенных│ - │незавершенного│ + │незавершенного│

│деятельности"│ │ │ │товаров для │ │производства, │ │производства, │

│ │ │ │ │перепродажи" │ │готовой │ │готовой │

│ │ │ │ │<*> │ │продукции и │ │продукции и │

│ │ │ │ │ │ │др. (прирост │ │др. │

│ │ │ │ │ │ │[-])" │ │(уменьшение │

│ │ │ │ │ │ │ │ │[+])" │

└─────────────┘ └───────────┘ └─────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

--------------------------------

<*> Данная строка может быть самостоятельно введена организациями, осуществляющими торговую деятельность.

Подробнее об этом см. разд. 3.5.6.7 "Строка "Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи".

Определенный любым из предложенных выше способов показатель строки 5600 должен быть равен сумме показателей строк 2120 "Себестоимость продаж", 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах.

Показатель графы "За предыдущий год" по строке 5600 в общем случае переносится из таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за предыдущий год либо определяется по приведенной выше формуле с использованием показателей строк 5660 - 5680 по графе "За предыдущий год" таблицы 6.

Пример заполнения строки 5600

"Итого расходы по обычным видам деятельности"

ПРИМЕР 19.9

Обороты по дебету счета 90, субсчет 90-2, по данным бухгалтерского учета:

руб.

Показатель	За 2014 г.
1	2
Оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2	79 219 990

Показатели строк 5660 - 5680 таблицы 6 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (фрагмент таблицы 6 Пояснений).

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Итого по элементам	5660	58 070	78 170
Фактическая себестоимость приобретенных товаров для перепродажи	5665	18 260	14 248
Изменение остатков (прирост [-], уменьшение [+]):
незавершенного производства,	5670		(4452)
готовой продукции и др.	5680	2890

Решение

Расходы по обычным видам деятельности за 2014 г. составляют:

по данным бухгалтерского учета - 79 219 990 руб.;

определенные на основе показателей строк 5660 - 5680 таблицы 6 - 79 220 тыс. руб. (58 070 тыс. руб. + 18 260 тыс. руб. + 2890 тыс. руб.).

Расходы по обычным видам деятельности за 2013 г. составляют:

определенные на основе показателей строк 5660 - 5680 таблицы 6 - 87 966 тыс. руб. (78 170 тыс. руб. + 14 248 тыс. руб. - 4452 тыс. руб.).

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Итого расходы по обычным видам деятельности		79 220	87 966

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

См. образец заполнения таблицы 6 Пояснений.

3.5.7. Раздел "Оценочные обязательства"

В Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином России, данный раздел представлен в виде таблицы 7 "Оценочные обязательства". С учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н, данная таблица имеет следующий вид.

Наименование показателя	Код	Остаток на начало года	Признано	Погашено	Списано как избыточная сумма	Остаток на конец периода
Оценочные обязательства - всего				()	()
в том числе:
(вид оценочного обязательства)				()	()
(вид оценочного обязательства)				()	()
и т.д.

Эта таблица является пояснением к строкам 1430 "Оценочные обязательства" разд. IV "Долгосрочные обязательства" и 1540 "Оценочные обязательства" разд. V "Краткосрочные обязательства" Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода.

Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. разд. 3.1.4.3.1 "Какие оценочные обязательства признаются организацией".

В соответствии с пп. "д" п. 24 ПБУ 8/2010 отдельного раскрытия в Пояснениях требует увеличение суммы оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты), чего не предусматривает таблица 7. Для выполнения данного требования графу "Признано" таблицы 7 можно разбить на две графы, например: "Обязательство" и "Проценты".

В каких случаях происходит

Изменение величины оценочных обязательств

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", увеличивается:

1. В случаях признания новых оценочных обязательств при соблюдении условий, установленных п. 5 ПБУ 8/2010.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина может признаваться расходом по обычным видам деятельности, прочим расходом или включаться в стоимость актива (п. 8 ПБУ 8/2010).

2. В связи с ростом приведенной стоимости оценочного обязательства на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения этого обязательства, отраженного в бухгалтерском учете с учетом дисконтирования.

Сумма такого увеличения (проценты) признается прочим расходом организации (абз. 5 п. 20 ПБУ 8/2010).

3. В случаях проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, при получении дополнительной информации, позволяющей увеличить оценочное обязательство.

Сумма, на которую увеличилось оценочное обязательство, признается расходом по обычным видам деятельности или прочим расходом (пп. "а" п. 23 ПБУ 8/2010).

Величина оценочных обязательств, учитываемых на счете 96, уменьшается:

1. При фактических расчетах по признанным организацией оценочным обязательствам.

В этом случае активы и затраты, связанные с исполнением обязательства, а также соответствующая кредиторская задолженность отражаются в корреспонденции с дебетом счета 96 (п. 21 ПБУ 8/2010).

2. В случаях избыточности суммы признанного оценочного обязательства. Уменьшение оценочного обязательства производится, если в результате проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая об избыточности оценочного обязательства.

Сумма, на которую уменьшилось оценочное обязательство, относится на прочие доходы организации (п. 22, пп. "б" п. 23 ПБУ 8/2010).

3. В случаях прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства. Списание неиспользованной суммы оценочного обязательства производится, если при проверке обоснованности признания и величины оценочного обязательства в конце отчетного года либо при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством, получена дополнительная информация, свидетельствующая о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.

Сумма оценочного обязательства в этом случае признается прочим доходом организации (п. 22, пп. "г" п. 23 ПБУ 8/2010).

Внимание!

При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации) (абз. 2 п. 22 ПБУ 8/2010). Например, не списываются избыточно признанные оценочные обязательства по гарантийному ремонту, оплате отпусков работников.

Какие данные бухучета используются

для заполнения таблицы 7 "Оценочные обязательства"

При заполнении таблицы 7 используются данные о сальдо и оборотах по счету 96, включая данные аналитического учета по этому счету.

Строка 5700

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Остаток на │ │Кредитовое сальдо на начало года по счету 96 │

│начало года" │ = │ │

│строки 5700 │ │ │

└──────────────────┘ └──────────────────────────────────────────────────┘

│Графа "Признано. │ │Кредитовый оборот за период по счету 96 в │

│Обязательство" │ │корреспонденции со счетами 08, 20, 23, 25, 26, 29,│

│строки 5700 │ = │91 (субсчет 91-2), кроме оборотов в связи с │

│ │ │увеличением приведенной стоимости оценочных │

│ │ │обязательств (начислением процентов) │

│Графа "Признано. │ │Кредитовый оборот за период по счету 96 в │

│Проценты" │ = │корреспонденции со счетом 91 (субсчет 91-2) в │

│строки 5700 <*> │ │связи с увеличением приведенной стоимости │

│ │ │оценочных обязательств (начислением процентов) │

│Графа "Погашено" │ │Дебетовый оборот за период по счету 96 в │

│строки 5700 │ = │корреспонденции со счетами учета списываемых │

│ │ │активов, затрат или признаваемой кредиторской │

│ │ │задолженности │

│Графа "Списано как│ │Дебетовый оборот за период по счету 96 в │

│избыточная сумма" │ = │корреспонденции со счетом 91 (субсчет 91-1) │

│строки 5700 │ │ │

│Графа "Остаток на │ │Кредитовое сальдо на конец периода по счету 96 │

│конец периода" │ = │ │

│строки 5700 │ │ │

--------------------------------

<*> Данная графа отсутствует в таблице 7, приведенной в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Организации могут добавить ее при наличии оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный в учетной политике организации.

Строки 5701, 5702, 5703...

По указанным строкам приводится расшифровка показателей строки 5700 по видам оценочных обязательств, признанных организацией. Показатели этих строк могут определяться по формулам, приведенным выше для строки 5700, с использованием данных аналитического учета по видам оценочных обязательств.

Дата добавления: 2015-10-23; просмотров: 248 | Нарушение авторских прав

<== предыдущая страница	\|	следующая страница ==>
Пример заполнения строк 5550 и 5570 таблицы 5.3	\|	Пример заполнения таблицы 7

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.109 сек.)