Средневзвешенного количества акций в обращении

При определении возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении в случаях конвертации ценных бумаг в расчет принимаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате такой конвертации.

В случае исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости предполагается, что часть обыкновенных акций, размещаемых по таким договорам, будет оплачена по рыночной стоимости, а остальная часть будет размещена без оплаты. При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, необходимо учитывать только те, которые будут размещены без оплаты.

Формула для расчета возможного прироста приведена в п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Возможный прирост количества обыкновенных акций принимается в расчет средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении:

- с начала отчетного периода;

- с даты выпуска конвертируемых ценных бумаг или заключения договора о приобретении, если эти события произошли в течение отчетного периода.

Если в течение отчетного периода происходит прекращение действия договоров купли-продажи или аннулирование конвертируемых ценных бумаг, а также их конвертация в обыкновенные акции, возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении рассчитывается за период, в течение которого конвертируемые ценные бумаги (договоры) находились в обращении (имели силу).

В случае исполнения договора купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в течение отчетного периода расчет возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении производится за период с начала отчетного периода (с даты заключения указанного договора) до даты размещения ценных бумаг, т.е. возникновения прав на обыкновенные акции у их первых владельцев (п. 12 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Расчет разводненной прибыли (убытка) на акцию

Разводненная прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли (убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении, скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Для расчета разводненной прибыли (убытка) на акцию необходимо выполнить следующие действия.

1. Определить на основании данных расчетов возможного прироста прибыли и возможного прироста средневзвешенного количества акций в обращении отношение возможного прироста прибыли к возможному приросту средневзвешенного количества для каждого вида и выпуска конвертируемых ценных бумаг и договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости (величину возможного прироста прибыли на дополнительную акцию) (п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

2. Расположить полученные значения возможного прироста прибыли на дополнительную акцию в порядке возрастания: от наименьшей величины до наибольшей (абз. 2 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

3. В соответствии с получившейся последовательностью увеличить базовую прибыль (числитель) на величину возможного прироста прибыли, а средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении (знаменатель), - на величину возможного прироста средневзвешенного количества акций (абз. 3 п. 13 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Это означает, что сначала необходимо увеличить базовую прибыль на возможный прирост прибыли по тому виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору), возможный прирост прибыли на дополнительную акцию по которому минимален. Затем к полученному значению следует прибавить возможный прирост прибыли по следующему в соответствии с последовательностью виду (выпуску) конвертируемых ценных бумаг (заключенному договору) и т.д.

Аналогичным образом следует увеличивать средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении.

4. Рассчитать на основе полученной последовательности значений числителя и знаменателя последовательность показателей разводненной прибыли (убытка) на акцию.

5. Провести анализ значений, полученных в результате расчетов (абз. 2 п. 14 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Если какое-либо из этих значений больше предыдущего, т.е. приводит к увеличению прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении, соответствующий вид (выпуск) конвертируемых ценных бумаг или договор имеет антиразводняющий эффект и не участвует в расчете разводненной прибыли на акцию. Если полученные значения располагаются в порядке убывания, то это означает, что все имеющиеся у общества конвертируемые ценные бумаги и договоры имеют разводняющий эффект.

6. Увеличить значения числителя и знаменателя в расчете базовой прибыли на акцию на суммы возможного прироста прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении по конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости, имеющим разводняющий эффект (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

7. Отразить полученный результат в бухгалтерской отчетности акционерного общества. Именно он является показателем максимально возможной степени разводнения прибыли на акцию (п. 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Внимание!

В целях обеспечения сравнимости информации данные о разводненной прибыли на акцию за прошлый отчетный год подлежат корректировке в случаях:

- изменений в учетной политике (пп. "а" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008);

- размещения акционерным обществом в отчетном периоде обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами;

- размещения обыкновенных акций в отчетном периоде по цене ниже их рыночной стоимости в соответствии с законодательством (пп. "б" п. 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

В двух последних случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, за предшествующий год корректируются так, как если бы эти события произошли в начале этого года (п. п. 16, 17 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию).

Пример заполнения строки 2910

"Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

ПРИМЕР 6.22

Воспользуемся результатами примера 6.21 и дополним их.

Показатель	Значение
1	2
Базовая прибыль	9 722 897 руб.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении	850 шт.

В отчетном периоде организация выпустила 200 конвертируемых облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. Облигации размещены по номинальной стоимости, а погашение будет осуществляться в следующем году путем конвертации одной облигации в одну обыкновенную акцию.

Показатели по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций, в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. По дебету субсчета 91-2 в части процентов, начисленных в пользу держателей облигаций	6667

Показатели Отчета о финансовых результатах за 2013 г.

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"	-

Решение

Шаг первый.

Определим возможный прирост прибыли от экономии на процентах, выплачиваемых по конвертируемым облигациям.

Возможный прирост прибыли по конвертируемым облигациям составляет 6667 руб.

Шаг второй.

Определим возможное увеличение расходов на сумму налога на прибыль (поскольку проценты по конвертируемым облигациям учитываются в целях налогообложения прибыли).

Возможное увеличение расходов составляет 1333 руб. (6667 руб. x 20%).

Шаг третий.

Определим возможный прирост базовой прибыли.

Возможный прирост базовой прибыли равен 5334 руб. (6667 руб. - 1333 руб.).

Шаг четвертый.

Определим дополнительное количество акций в случае конвертации облигаций.

Дополнительное количество акций в результате конвертации равно 200 шт. (200 шт. x 1).

Шаг пятый.

Определим возможный прирост прибыли на дополнительную акцию.

Возможный прирост прибыли на дополнительную акцию составляет 27 руб. (5334 руб. / 200 шт.).

Шаг шестой.

Определим показатель разводненной прибыли на акцию.

Разводненная прибыль на акцию составляет 9265 руб. ((9 722 897 руб. + 5334 руб.) / (850 шт. + 200 шт.)).

Шаг седьмой.

Проверим необходимость корректировок разводненной прибыли за прошлый год (по данным примера 6.21).

Поскольку организация не размещала обыкновенные акции без их оплаты или по цене ниже рыночной стоимости, корректировка разводненной прибыли за прошлый отчетный год не производится.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 6.22 будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	За 2014 г.	За 2013 г.
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию			-

См. образец заполнения Отчета о финансовых результатах.

Отчет об изменениях капитала. Порядок заполнения

Движение капитала

(раздел 1 Отчета об изменениях капитала)

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Подробнее о собственном капитале организации см. разд. 3.1.3 "Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)".

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 1 выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу).

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 20__ г. <*>			()
За 20 г. <**> -------------
Увеличение капитала - всего:
в том числе:
чистая прибыль		X	X	X	X
переоценка имущества		X	X		X
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		X	X		X
дополнительный выпуск акций					X	X
увеличение номинальной стоимости акций					X		X
реорганизация юридического лица

Форма 0710023 с. 2

Наименование показателя		Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Уменьшение капитала - всего:		()		()	()	()	()
в том числе:
убыток		X	X	X	X	()	()
переоценка имущества		X	X	()	X	()	()
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала		X	X	()	X	()	()
уменьшение номинальной стоимости акций		()			X		()
уменьшение количества акций		()			X		()
реорганизация юридического лица							()
дивиденды		X	X	X	X	()	()
Изменение добавочного капитала		X	X				X
Изменение резервного капитала		X	X	X			X
Величина капитала на 31 декабря 20__ <**>			()
За 20 г. <***> --------------
Увеличение капитала - всего:
в том числе:
чистая прибыль		X	X	X	X
переоценка имущества		X	X		X
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		X	X		X
дополнительный выпуск акций					X	X
увеличение номинальной стоимости акций					X		X
реорганизация юридического лица
Уменьшение капитала - всего:		()		()	()	()	()
в том числе:
убыток		X	X	X	X	()	()
переоценка имущества		X	X	()	X	()	()
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала		X	X	()	X	()	()
уменьшение номинальной стоимости акций		()			X		()
уменьшение количества акций		()			X		()
реорганизация юридического лица							()
дивиденды		X	X	X	X	()	()
Изменение добавочного капитала		X	X				X
Изменение резервного капитала		X	X	X			X
Величина капитала на 31 декабря 20__ г. <***>			()

--------------------------------

<*> Указывается год, предшествующий предыдущему.

<**> Указывается предыдущий год.

<***> Указывается отчетный год.

В указанном разделе представляется информация об изменениях величины собственного капитала организации (абз. 7 п. 27, п. 30 ПБУ 4/99).

Изменения капитала за предыдущий отчетный год

(первая часть раздела 1)

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

Внимание!

В случае изменения учетной политики организации и (или) исправления ею в отчетном году существенных ошибок прошлых лет возможны корректировки величины капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, и на 31 декабря предыдущего года. Указанные корректировки раскрываются в разд. 2 Отчета об изменениях капитала (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

О корректировке показателей разд. 1 Отчета об изменениях капитала за предыдущий год и год, предшествующий предыдущему, в связи с ретроспективным отражением последствий изменения учетной политики см. разд. 3.3.2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)".

Согласно пп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляются записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Одновременно пересчитываются показатели за предыдущие отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный период (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). В случае если организация в 2014 г. исправляла существенные ошибки, допущенные в 2012 г. и ранее, показатели строк 3100 и 3200 подлежат соответствующей корректировке. Если же записями 2014 г. исправлялись существенные ошибки 2013 г., то корректировке подлежат показатели строк 3200 и 3211 "чистая прибыль".

Подробнее о порядке формирования показателей строк 3100 и 3200 см. разд. 3.3.2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел 2 Отчета об изменениях капитала)".

В случае отсутствия упомянутых выше корректировок строки с 3210 по 3240 включительно заполняются путем переноса соответствующих данных из Отчета об изменениях капитала за 2013 г.

Подробнее см.:

- об уставном капитале - разд. 3.1.3.1 "Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)";

- о добавочном капитале - разд. 3.1.3.3 "Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов" и разд. 3.1.3.4 "Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)";

- о резервном капитале - разд. 3.1.3.5 "Строка 1360 "Резервный капитал";

- о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - разд. 3.1.3.6 "Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример заполнения строки 3200

"Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"

При отсутствии корректировок в связи

С исправлением ошибок прошлых лет

И изменением учетной политики

ПРИМЕР 7.1

Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г." Отчета об изменениях капитала за 2013 г. выглядит следующим образом.

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2013 г.	3300	1000	-	330	5000	19 660	25 990

Организацией в отчетном году не исправлялись ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за эти годы, не изменялась учетная политика.

Решение

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г." Отчета об изменениях капитала за 2014 г. переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г." Отчета об изменениях капитала за 2013 г.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2013 г.			-			19 660	25 990

Пример заполнения строки 3200

"Величина капитала на 31 декабря предыдущего года"

При наличии корректировок

В связи с исправлением ошибок прошлых лет

ПРИМЕР 7.1.1

Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г." Отчета об изменениях капитала за 2013 г. выглядит следующим образом.

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2013 г.	3300	1000	-	330	5000	19 900	26 230

Организацией в отчетном году исправлялись существенные ошибки 2013 г., выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год. Учетная политика не изменялась. Корректировки нераспределенной прибыли и капитала в целом отражены в разд. 2 Отчета об изменениях капитала (см. примеры 8.2, 8.3, 8.5). Другие статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли) не корректировались.

Показатели разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок":

	Графа "На 31 декабря 2013 г."
1	2
Строка 3500 "Капитал - всего после корректировок"	25 990
Строка 3501 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) после корректировок"	19 660

Решение

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г." Отчета об изменениях капитала за 2014 г. переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря 2013 г." Отчета об изменениях капитала за 2013 г. При этом в графы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и "Итого" переносятся показатели из разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" Отчета об изменениях капитала за 2014 г., а именно показатели графы "На 31 декабря 2013 г." по строкам 3501 и 3500.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.1.1 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
Величина капитала на 31 декабря 2013 г.			-			19 660	25 990

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел "Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) (счета 80, 81)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет формирования и использования средств резервного капитала (счет 82)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Учет добавочного капитала (счет 83)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.3.1.2. Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"

По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа │ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный │

│"Уставный │ │капитал" │ │капитал" │ │капитал" │

│капитал" │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│строки 3310 │ = │"дополнительный│ + │"увеличение │ + │"реорганизация │

│"Увеличение │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│капитала - │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│всего" │ │ │ │акций" │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │

│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │

│выкупленные у│ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │

│акционеров" │ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │

│строки 3310 │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│"Увеличение │ │"дополнительный│ │"увеличение │ │"реорганизация │

│капитала - │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│всего" │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│ │ │ │ │акций" │ │ │

└─────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │

│капитал" │ │капитал" строки 3312│ │капитал" │

│строки 3310 │ = │"переоценка │ +... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │имущества" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица"│

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" │ │Графа "Резервный капитал" │

│строки 3310 "Увеличение капитала -│ = │строки 3316 "реорганизация │

│всего" │ │юридического лица" │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3310 │ = │убыток)" │ + │убыток)" строки 3312 │ +

│"Увеличение │ │строки 3311 "чистая│ │"переоценка │

│капитала - всего" │ │прибыль" │ │имущества" │

│ │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная │ │Графа "Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3313 │ │убыток)" строки 3316 │

+ │"доходы, относящиеся │ + │"реорганизация │

│непосредственно на │ │юридического лица" │

│увеличение капитала" │ │ │

│ │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────────────────────┘

┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │

│строки 3310 │ = │строки 3311 "чистая│ +... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │прибыль" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица" │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

Пример заполнения строки 3310

"Увеличение капитала - всего"

ПРИМЕР 7.2

Показатели за 2014 г. по строкам группы статей "Увеличение капитала - всего" (показатели по строкам 3313 - 3316 отсутствуют):

тыс. руб.

Показатель	Сумма
1	2
В графах "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и "Итого" по строке 3311 "чистая прибыль"	9723
В графах "Добавочный капитал" и "Итого" по строке 3312 "переоценка имущества"	120

Решение

По строке 3310 "Увеличение капитала - всего" указывается:

в графе "Добавочный капитал" - 120 тыс. руб.;

в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 9723 тыс. руб.;

в графе "Итого" - 9843 тыс. руб. (9723 тыс. руб. + 120 тыс. руб.).

В других графах по данной строке проставляются прочерки.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.2 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
За 2014 г. --------------
Увеличение капитала - всего:		-	-		-
в том числе:
чистая прибыль		X	X	X	X
переоценка имущества		X	X		X	-
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала		X	X	-	X	-	-
дополнительный выпуск акций		-	-	-	X	X	-
увеличение номинальной стоимости акций		-	-	-	X	X	-
реорганизация юридического лица		-	-	-	-	-	-

3.3.1.3. Строка 3311 "чистая прибыль"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

Каким образом отражается

Чистая прибыль в бухучете

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", аналитический счет учета чистой прибыли (убытка) (Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее см. разд. 3.2.18 "Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)".

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 3311 "чистая прибыль"

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ │Кредитовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3311 │ = │корреспонденции со счетом 99 │

│"чистая прибыль" │ │ │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3311 "чистая │ │Графа "Нераспределенная прибыль │

│прибыль" │ = │(непокрытый убыток)" строки 3311 │

│ │ │"чистая прибыль" │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

3.3.1.3.3. Пример заполнения строки 3311 "чистая прибыль"

ПРИМЕР 7.3

Данные бухгалтерского учета за 2014 г. следующие:

руб.

Показатель	Сумма
1	2
1. Кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99	9 722 897

Решение

Чистая прибыль отчетного года составляет 9723 тыс. руб.

Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.3 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	Уставный капитал	Собственные акции, выкупленные у акционеров	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	Итого
в том числе:
чистая прибыль		X	X	X	X

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Раздел 5 "Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности"

Раздел "Формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, использование прибыли (счета 99, 84)" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"

3.3.1.4. Строка 3312 "переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС, НМА, поисковых активов (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011).

Кроме того, по нашему мнению, по данной строке может быть также отражено увеличение добавочного капитала в результате восстановления убытков от обесценения НМА и поисковых активов (п. 22 ПБУ 14/2007, п. п. 20, 28 ПБУ 24/2011, п. 7 ПБУ 1/2008).

О том, какими бухгалтерскими записями могут отражаться убыток от обесценения НМА и его восстановление, см. разд. 3.5.1.1.1 "Как отражается в бухучете убыток от обесценения НМА".

Какие результаты переоценки формируют

показатель строки 3312 "переоценка имущества"

Переоценка объектов ОС, НМА, поисковых активов изменяет величину капитала организации (абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011). При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а следовательно - и к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

Суммы переоценки, отнесенные на прочие доходы (прочие расходы) отчетного года, участвуют в формировании показателя чистой прибыли (убытка), который отражается по строке 3311 "чистая прибыль" (3321 "убыток"). Следовательно, эти суммы не участвуют в формировании показателей строки 3312 "переоценка имущества". Таким образом, при заполнении строки 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала" учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало увеличение добавочного капитала организации <*>.

--------------------------------

<*> Организация вправе принять решение о развернутом отражении в Отчете об изменениях капитала результатов переоценки объектов ОС, НМА, поисковых активов, если часть внеоборотных активов была дооценена (что привело к увеличению добавочного капитала), а часть объектов - уценена (что вызвало уменьшение добавочного капитала). В таком случае ею заполняются обе строки с названием "переоценка имущества" - 3312 и 3322.

Форма разд. 1 Отчета об изменениях капитала допускает наличие показателя в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3312 "переоценка имущества". Однако согласно редакциям п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007, действующим с 2011 г., результаты переоценки не относятся непосредственно на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому считаем, что в этой графе по строке 3312 должен стоять знак X.

Подробнее о том, когда суммы переоценки не относятся на финансовый результат отчетного периода, см. разд. 3.2.19.1 "Какие результаты переоценки и обесценения не включаются в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

Внимание!

По данной строке не показывается информация об изменении стоимости имущества, если она не влияет непосредственно на величину собственного капитала организации.

Например, сумма переоценки финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, по правилам бухгалтерского учета признается прочим доходом (расходом) и по строке 3312 Отчета об изменениях капитала не отражается (абз. 2 п. 20 ПБУ 19/02).

Дата добавления: 2015-10-23