Пример заполнения строки 3501

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

после корректировок"

ПРИМЕР 8.5

Показатели строк 3401, 3411 и 3422 Отчета об изменениях капитала за 2014 г.

	Графа "На 31 декабря 2012 г."	Графа "Изменение капитала за 2013 г. за счет чистой прибыли (убытка)"	Графа "Изменение капитала за 2013 г. за счет иных факторов"	Графа "На 31 декабря 2013 г."
1	2	3	4	5
Строка 3401 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до корректировок"	16 821	15 020	(11 941)	19 900
Строка 3411 "Корректировка в связи с изменением учетной политики"	-	-	-	-
Строка 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок"	-	(240)	-	(240)

Решение

Показатели строки 3501 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок" составляют:

графа "На 31 декабря 2012 г." - 16 821 тыс. руб.;

графа "Изменение капитала за 2013 г. за счет чистой прибыли (убытка)" - 14 780 тыс. руб. (15 020 тыс. руб. - 240 тыс. руб.);

графа "Изменение капитала за 2013 г. за счет иных факторов" - -11 941 тыс. руб.;

графа "На 31 декабря 2013 г." - 19 660 тыс. руб. (19 900 тыс. руб. - 240 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 8.5 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2012 г.	Изменения капитала за 2013 г.	На 31 декабря 2013 г.
за счет чистой прибыли (убытка)	за счет иных факторов
В том числе: нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
до корректировок		16 821	15 020	(11 941)	19 900
корректировка в связи с:
изменением учетной политики		-	-	-	-
исправлением ошибок		-	(240)	-	(240)
после корректировок		16 821	14 780	(11 941)	19 660

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

Корректировки других статей капитала

(кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Строки 3402 - 3502

В случае если имевшие место в отчетном году изменение учетной политики или исправление существенных ошибок прошлых лет затронули иные статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), по каждой из таких статей капитала организация приводит строки, аналогичные строкам 3402 - 3502. В указанных строках в порядке, рассмотренном выше в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются корректировки показателей:

- величины данной статьи капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) этого года;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет иных факторов;

- величины данной статьи капитала на 31 декабря предыдущего года.

Чистые активы

(раздел 3 Отчета об изменениях капитала)

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 3 выглядит следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
Чистые активы

В данном разделе по строке 3600 "Чистые активы" приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Как рассчитывается стоимость

Чистых активов организации

С 4 ноября 2014 г. все коммерческие организации, за исключением кредитных организаций и акционерных инвестиционных фондов, производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком определения стоимости чистых активов, утвержденным Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н (п. п. 1, 2, 3 Порядка).

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются (п. п. 4, 7 Порядка).

В состав принимаемых к расчету активов включаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка).

В состав принимаемых к расчету обязательств включаются все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).

┌──────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 3600 Отчета об │ = │Активы, принимаемые │ - │Обязательства, │

│изменениях капитала │ │к расчету │ │принимаемые к расчету│

└──────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────────────┘

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.

Показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Отчетов об изменениях капитала, сформированных за соответствующие предыдущие годы.

Однако следует учесть, что ранее действовавший Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденный Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз, предусматривал исключение из состава пассивов, принимаемых к расчету, всей суммы доходов будущих периодов, а не только тех, которые признаны у организации в связи с получением ею государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Поэтому если у организации на 31 декабря 2013 г. и на 31 декабря 2012 г. имелись иные доходы будущих периодов, то показатели по строке 3600 на указанные даты были сформированы по иным правилам. Соответственно, для отражения в отчетности 2014 г. они должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель строки 3600 на 31 декабря 2014 г. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей. При этом произведенные корректировки должны быть раскрыты в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

3.3.3.2. Пример заполнения строки 3600 "Чистые активы"

ПРИМЕР 9

Показатели Бухгалтерского баланса на 31.12.2014:

тыс. руб.

	Графа "На 31 декабря 2014 г. "	Графа "На 31 декабря 2013 г. "	Графа "На 31 декабря 2012 г. "
1	2	3	4
1. Строка 1100 "Итого по разделу I"	27 547	23 549	23 691
2. Строка 1200 "Итого по разделу II" (задолженность учредителей у организации отсутствует)	28 997	37 343	28 452
3. Строка 1400 "Итого по разделу IV"	11 991	12 088	8658
4. Строка 1500 "Итого по разделу V"	19 273	22 814	22 414
5. Строка 1530 "Доходы будущих периодов" (показатель целиком сформирован за счет признания поступлений от государственной помощи)	2862	2786	2710

Решение

Стоимость чистых активов составляет:

на 31 декабря 2014 г. - 28 142 тыс. руб. (27 547 тыс. руб. + 28 997 тыс. руб. - 11 991 тыс. руб. - 19 273 тыс. руб. + 2862 тыс. руб.);

на 31 декабря 2013 г. - 28 776 тыс. руб. (23 549 тыс. руб. + 37 343 тыс. руб. - 12 088 тыс. руб. - 22 814 тыс. руб. + 2786 тыс. руб.);

на 31 декабря 2012 г. - 23 781 тыс. руб. (23 691 тыс. руб. + 28 452 тыс. руб. - 8658 тыс. руб. - 22 414 тыс. руб. + 2710 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 9 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Чистые активы		28 142	28 776	23 781

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".

См. образец заполнения Отчета об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств.

Порядок заполнения

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

ПБУ 23/2011 не рассматривает вопрос об отнесении к денежным эквивалентам ценных бумаг, не способных приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и не являющихся в связи с этим финансовыми вложениями (п. 2 ПБУ 19/2002). Тем не менее такие ценные бумаги, как, например, высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя, приобретенные (полученные в оплату) по номинальной стоимости для осуществления расчетов с контрагентами, также легко могут быть обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости. По нашему мнению, это дает организациям право предусмотреть в своей учетной политике отражение в Отчете о движении денежных средств таких ценных бумаг в качестве денежных эквивалентов (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 7 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств").

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Денежные потоки│ = │Движение денежных│ + │Движение денежных│

│ │ │средств │ │эквивалентов │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Форма Отчета о движении денежных средств, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу).

Наименование показателя	За ____ 20__ г. <1>	За ____ 20__ г. <2>
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
от перепродажи финансовых вложений
прочие поступления
Платежи - всего		()	()
в том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги		()	()
в связи с оплатой труда работников		()	()
процентов по долговым обязательствам		()	()
налога на прибыль организаций		()	()
прочие платежи		()	()
Сальдо денежных потоков от текущих операций
Денежные потоки от инвестиционных операций
Поступления - всего
в том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)
от продажи акций других организаций (долей участия)
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
прочие поступления
Платежи - всего		()	()
в том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов		()	()
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)		()	()
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам		()	()
процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива		()	()
прочие платежи		()	()
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций		()	()
Денежные потоки от финансовых операций
Поступления - всего
в том числе:
получение кредитов и займов
денежных вкладов собственников (участников)
от выпуска акций, увеличения долей участия
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.
прочие поступления
Платежи - всего		()	()
в том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников		()	()
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)		()	()
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов		()	()
прочие платежи		()	()
Сальдо денежных потоков от финансовых операций
Сальдо денежных потоков за отчетный период
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

--------------------------------

<1> Указывается отчетный период.

<2> Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. п. 28, 29 ПБУ 4/99, п. п. 7, 14 ПБУ 23/2011). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год (п. 10 ПБУ 4/99).

Подробнее об учете денежных средств см. разд. 3.1.2.5.1 "На каких счетах бухучета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов".

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты (п. 19 ПБУ 23/2011, п. 8 ПБУ 3/2006). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа <*> (п. 18 ПБУ 23/2011).

--------------------------------

<*> При несущественном изменении курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в этой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 18 ПБУ 23/2011, п. 6 ПБУ 3/2006).

В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. "г", абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются в Отчете о движении денежных средств отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами (п. 20 ПБУ 23/2011).

3.4.1. Раздел "Денежные потоки от текущих операций"

В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011);

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011);

- платежи налога на прибыль организаций (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).

Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

3.4.1.1. Строка 4110 "Поступления - всего"

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.

┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐

│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За отчетный │ │Графа "За │

│отчетный год" │ │отчетный │ │год" строки 4112 │ │отчетный │

│строки 4110 │ │год" │ │"арендных платежей, │ │год" │

│"Поступления -│ │строки 4111│ │лицензионных │ │строки 4113│

│всего" │ = │"от продажи│ + │платежей, роялти, │ + │"от │ +

│ │ │продукции, │ │комиссионных и иных │ │перепродажи│

│ │ │товаров, │ │аналогичных │ │финансовых │

│ │ │работ и │ │платежей" │ │вложений" │

│ │ │услуг" │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘

┌────────────────────┐

│Графа "За отчетный │

+... + │год" строки 4119 │

│"прочие поступления"│

└────────────────────┘

Пример заполнения строки 4110

"Поступления - всего"

ПРИМЕР 10.1

Показатели строк 4111 - 4119 Отчета о движении денежных средств за 2014 г. следующие.

тыс. руб.

Строка	Графа
"За 2014 г. "	"За 2013 г. "
4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг"	78 014	53 640
4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей"	1680	730
4113 "от перепродажи финансовых вложений"	4375	1515
4114 "от инвесторов на строительство объекта"	10 000	7633
4115 "субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов"	4000	4000
4119 "прочие поступления"	450	133

Решение

Поступления - всего от текущих операций составляют:

за 2014 г. - 98 519 тыс. руб. (78 014 тыс. руб. + 1680 тыс. руб. + 4375 тыс. руб. + 10 000 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 450 тыс. руб.);

за 2013 г. - 67 651 тыс. руб. (53 640 тыс. руб. + 730 тыс. руб. + 1515 тыс. руб. + 7633 тыс. руб. + 4000 тыс. руб. + 133 тыс. руб.).

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
Денежные потоки от текущих операций
Поступления - всего		98 519	67 651

3.4.1.2. Строка 4111 "от продажи продукции,

товаров, работ и услуг"

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011).

Особенности заполнения строки 4111

"от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что если:

- поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

- денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

то такие денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).

В частности, свернуто отражаются:

- суммы косвенных налогов (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):

полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;

перечисленные поставщикам и подрядчикам;

перечисленные в бюджет;

возвращенные из бюджета;

- денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. "г" п. 16 ПБУ 23/2011).

Таким образом, при заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т.п., оплаченных организацией в отчетном периоде.

Какие данные бухучета используются

Для заполнения строки 4111

"от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг <*> по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета" <**>;

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

--------------------------------

<*> За исключением поступлений от покупателей (заказчиков) в оплату полученных для реализации товаров, выполняемых принципалами работ, оказываемых ими услуг. По нашему мнению, такие поступления организации-посредники отражают не по строке 4111, а по строке 4112 "арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.", свернув их с денежными потоками в адрес комитента (принципала).

<**> Если в короткий срок после получения валютной выручки организация в ходе своей обычной деятельности продает полученную иностранную валюту, то денежный поток отражается в Отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли (абз. 3 п. 18 ПБУ 23/2011).

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот│ │Суммы возмещений│ │НДС, │

│отчетный │ │по счетам 50, │ │и компенсаций, │ │содержащийся в │

│год" │ │51, 52 <**>, 55,│ │полученных от │ │поступлениях от│

│строки 4111│ │57, а также 58 и│ │покупателей │ │покупателей и │

│"от продажи│ │76 │ │(заказчиков) в │ │заказчиков │

│продукции, │ = │(аналитические │ - │связи с │ - │(кроме НДС, │

│товаров, │ │счета учета │ │платежами, │ │содержащегося в│

│работ и │ │денежных │ │произведенными │ │суммах │

│услуг" │ │эквивалентов) в │ │организацией в │ │возмещений и │

│ │ │корреспонденции │ │отчетном периоде│ │компенсаций) │

│ │ │со счетом 62 <*>│ │в их пользу │ │ │

└───────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4111

"от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

ПРИМЕР 10.2

Оборот за 2014 г. по дебету счетов 50, 51, 52 и 58 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями и заказчиками продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете (показатели по счетам 55 и 57 в части денежных средств, полученных от покупателей (заказчиков), отсутствуют). Полученная организацией валютная выручка остается на валютном счете (на рубли не обменивается).

Показатель	Сумма, руб.	Сумма в иностранной валюте	В том числе НДС, руб.
1	2	3	4
1. Оборот по дебету счета 50	1 050 000	-	160 169
2. Оборот по дебету счета 51	90 473 984	-	13 801 116
3. Оборот по дебету счета 52	251 042	9000 евро	-
4. Оборот по дебету счета 58	236 000	-	36 000

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	4111	53 640	49 796

Решение

Показатель графы "За 2014 г." по строке 4111 составляет 78 014 тыс. руб. (1 050 000 руб. + 90 473 984 руб. + 251 042 руб. + 236 000 руб. - 160 169 руб. - 13 801 116 руб. - 36 000 руб.).

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4111 составляет 53 640 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
в том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг		78 014	53 640

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет денежных средств и денежных документов в кассе (счет 50)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет операций с иностранной валютой (счета 52, 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет средств на специальных счетах в банках (счет 55)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов с покупателями (заказчиками) с использованием банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.4.1.3. Строка 4112 "арендных платежей,

Лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей"

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011).

Особенности заполнения строки 4112

"арендных платежей, лицензионных платежей,

роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей"

В Отчете о движении денежных средств свернуто отражаются (п. 16 ПБУ 23/2011):

- поступления от одних лиц, обусловливающие соответствующие выплаты другим лицам;

- денежные потоки, характеризующие не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

Следовательно, при заполнении строки 4112 свернуто отражаются:

- денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от покупателей (заказчиков), и денежные средства, перечисленные в отчетном периоде комитенту (принципалу, доверителю);

- денежные средства, полученные в отчетном периоде организацией-посредником от комитента (принципала, доверителя) (кроме суммы своего вознаграждения), и денежные средства, перечисленные в том же отчетном периоде продавцу в оплату приобретаемого для комитента (принципала, доверителя) имущества (работ, услуг);

- денежные средства, уплаченные организацией-арендодателем за коммунальные услуги и полученные от арендатора в счет возмещения этих платежей.

Кроме того, в Отчете о движении денежных средств свернуто должны отражаться следующие суммы НДС, содержащиеся в денежных потоках, характеризующих деятельность самой организации (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):

- полученные в составе поступлений от контрагентов;

- перечисленные контрагентам в составе платежей;

- перечисленные в бюджет;

- возвращенные из бюджета.

Какие данные бухучета используются

При заполнении строки 4112

"арендных платежей, лицензионных платежей,

роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей"

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с контрагентами (комитентами, комиссионерами, арендаторами, лицензиатами и пр.) по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

Учитывая перечисленные выше особенности, при заполнении строки 4112 следует:

а) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с комитентами (кроме полученных сумм комиссионных вознаграждений) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с продавцами имущества, приобретаемого для комитентов <*>, <**>;

б) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (кроме удержанных организацией-комиссионером сумм комиссионного вознаграждения) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с комитентами <*>, <**>;

в) уменьшить дебетовые обороты по счетам 50, 51, 52, 55, 57, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с арендаторами (в части поступлений в возмещение стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг) на кредитовые обороты по этим счетам в связи с расчетами с организациями, оказывающими коммунальные услуги (в части перечисления стоимости коммунальных услуг, возмещенной арендатором) <**>;

г) дебетовые обороты по указанным выше счетам в части сумм полученного вознаграждения по посредническим и лицензионным договорам, а также по договорам аренды уменьшить на сумму НДС, содержащегося в них;

д) сложить результаты от выполнения действий "а", "б", "в" и "г".

--------------------------------

<*> Аналогичные действия производят организации-агенты, действующие в интересах принципала и участвующие в расчетах.

<**> Если в результате выполнения действий "а" - "в" получается отрицательный результат, то он формирует показатель строки 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" или строки 4129 "прочие платежи".

┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│отчетный год" │ │счетам 50, 51, 52, 55, │ │счетам 50, 51, 52, │

│строки 4112 │ │57, а также 58 и 76 │ │55, 57, а также 58 и │

│"арендных │ │(аналитические счета │ │76 (аналитические │

│платежей, │ │учета денежных │ │счета учета денежных │

│лицензионных │ = │эквивалентов) в │ - │эквивалентов) в связи│ +

│платежей, роялти,│ │корреспонденции со │ │с расчетами с │

│комиссионных и │ │счетами учета расчетов │ │продавцами имущества,│

│иных аналогичных │ │с комитентами (кроме │ │приобретаемого для │

│платежей" │ │полученных сумм │ │комитента <*> │

│ │ │комиссионных │ │ │

│ │ │вознаграждений) <*> │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────┘

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│счетам 50, 51, 52, │ │по счетам 50, 51, │ │счетам 50, 51, 52, │

│55, 57, а также 58 и│ │52, 55, 57, а также│ │55, 57, а также 58 и│

│76 (аналитические │ │58 и 76 │ │76 (аналитические │

│счета учета денежных│ │(аналитические │ │счета учета денежных│

│эквивалентов) в │ │счета учета │ │эквивалентов) в │

│корреспонденции со │ │денежных │ │корреспонденции со │

+ │счетами учета │ - │эквивалентов) в │ + │счетами учета │ -

│расчетов с │ │связи с расчетами с│ │расчетов с │

│покупателями │ │комитентами - │ │арендаторами (в │

│комиссионных товаров│ │собственниками │ │части поступлений в │

│(кроме удержанных │ │комиссионных │ │возмещение стоимости│

│организацией- │ │товаров <*> │ │потребленных │

│комиссионером сумм │ │ │ │арендаторами │

│комиссионных │ │ │ │коммунальных услуг) │

│вознаграждений) <*> │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

┌───────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│Кредитовый │ │Дебетовый оборот по │ │НДС с сумм │

│оборот по │ │счетам 50, 51, 52, 55, 57, а │ │арендной платы │

│счетам 50, 51, │ │также 58 и 76 (аналитические │ │(кроме │

│52, 55, 57, а │ │счета учета денежных │ │возмещения │

│также 58 и 76 │ │эквивалентов) в части: │ │стоимости │

│(аналитические │ │- полученной от арендаторов │ │коммунальных │

│счета учета │ │арендной платы (кроме │ │услуг), │

│денежных │ │возмещения стоимости │ │комиссионных │

│эквивалентов) в│ │коммунальных услуг); │ │вознаграждений,│

│связи с │ │- полученного от комитента │ │лицензионных │

- │расчетами с │ + │комиссионного вознаграждения │ - │платежей │

│организациями, │ │<*>; │ │ │

│оказывающими │ │- сумм, полученных от │ │ │

│коммунальные │ │покупателей комиссионных │ │ │

│услуги (в части│ │товаров, удержанных │ │ │

│перечисления │ │организацией в качестве │ │ │

│стоимости │ │комиссионного вознаграждения;│ │ │

│коммунальных │ │- лицензионных платежей │ │ │

│услуг, │ │(включая роялти), полученных │ │ │

│возмещаемой │ │от лицензиатов │ │ │

│арендатором) │ │ │ │ │

└───────────────┘ └─────────────────────────────┘ └───────────────┘

В графу "За предыдущий год" переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Пример заполнения строки 4112

"арендных платежей, лицензионных платежей, роялти,

комиссионных и иных аналогичных платежей"

ПРИМЕР 10.3

Обороты за 2014 г. по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров, комитентами, продавцом имущества, приобретенного для комитента, и с арендатором оборудования в бухгалтерском учете. По договору комиссии вознаграждение удерживается из сумм, поступивших в оплату комиссионных товаров. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, 58 и 76 в части денежных средств и денежных эквивалентов, полученных (уплаченных) в качестве арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, отсутствуют.

Показатель	Сумма, руб.	В том числе НДС, руб.
1	2	3
1. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями комиссионных товаров	5 900 000	900 000
2. Сумма комиссионного вознаграждения, подлежащая удержанию из сумм, полученных в отчетном периоде от покупателей комиссионных товаров	590 000	90 000
3. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (собственником товаров)	5 310 000	810 000
4. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) без учета суммы комиссионного вознаграждения	8 260 000	-
5. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с продавцом имущества, приобретаемого для комитента	8 260 000	1 260 000
6. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом (покупателем имущества) на сумму комиссионного вознаграждения	826 000	126 000
7. Оборот по дебету счета 51 в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендатором оборудования	566 400	86 400

Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.

Наименование показателя	Код	За 2013 г.	За 2012 г.
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4112	730	690

Решение

Показатель графы "За 2014 г." по строке 4112 составляет 1680 тыс. руб. ((5 900 000 руб. - 590 000 руб. - 5 310 000 руб.) + (8 260 000 руб. - 8 260 000 руб.) + (590 000 руб. - 90 000 руб.) + (826 000 руб. - 126 000 руб.) + (566 400 руб. - 86 400 руб.)).

Показатель графы "За 2013 г." по строке 4112 составляет 730 тыс. руб.

Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Рубрика "Учет расчетов по договору аренды у арендодателя" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по договору комиссии на приобретение у комиссионера" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по договору комиссии на продажу у комиссионера" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Учет расчетов по агентскому договору у агента" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Арендная плата (лизинговые платежи) у арендодателя (лизингодателя)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Лицензионные платежи (включая роялти)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Доходы от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Рубрика "Доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.4.1.4. Строка 4113 "от перепродажи финансовых вложений"

По данной строке отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011). Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (пп. "б" п. 17 ПБУ 23/2011). Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по строке 4113, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке 4129 "прочие платежи".

Внимание!

По строке 4113 не отражаются:

- поступления от продажи ценных бумаг (прав требования к другим лицам), если они приобретались не с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Такие поступления относятся к денежным потокам от инвестиционных операций (пп. "г", "д", "з", "и" п. 10 ПБУ 23/2011);

- поступления и платежи в связи с приобретением и выбытием финансовых вложений, признаваемых денежными эквивалентами. Такие поступления и платежи не признаются денежными потоками (пп. "а", "б" п. 6 ПБУ 23/2011).

Критерии отнесения операций с финансовыми вложениями к текущей деятельности (максимальный срок обращения таких финансовых вложений) устанавливаются в учетной политике организации. Также в учетной политике определяются подходы для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации (п. 23 ПБУ 23/2011).

┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│отчетный │ │отчетный период по │ │отчетный период по счетам │

│год" │ │счетам 50, 51, 52, 55, 57,│ │50, 51, 52, 55, 57, а │

│строки 4113│ │а также 58 и 76 │ │также по счетам 58 и 76 │

│"от │ = │(аналитические счета учета│ - │(аналитические счета учета│

│перепродажи│ │денежных эквивалентов) в │ │денежных эквивалентов) в │

│финансовых │ │части платежей, полученных│ │части оплаты приобретенных│

│вложений" │ │за проданные финансовые │ │финансовых вложений <*>, │

│ │ │вложения <*> │ │проданных в отчетном │

│ │ │ │ │периоде │

Дата добавления: 2015-10-23