Читайте также:
|
"от перепродажи финансовых вложений"
ПРИМЕР 10.4
Обороты за 2014 г. по дебету счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями финансовых вложений, приобретенных для перепродажи, и по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов с продавцами (эмитентами) финансовых вложений, приобретенных для перепродажи. Обороты по счетам 50, 52, 55, 57, а также по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с приобретением и перепродажей финансовых вложений отсутствуют.
| Показатель | Сумма, руб. | В том числе НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Оборот по кредиту счета 51 в части платежей за приобретенные финансовые вложения для перепродажи | 11 472 000 | - |
| 2. Оборот по дебету счета 51 в части поступлений от перепродажи (погашения) финансовых вложений | 15 846 954 | - |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| от перепродажи финансовых вложений | 4113 | 1515 | 670 |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4113 составляет 4375 тыс. руб. (15 846 954 руб. - 11 472 000 руб.).
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4113 составляет 1515 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.4 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| от перепродажи финансовых вложений |
Строки 4114 - 4118
группы статей "Поступления - всего"
Денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным перед строкой 4119 "прочие поступления" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Этим строкам присваиваются коды от 4114 до 4118.
Например, с учетом существенности показателей организация может ввести строки для отражения <*>:
- средств целевого финансирования, полученного организацией, являющейся заказчиком-застройщиком, от инвесторов на строительство объектов (п. 29 ПБУ 4/99);
- бюджетных средств, полученных на уплату текущих расходов (п. 29 ПБУ 4/99).
--------------------------------
<*> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью отнести их к поступлениям от текущих операций или от финансовой деятельности. В такой ситуации организации вправе квалифицировать эти поступления как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Пример заполнения дополнительно введенных строк
группы статей "Поступления - всего"
ПРИМЕР 10.5
Оборот за 2014 г. по дебету счета 51 в части средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объекта, и оборот по дебету счета 55 - полученная из муниципального бюджета субсидия на финансирование текущих расходов. Другие существенные поступления от текущих операций, не отраженные по строкам 4111 - 4113, отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот по дебету счета 51 в части средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объекта | 10 000 000 |
| 2. Оборот по дебету счета 55 - полученная из муниципального бюджета субсидия на финансирование текущих расходов | 4 000 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| от инвесторов на строительство объекта | 4114 | 7633 | 6480 |
| субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов | 4115 | 4000 | 4000 |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4114 "от инвесторов на строительство объекта" составляет 10 000 тыс. руб.
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4114 составляет 7633 тыс. руб.
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4115 "субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов" составляет 4000 тыс. руб.
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4115 составляет 4000 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.5 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| от инвесторов на строительство объекта | 10 000 | ||
| субсидия из муниципального бюджета на финансирование текущих расходов |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Бюджетное финансирование текущих расходов" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
3.4.1.6. Строка 4119 "прочие поступления"
По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 "прочие поступления" раздела "Денежные потоки от текущих операций" могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:
- суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов <*>;
- возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью <**>;
- выгода от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011);
- выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011);
- проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9, пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011);
- полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);
- безвозмездно полученные денежные средства <***>;
- поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).
--------------------------------
<*> Если беспроцентный заем погашен работником (полностью или частично) в том же отчетном периоде, в котором выдан, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только непогашенная часть выданного в отчетном периоде займа (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<**> Если неиспользованный остаток денежных средств, выданных под отчет в отчетном периоде, возвращен в том же отчетном периоде, то в Отчете о движении денежных средств выданная и возвращенная суммы показываются свернуто, т.е. указывается только израсходованная подотчетным лицом сумма (п. п. 16, 17 ПБУ 23/2011).
<***> Данные денежные потоки не поименованы в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011, а приведенные в указанных пунктах характеристики денежных потоков не позволяют с уверенностью отнести их к поступлениям от текущих операций или от финансовой деятельности. В такой ситуации организации вправе квалифицировать эти поступления как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).
Пример заполнения строки 4119
"прочие поступления"
ПРИМЕР 10.6
Обороты за 2014 г. по счетам 50, 51, 57 в части поступлений, относящихся к текущей деятельности и не являющихся существенными (не указанных в строках 4111 - 4118). Другие подобные поступления отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. Дебетовый оборот по счету 50 в корреспонденции с субсчетом 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" (возврат выданных в предыдущем году беспроцентных займов) | 200 000 |
| 2. Кредитовый оборот по счету 57 в корреспонденции с субсчетом 91-2 (потери при приобретении иностранной валюты) | 18 635 |
| 3. Дебетовый оборот по счету 57 в корреспонденции с субсчетом 91-1 (выгоды при приобретении иностранной валюты) | 12 487 |
| 4. Дебетовый оборот по счету 51 в части полученных штрафных санкций и возмещения ущерба (без НДС) | 250 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| прочие поступления | 4119 | 133 | 89 |
Решение
За 2014 г. сумма выгод от приобретения иностранной валюты меньше суммы потерь. Отрицательная разница между этими показателями составляет -6148 руб. (12 487 руб. - 18 635 руб.) и формирует показатель строки 4129 "прочие платежи".
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4119 "прочие поступления" составляет 450 тыс. руб. (200 000 руб. + 250 000 руб.).
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4119 составляет 133 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.6 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| прочие поступления |
3.4.1.7. Строка 4120 "Платежи - всего"
По данной строке отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 - 4129 и указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.
┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐
│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │
│отчетный │ │отчетный год" │ │отчетный год"│ │отчетный год" │
│год" │ │строки 4121 │ │строки 4122 │ │строки 4123 │
│строки 4120│ = │"поставщикам │ + │"в связи с │ + │"процентов по │ +
│"Платежи - │ │(подрядчикам) за │ │оплатой труда│ │долговым │
│всего" │ │сырье, материалы,│ │работников" │ │обязательствам"│
│ │ │работы, услуги" │ │ │ │ │
└───────────┘ └─────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘
┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "За отчетный год"│ │Графа "За отчетный год"│
+ │строки 4124 "налога на │ +... + │строки 4129 "прочие │
│прибыль организаций" │ │платежи" │
└───────────────────────┘ └───────────────────────┘
3.4.1.7.1. Пример заполнения строки 4120 "Платежи - всего"
ПРИМЕР 10.7
Показатели строк 4121 - 4129 Отчета о движении денежных средств за 2014 г. следующие.
тыс. руб.
| Строка | Графа | |
| "За 2014 г. " | "За 2013 г. " | |
| 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" | (58 973) | (43 187) |
| 4122 "в связи с оплатой труда работников" | (15 010) | (12 921) |
| 4123 "процентов по долговым обязательствам" | (562) | (381) |
| 4124 "налога на прибыль организаций" | (1318) | (1199) |
| 4125 "налога на добавленную стоимость" | (667) | (315) |
| 4126 "иных налогов и сборов" | (499) | (417) |
| 4127 "взносов в государственные внебюджетные фонды" | (5104) | (3360) |
| 4128 "штрафных санкций за нарушение условий договоров" | (680) | - |
| 4129 "прочие платежи" | (66) | (186) |
Решение
Платежи - всего по текущим операциям составляют:
за 2014 г. - 82 879 тыс. руб. (58 973 тыс. руб. + 15 010 тыс. руб. + 562 тыс. руб. + 1318 тыс. руб. + 667 тыс. руб. + 499 тыс. руб. + 5104 тыс. руб. + 680 тыс. руб. + 66 тыс. руб.);
за 2013 г. - 61 966 тыс. руб. (43 187 тыс. руб. + 12 921 тыс. руб. + 381 тыс. руб. + 1199 тыс. руб. + 315 тыс. руб. + 417 тыс. руб. + 3360 тыс. руб. + 186 тыс. руб.).
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.7 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Платежи - всего | (82 879) | (61 966) |
3.4.1.8. Строка 4121 "поставщикам (подрядчикам)
за сырье, материалы, работы, услуги"
По данной строке отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).
Заметим, что по этой же строке заказчики-застройщики показывают средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов, поскольку для них эта деятельность является текущей, а не инвестиционной. Такая позиция подтверждается тем, что, несмотря на то что объекты незавершенного строительства учитываются застройщиками на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в дальнейшем эти объекты передаются инвесторам, а не включаются в состав собственных основных средств застройщиков (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).
Особенности заполнения строки 4121
"поставщикам (подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги"
При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что денежные потоки отражаются свернуто, если (п. 16 ПБУ 23/2011):
- поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
- денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.
В частности, свернуто отражаются:
- суммы НДС (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):
полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
перечисленные поставщикам и подрядчикам;
перечисленные в бюджет (возвращенные из бюджета);
- денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. "г" п. 16 ПБУ 23/2011).
Следовательно, при заполнении строки 4121 следует уменьшить величину денежного потока, связанного с оплатой поставщикам и подрядчикам товаров, сырья, материалов, работ и услуг, на сумму НДС, содержащегося в произведенных платежах, а все оплаченные расходы, возмещенные (компенсированные) контрагентами, не следует принимать в расчет.
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 4121 "поставщикам (подрядчикам)
за сырье, материалы, работы, услуги"
При заполнении строки 4121 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками материальных ценностей <*>, подрядчиками, исполнителями работ (услуг), используемых в текущей деятельности, по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета" <**>;
- 55 "Специальные счета в банках",
а также о кредитовом обороте по счетам 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату товаров, сырья, материалов, работ, услуг.
--------------------------------
<*> По нашему мнению, организации-посредники, приобретающие имущество (работы, услуги) для комитента (принципала), перечисленные в отчетном году суммы в оплату такого имущества (работ, услуг) отражают не по строке 4121, а по строке 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей", свернув их с денежными потоками, полученными от комитента (принципала) на приобретение этого имущества (пп. "а" п. 16 ПБУ 23/2011).
<**> Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в Отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли (абз. 3 п. 18 ПБУ 23/2011).
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за отчетный │ │Суммы платежей, │
│отчетный год"│ │год по счетам 50, 51, 52 <**>,│ │произведенных в │
│строки 4121 │ │55, а также 58 и 76 │ │интересах третьих │
│"поставщикам │ │(аналитические счета учета │ │лиц и возмещенных │
│(подрядчикам)│ = │денежных эквивалентов) в связи│ - │(компенсированных)│ -
│за сырье, │ │с оплатой поставщикам <*> │ │ими в этом │
│материалы, │ │(подрядчикам, исполнителям) │ │отчетном периоде │
│работы, │ │товаров, сырья и материалов │ │ │
│услуги" │ │(работ, услуг), используемых в│ │ │
│ │ │текущей деятельности │ │ │
└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────┐
│НДС, содержащийся в платежах поставщикам │
│(подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и │
- │материалов (работ, услуг), используемых в │
│текущей деятельности (кроме платежей в пользу │
│третьих лиц) │
└──────────────────────────────────────────────┘
В общем случае в графу "За предыдущий год" переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4121
"поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,
работы, услуги"
ПРИМЕР 10.8
Обороты за 2014 г. по кредиту счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за материальные ценности, работы и услуги для осуществления текущей деятельности. Обороты по счету 57, а также по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части денежных средств, перечисленных поставщикам и подрядчикам, отсутствуют. Платеж в валюте произведен из денежных средств, имевшихся на валютном счете организации (покупки валюты для данного платежа не производились).
| Показатель | Сумма, руб. | Сумма в иностранной валюте | В том числе НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Оборот по кредиту счета 50 | 221 600 | - | 33 803 |
| 2. Оборот по кредиту счета 51 | 61 204 168 | - | 9 336 229 |
| 3. Оборот по кредиту счета 52 | 6 163 027 | 150 318 евро | - |
| 4. Оборот по кредиту счета 55 | 890 000 | - | 135 763 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| в том числе: | |||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | 4121 | (43 187) | (38 166) |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4121 составляет 58 973 тыс. руб. (221 600 руб. + 61 204 168 руб. + 6 163 027 руб. + 890 000 руб. - 33 803 руб. - 9 336 229 руб. - 135 763 руб.).
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4121 составляет 43 187 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.8 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| в том числе: | |||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | (58 973) | (43 187) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Приобретение материалов с оплатой в рублях" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Приобретение материалов с оплатой в валюте" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Приобретение товаров с оплатой в рублях" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Приобретение товаров с оплатой в валюте" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по договору возмездного оказания услуг у заказчика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет у подрядчика по договору подряда" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет командировочных расходов, расчетов с поставщиками (подрядчиками) при использовании корпоративных банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.4.1.9. Строка 4122 "в связи с оплатой труда работников"
По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.
При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. "г" п. 9, пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).
По нашему мнению, по строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:
- суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;
- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;
- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).
Такой вывод можно сделать, обратившись помимо пп. "г" п. 9 ПБУ 23/2011 к норме пп. "d" п. 14 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно МСФО к денежным потокам от операционной деятельности относятся денежные выплаты работникам и от имени работников. При этом не уточняется, что выплаты должны быть произведены в пользу работников.
Аналогичные разъяснения содержатся в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01.
Какие данные бухучета используются
Для заполнения строки 4122
"в связи с оплатой труда работников"
При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках".
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │
│отчетный год" │ │отчетный год по │ │отчетный год по │
│строки 4122 "в│ │счетам 50, 51, 52, 55 в│ │счетам 51, 55 в │
│связи с │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │
│оплатой труда │ = │счетом 70 │ + │счетом 68 (аналитический│ +
│работников" │ │(аналитический счет │ │счет учета расчетов по │
│ │ │учета расчетов по │ │НДФЛ с оплаты труда │
│ │ │оплате труда с │ │работников, занятых в │
│ │ │работниками, занятыми в│ │текущей деятельности) │
│ │ │текущей деятельности) │ │ │
└──────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────┐
│Кредитовый оборот за отчетный год по │
│счетам 50, 51, 55 в корреспонденции со │
+ │счетами учета расчетов (в части сумм, │
│удержанных из заработной платы │
│работников, занятых в текущей │
│деятельности) │
└────────────────────────────────────────┘
В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4122
"в связи с оплатой труда работников"
ПРИМЕР 10.9
Обороты за 2014 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 70, 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников), 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ") в части расчетов по заработной плате работников, занятых в текущей деятельности:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетом 70 | 60 000 |
| 2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ"), 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников) | 14 950 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| в связи с оплатой труда работников | 4122 | (12 921) | (14 516) |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4122 составляет 15 010 тыс. руб. (60 000 руб. + 14 950 000 руб.).
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4122 составляет 12 921 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.9 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| в связи с оплатой труда работников | (15 010) | (12 921) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Использование банковских карт при расчетах с работниками по заработной плате" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Подраздел "Расчеты с работниками по заработной плате" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Строка 4123
"процентов по долговым обязательствам"
По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).
Внимание!
Проценты по заемным средствам, привлеченным с целью создания инвестиционных активов, показываются в группе статей "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" (пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).
Внимание!
Дивиденды и другие аналогичные суммы распределенной прибыли, выплаченные акционерам (участникам), в Отчете о движении денежных средств отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций (пп. "в" п. 11 ПБУ 23/2011).
Какие данные бухучета используются
Для заполнения строки 4123
"процентов по долговым обязательствам"
При заполнении строки 4123 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по займам по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках";
а также о кредитовом обороте по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату процентов по долговым обязательствам.
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
┌───────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за│ │Кредитовый оборот за │
│отчетный год" │ │отчетный год по │ │отчетный год по счетам 58 │
│строки 4123 │ │счетам 50, 51, 52, │ │(аналитический счет учета │
│"процентов по │ │55 в корреспонденции│ │денежных эквивалентов), 76 │
│долговым │ │со счетами учета │ │(аналитический счет учета │
│обязательствам"│ = │расчетов по │ + │денежных эквивалентов, не │
│ │ │процентам по │ │являющихся финансовыми │
│ │ │долговым │ │вложениями) в связи с │
│ │ │обязательствам <*> │ │передачей в оплату процентов│
│ │ │ │ │по долговым обязательствам │
│ │ │ │ │<*> │
└───────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> За исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов.
В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4123
"процентов по долговым обязательствам"
ПРИМЕР 10.10
Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности. Обороты по счетам 50, 52, 55, а также 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты процентов по заемным средствам отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в части средств, направленных на выплату процентов по заемным средствам, привлеченным для осуществления текущей деятельности | 562 388 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| процентов по долговым обязательствам | 4123 | (381) | (416) |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4123 составляет 562 тыс. руб.
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4123 составляет 381 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.10 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| процентов по долговым обязательствам | (562) | (381) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
3.4.1.11. Строка 4124 "налога на прибыль организаций"
По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу).
Если в отчетном году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показываются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" или "Денежные потоки от финансовых операций" соответственно (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).
Например, указываются в составе денежных потоков от инвестиционных операций и исключаются при формировании показателя строки 4124 суммы налога на прибыль, исчисленного:
- с суммы прибыли от реализации амортизируемого имущества;
- суммы прибыли от реализации ценных бумаг, приобретавшихся не для перепродажи в краткосрочной перспективе;
- суммы процентов по облигациям, другим долговым финансовым вложениям, за исключением финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.
Если организация не может однозначно классифицировать денежный поток, связанный с уплатой налога на прибыль (т.е. разделить его на составляющие, относящиеся к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности), то она может отразить всю сумму платежей по налогу на прибыль по строке 4124 (п. 12 ПБУ 23/2011). Например, такая ситуация возникает, если платежи по налогу на прибыль отчетного периода сформированы с учетом полученного организацией налогового убытка по инвестиционным операциям. Или наоборот, налоговую базу отчетного периода формируют убытки от текущих операций и прибыль от инвестиционных операций (например, от продажи основного средства).
Другой причиной невозможности выделить составляющие налога на прибыль является порядок его уплаты. Сумма уплаченных в течение года авансовых платежей может оказаться меньше суммы налога, отраженной в налоговой декларации. В таком случае не ясно, какая из составляющих налога уплачена не полностью. При этом в отчетном году организацией могли также осуществляться платежи налога на прибыль за предыдущий год. Как делить этот денежный поток, тоже непонятно. Трудности с классификацией платежей по налогу на прибыль возникают и в случае наличия переплаты по налогу, которая возникает, если сумма уплаченных в течение года авансовых платежей превышает сумму налога, указанную в налоговой декларации.
Какие данные бухучета используются
для заполнения строки 4124 "налога на прибыль организаций"
При заполнении строки 4124 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль организаций) по счетам (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 45 НК РФ):
- 51 "Расчетные счета";
- 55 "Специальные счета в банках".
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
┌───────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐
│Графа "За отчетный │ │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 51, │
│год" строки 4124 │ = │55 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический│
│"налога на прибыль"│ │счет учета расчетов по налогу на прибыль) <*> │
└───────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Кроме сумм налога, которые непосредственно связаны с осуществлением инвестиционных или финансовых операций.
В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4124
"налога на прибыль организаций"
ПРИМЕР 10.11
Оборот за 2014 г. по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль). Обороты по счету 55 в связи с уплатой налога на прибыль отсутствуют.
руб.
| Показатель | Сумма |
| 1 | 2 |
| Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль) | 1 317 568 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| налога на прибыль организаций | 4124 | (1199) | (1215) |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4124 составляет 1318 тыс. руб.
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4124 составляет 1199 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.11 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| налога на прибыль организаций | (1318) | (1199) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. рубрику "Уплата авансовых платежей и иные вопросы, связанные с уплатой налога на прибыль" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов".
Строки 4125 - 4128
группы статей "Платежи - всего"
Денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4124, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным над строкой 4129 "прочие платежи" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Организация самостоятельно кодирует эти строки в диапазоне от 4125 до 4128.
Например, организация с учетом существенности показателей может ввести следующие строки:
- НДС (п. 29 ПБУ 4/99);
- иные налоги и сборы (п. 29 ПБУ 4/99);
- взносы в государственные внебюджетные фонды (п. 29 ПБУ 4/99);
- в связи с командировками работников;
- от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе.
Напомним, что в Отчете о движении денежных средств отражаются свернуто суммы НДС (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):
- полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
- перечисленные поставщикам и подрядчикам;
- перечисленные в бюджет;
- возвращенные из бюджета.
Следовательно, строка "НДС" может содержаться в группе статей "Платежи - всего" при условии, что в отчетном году сумма НДС, перечисленного поставщикам, подрядчикам и в бюджет, превышает сумму НДС, полученную от покупателей, заказчиков и из бюджета. При определении показателя данной строки могут учитываться также суммы НДС, уплаченные (полученные) в связи с инвестиционными и финансовыми операциями (пп. "б" п. 16, п. 12 ПБУ 23/2011, Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).
Внимание!
Если в отчетном периоде Банком России была отозвана лицензия на осуществление банковских операций у кредитной организации, в которой у отчитывающейся организации открыты счета, то остатки денежных средств на этих счетах не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств. На дату отзыва лицензии указанные суммы списываются со счетов учета денежных средств в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). На наш взгляд, в Отчете о движении денежных средств эти суммы могут быть приведены обособленно по строке, самостоятельно введенной организацией в группе статей "Платежи - всего" раздела "Денежные потоки от текущих операций".
Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 "Специальные счета в банках". На счет 76 указанные средства переносятся после подачи заявления (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Дата добавления: 2015-10-23; просмотров: 148 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| Пример заполнения строки 3501 | | | Пример заполнения дополнительно введенных строк |