Читайте также:
|
"Прибыль (убыток) до налогообложения"
ПРИМЕР 6.12
Показатель по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка):
руб.
| Остаток на конец отчетного периода (31.12.2014) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту счета 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) | 11 415 375 |
Показатели по строкам Отчета о финансовых результатах за 2014 г.:
тыс. руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По строке 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" | 8121 |
| 2. По строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" | 5460 |
| 3. По строке 2320 "Проценты к получению" | 281 |
| 4. По строке 2330 "Проценты к уплате" | (607) |
| 5. По строке 2340 "Прочие доходы" | 1131 |
| 6. По строке 2350 "Прочие расходы" | (2971) |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 16 176 | 2383 |
Решение
Бухгалтерская прибыль за отчетный период составляет:
1) определенная на основе данных Отчета о финансовых результатах - 11 415 тыс. руб. (8121 тыс. руб. + 5460 тыс. руб. + 281 тыс. руб. - 607 тыс. руб. + 1131 тыс. руб. - 2971 тыс. руб.);
2) определенная на основе данных бухгалтерского учета - 11 415 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.12 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 11 415 | 16 176 |
3.2.13. Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"
По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).
Если организация не является плательщиком налога на прибыль и применяет специальные налоговые режимы (уплачивает единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог и др.), в Отчете о финансовых результатах сумма налогов по спецрежимам отражается вместо информации о налоге на прибыль.
Если уплата налогов по специальным налоговым режимам производится организацией наряду с уплатой налога на прибыль, то в Отчете о финансовых результатах показатели по каждому уплачиваемому налогу должны отражаться обособленно (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением специальных налоговых режимов, отражаются по отдельным введенным организацией строкам после показателя текущего налога на прибыль (Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 07-05-09/3).
Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается обособленно по отдельной статье Отчета о финансовых результатах после статьи текущего налога на прибыль (абз. 5 п. 22 ПБУ 18/02, Письмо Минфина России от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Как определяется текущий налог на прибыль
Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
Вопрос: Что такое условный расход по налогу на прибыль?
Ответ: Под условным расходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Вопрос: Что такое условный доход по налогу на прибыль?
Ответ: Под условным доходом по налогу на прибыль понимается величина, определяемая как произведение бухгалтерского убытка на ставку налога на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль отражается на счете 99 "Прибыли и убытки" обособленно (в аналитическом учете или на отдельном субсчете) (п. 20 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
Организация может справочно указать сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).
Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).
Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).
Подробнее:
- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";
- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств";
- о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".
При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль"
Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Сальдо постоянных налоговых активов и обязательств определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (в обособленном учете постоянных налоговых активов и обязательств) и отражается по строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" Отчета о финансовых результатах. Отрицательное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства больше активов, и приводит к увеличению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль отрицательное сальдо увеличивает условный расход (уменьшает условный доход) по налогу на прибыль.
Положительное сальдо постоянных налоговых активов и обязательств означает, что обязательства меньше активов, и приводит к уменьшению платежей в бюджет. Поэтому при определении текущего налога на прибыль оно уменьшает условный расход (увеличивает условный доход) по налогу на прибыль.
Подробнее см. разд. 3.2.14.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)".
Под увеличением отложенных налоговых активов понимается положительная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" Отчета о финансовых результатах) <*>. Увеличение отложенных налоговых активов приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу по налогу на прибыль (вычитать из условного дохода по налогу на прибыль).
--------------------------------
<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99.
Под уменьшением отложенных налоговых активов понимается отрицательная разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (показатель по строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках) <*>. Уменьшение отложенных налоговых активов влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.
Подробнее см. разд. 3.2.16.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов".
Под уменьшением отложенных налоговых обязательств понимается отрицательная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств") <**>. Уменьшение отложенных налоговых обязательств приводит к увеличению платежей в бюджет, поэтому при корректировке эту величину следует прибавлять к условному расходу (вычитать из условного дохода) по налогу на прибыль.
--------------------------------
<**> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99.
Под увеличением отложенных налоговых обязательств понимается положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (показатель по строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках) <**>. Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.
Подробнее см. разд. 3.2.15.1 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств".
Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.
┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐
│Строка 2410 │ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │
│"Текущий налог│ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │
│на прибыль" │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым │
│Отчета о │ │счет учета │ │оборотами по │ │и │
│финансовых │ = + │условного │ + │счету 99, │ + │кредитовым│ +
│результатах │ - │расхода │ - │аналитический│ - │оборотами │ -
│ │ │(дохода) по │ │счет учета │ │по │
│ │ │налогу на │ │постоянных │ │счету 09 │
│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │
│ │ │ │ │обязательств │ │ │
│ │ │ │ │и активов │ │ │
└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘
┌──────────┐
│Разница │
│между │
│кредитовым│
+ │и │
- │дебетовым │
│оборотами │
│по │
│счету 77 │
└──────────┘
Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.
Или, что то же самое:
┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│
│"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │
│налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │
│прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +
│Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -
│финансовых │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │
│результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │
│ │ │ │ │финансовых │ │результатах│
│ │ │ │ │результатах │ │ │
└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘
┌─────────────┐
│Строка 2430 │
│"Изменение │
│отложенных │
+ │налоговых │
- │обязательств"│
│Отчета о │
│финансовых │
│результатах │
└─────────────┘
--------------------------------
<*> При отсутствии доходов, облагаемых по иным ставкам (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).
Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2410
"Текущий налог на прибыль"
ПРИМЕР 6.13
Показатели по счетам 99, 09 и 77 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 09 | 47 000 |
| 2. По кредиту счета 09 | 21 000 |
| 3. По дебету счета 77 | 30 000 |
| 4. По кредиту счета 77 | 412 000 |
| 5. По дебету счета 99 в части начисленного условного расхода по налогу на прибыль | 2 283 075 |
| 6. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств | 366 403 |
| 7. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов | 1 092 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | (1426) | (511) |
Решение
Величина текущего налога на прибыль за отчетный период составляет 1201 тыс. руб. (2 283 075 руб. + (366 403 руб. - 1 092 000 руб.) + (47 000 руб. - 21 000 руб.) - (412 000 руб. - 30 000 руб.)).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.13 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Текущий налог на прибыль | (1201) | (1426) |
3.2.14. Строка 2421 "в т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)"
По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).
Что учитывается в качестве постоянных
Налоговых обязательств (активов)
В качестве постоянных налоговых обязательств учитывается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, а под постоянным налоговым активом - сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Причиной возникновения постоянных налоговых обязательств (активов) является несоответствие сумм отдельных видов доходов или расходов, признаваемых в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Суммы постоянных налоговых обязательств (активов) учитываются по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Подраздел "Постоянные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Подраздел "Постоянные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2421 "в т.ч. постоянные
налоговые обязательства (активы)"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.
Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.
Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.
Внимание!
Поскольку постоянные налоговые обязательства (активы) включены в показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль", при расчете чистой прибыли по Отчету о финансовых результатах показатель строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" не учитывается.
Подробнее об этом см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль" и разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".
┌──────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Строка 2421 "в т.ч. постоянные│ │Разница между кредитовым и │
│налоговые обязательства │ │дебетовым оборотами по счету 99, │
│(активы)" Отчета о финансовых │ = │аналитический счет учета │
│результатах │ │постоянных налоговых обязательств│
│ │ │и активов │
└──────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
Показатель строки 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2421
"в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"
ПРИМЕР 6.14
Показатели по счету 99 в части постоянных налоговых обязательств и активов за отчетный период в бухгалтерском учете:
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 99 в части постоянных налоговых обязательств | 366 403 |
| 2. По кредиту счета 99 в части постоянных налоговых активов | 1 092 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | 1853 | 916 |
Решение
Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 положительна и составляет 726 тыс. руб. (1 092 000 руб. - 366 403 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.14 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
3.2.15. Строка 2430 "Изменение
отложенных налоговых обязательств"
По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).
Подробнее об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые обязательства" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Какие данные бухучета используются
При заполнении строки 2430
"Изменение отложенных налоговых обязательств"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.
--------------------------------
<*> Без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Напомним, что отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов (абз. 3 п. 18 ПБУ 18/02).
Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых обязательств на показатель чистой прибыли (убытка) при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах, положительную разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 (увеличение отложенных налоговых обязательств) необходимо вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых обязательств) - прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная положительная разница должна указываться в строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" в круглых скобках, а отрицательная - без них.
Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".
┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐
│Строка 2430 "Изменение отложенных│ │Оборот по│ │Оборот по│
│налоговых обязательств" Отчета о │ = │кредиту │ - │дебету │
│финансовых результатах │ │счета 77 │ │счета 77 │
└─────────────────────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘
Показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2430
"Изменение отложенных налоговых обязательств"
ПРИМЕР 6.15
Показатели по счету 77 в бухгалтерском учете:
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 77 в корреспонденции со счетом 68 | 30 000 |
| 2. По кредиту счета 77 в корреспонденции со счетом 68 | 412 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | 18 | (124) |
Решение
Увеличение отложенных налоговых обязательств за отчетный период составляет 382 тыс. руб. (412 000 руб. - 30 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.15 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | (382) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.2.16. Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"
По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).
Подробнее об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов".
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. подраздел "Отложенные налоговые активы" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Какие данные бухучета используются
При заполнении строки 2450
"Изменение отложенных налоговых активов"
Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.
--------------------------------
<*> Без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Напомним, что отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (абз. 4 п. 17 ПБУ 18/02).
Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.
Подробнее об этом см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2450 "Изменение отложенных │ │Оборот по │ │Оборот по │
│налоговых активов" Отчета о │ = │дебету │ - │кредиту │
│финансовых результатах │ │счета 09 │ │счета 09 │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────┘ └───────────┘
Показатель строки 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
Пример заполнения строки 2450
"Изменение отложенных налоговых активов"
ПРИМЕР 6.16
Показатели по счету 09 в бухгалтерском учете:
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 | 47 000 |
| 2. По кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 | 21 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | 27 | 85 |
Решение
Увеличение отложенных налоговых активов за отчетный период составляет 26 тыс. руб. (47 000 руб. - 21 000 руб.).
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.16 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Изменение отложенных налоговых активов |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. разд. 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности".
3.2.17. Строка 2460 "Прочее"
По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
Что может отражаться
в строке 2460 "Прочее"
По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации штраф, наложенный на организацию налоговым органом за неполную уплату НДС?..
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации пени по НДС, начисленные налоговым органом? Сумма пеней, отраженная в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, составила 15 863 руб.
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2460 "Прочее"
Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.
┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │
│"Прочее" │ │части штрафов, списанных │ │счета 99 в части │
│Отчета о │ = │отложенных налоговых │ - │списанных отложенных│
│финансовых │ │активов │ │налоговых │
│результатах│ │ │ │обязательств │
└───────────┘ └───────────────────────────┘ └────────────────────┘
Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.
Показатель строки 2460 "Прочее" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.
3.2.17.3. Пример заполнения строки 2460 "Прочее"
ПРИМЕР 6.17
Показатели по счету 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки в бухгалтерском учете (иные аналогичные обязательные платежи отсутствуют):
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 99 в части штрафов по результатам налоговой проверки | 135 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Прочее | 2460 | (15) | (79) |
Решение
Величина санкций за нарушение требований налогового законодательства, подлежащая отражению по строке "Прочее", составляет 135 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.17 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прочее | (135) | (15) |
3.2.18. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).
При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов). Фактически это сальдо по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток - по дебету счета 99 (п. п. 79, 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
Заметим, что при определении величины чистой прибыли (убытка) в бухгалтерском учете в общем случае используются показатели условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов).
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
При составлении промежуточной отчетности:
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ = │Сальдо по счету 99 │
│Отчета о финансовых результатах │ │ │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
При составлении годовой отчетности:
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"│ │Оборот по счету 99 в │
│Отчета о финансовых результатах │ = │корреспонденции со │
│ │ │счетом 84 │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘
Величина чистой прибыли по данным бухгалтерского учета должна совпадать с величиной чистой прибыли, определенной расчетным путем на основании показателей Отчета о финансовых результатах.
В Отчете о финансовых результатах вместо условного расхода (дохода) по налогу на прибыль фигурируют показатели текущего налога на прибыль, величины изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
Подробнее:
- об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль и текущем налоге на прибыль см. разд. 3.2.13.1 "Как определяется текущий налог на прибыль";
- об отложенных налоговых активах см. разд. 3.1.1.8.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых активов";
- об отложенных налоговых обязательствах см. разд. 3.1.4.2.1 "Что учитывается в качестве отложенных налоговых обязательств".
Увеличение (уменьшение) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств формирует значение текущего налога на прибыль.
Подробнее по этому вопросу см. разд. 3.2.13.2 "Какие данные бухучета используются при заполнении строки 2410 "Текущий налог на прибыль".
Для целей определения величины чистой прибыли (убытка) по данным Отчета о финансовых результатах влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должно быть исключено. Поскольку текущий налог на прибыль вычитается из бухгалтерской прибыли, увеличение отложенных налоговых активов и уменьшение отложенных налоговых обязательств должны прибавляться к значению строки "Прибыль (убыток) до налогообложения", а уменьшение отложенных налоговых активов и увеличение отложенных налоговых обязательств - вычитаться из него. Если в результате получена отрицательная величина (чистый убыток), то она показывается по строке 2400 "Чистая прибыль (убыток)" в круглых скобках.
Проиллюстрируем сказанное в виде формул:
| ТН = УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО). | (1) |
При расчете чистой прибыли по данным бухгалтерского учета по счету 99:
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА <*>. | (2) |
--------------------------------
<*> Формула приведена без учета других показателей, способных оказать влияние на величину чистой прибыли и отражаемых в Отчете о финансовых результатах по строке 2460 "Прочее".
Выразим УР(УД), ПНО и ПНА через ТН, ОНА и ОНО из формулы (1):
| УР(-УД) + ПНО - ПНА = ТН - УвОНА(+УмОНА) + УвОНО(-УмОНО). | (3) |
Подставим полученное значение в формулу (2):
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - ТН + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО). | (4) |
При подстановке в формулу (4) значения текущего налога на прибыль и раскрытии скобок наглядно видно, что изменения ОНА и ОНО как одинаковые члены с разными знаками не участвуют в расчете чистой прибыли (убытка):
| ЧП(ЧУ) = БП(-БУ) - (УР(-УД) + ПНО - ПНА + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО)) + УвОНА(-УмОНА) - УвОНО(+УмОНО) = БП(-БУ) - УР(+УД) - ПНО + ПНА, | (5) |
где ТН - текущий налог на прибыль;
УР - условный расход по налогу на прибыль;
УД - условный доход по налогу на прибыль;
ПНО - постоянные налоговые обязательства;
ПНА - постоянные налоговые активы;
УвОНА - увеличение отложенных налоговых активов;
УмОНА - уменьшение отложенных налоговых активов;
УвОНО - увеличение отложенных налоговых обязательств;
УмОНО - уменьшение отложенных налоговых обязательств;
ЧП - чистая прибыль;
ЧУ - чистый убыток;
БП - бухгалтерская прибыль;
БУ - бухгалтерский убыток.
Подробнее о постоянных налоговых обязательствах (активах) см. разд. 3.2.14.1 "Что учитывается в качестве постоянных налоговых обязательств (активов)".
┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2400 "Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│
│(убыток)" Отчета о │ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +
│финансовых результатах │ │до налогообложения"│ │налог на │ -
│ │ │ │ │прибыль" │
└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘
┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐
│Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│
+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │
- │обязательств" │ - │активов" │ │ │
└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘
Показатель строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" за аналогичный отчетный период предыдущего года в общем случае (при отсутствии необходимости ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности в связи с изменением учетной политики или исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения отчетности за год совершения ошибок) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Дата добавления: 2015-10-23; просмотров: 177 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| От участия в других организациях | | | Средневзвешенного количества акций в обращении |