В бухгалтерской отчетности

Отдельными нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрена и другая (помимо перечисленной выше) обязательная для раскрытия информация, которая тем не менее не включена в образцы типовых форм бухгалтерской отчетности.

В Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах необходимо указать:

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальную стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ (п. 27 ПБУ 4/99);

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия (п. 27 ПБУ 4/99);

- величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте (абз. 2 п. 22 ПБУ 3/2006);

- величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях (абз. 3 п. 22 ПБУ 3/2006);

- величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации (абз. 4 п. 22 ПБУ 3/2006);

- официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс) (абз. 5 п. 22 ПБУ 3/2006);

- стоимость объектов ОС, не подлежащих амортизации (п. 32 ПБУ 6/01);

- общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, предусматривающие исполнение обязательств неденежными средствами, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки (пп. "а" п. 19 ПБУ 9/99);

- долю выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, со связанными организациями (пп. "б" п. 19 ПБУ 9/99);

- способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (пп. "в" п. 19 ПБУ 9/99);

- характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды (п. п. 19, 22 ПБУ 13/2000);

- не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств <*> (п. 22 ПБУ 13/2000).

Подробнее о раскрытии информации об условных обязательствах см. разд. 3.5.10.6 "Информация об условных обязательствах, условных активах и оценочных обязательствах";

- фактическую (первоначальную) стоимость или текущую рыночную стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов (абз. 5 п. 41 ПБУ 14/2007);

- величину, виды, сроки погашения выданных векселей и размещенных облигаций (абз. 5 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сроки погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств (абз. 6 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов (абз. 3, 4 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (абз. 7 п. 17 ПБУ 15/2008);

- сумму включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (абз. 8 п. 17 ПБУ 15/2008);

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02);

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (п. 25 ПБУ 18/02);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода (п. 25 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР

Раскрытия информации о постоянных и временных разницах в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах

Сумма текущего налога на прибыль определяется организацией путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль на сумму признанного в отчетном периоде постоянного налогового обязательства (ПНО), а также на сумму разницы между признанными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА) и обязательствами (ОНО).

Информация о временных разницах, учтенных при определении текущего налога на прибыль, представлена в таблице.

тыс. руб.

	Обороты за 2014 г.	Обороты за 2013 г.
возникло	погашено	возникло	погашено
Отложенные налоговые активы	76 400	25 000	35 000	15 000
- по оценочным обязательствам	1400	-	-	5000
- по резерву по сомнительным долгам	75 000	25 000	35 000	10 000
Отложенные налоговые обязательства	22 000	3500	7000	12 000
- по амортизируемому имуществу	22 000	3500	7000	12 000

Признание ОНА в отчетном периоде связано с начислением в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам и оценочного обязательства по исковым требованиям. Сумма ОНА по данным основаниям составила в отчетном периоде 76 400 тыс. руб.

Уменьшение (погашение) ОНА в отчетном периоде связано со списанием по истечении срока исковой давности безнадежной задолженности, по которой ранее в бухгалтерском учете был создан резерв по сомнительным долгам.

Признание ОНО в отчетном периоде связано:

- с превышением сумм амортизации, которые были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль, над суммами амортизации, сформировавшими бухгалтерскую прибыль;

- включением процентов за кредит в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость инвестиционных активов;

- использованием права на амортизационную премию.

Уменьшение (погашение) ОНО в отчетном периоде связано с превышением сумм амортизации, сформировавших бухгалтерскую прибыль, над суммами амортизации, уменьшившими налоговую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, в отчетном периоде начислено ПНО на сумму оценочного обязательства по результатам выездной налоговой проверки по НДС в сумме 750 тыс. руб.;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом (п. 25 ПБУ 18/02);

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства (п. 25 ПБУ 18/02);

- суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в результате применения разных ставок налога на прибыль (например, в отношении отдельных видов доходов, прибыли, получаемой в разных регионах) (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027);

- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине их дисконтированной стоимости, примененных способах дисконтирования <**> (п. 42 ПБУ 19/02);

- предстоящие лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга (Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- обязательства участников договора долевого участия в строительстве по внесению денежных средств с выделением не внесенных в срок платежей (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- обязательства застройщика перед участниками договора долевого участия в строительстве, возникающие в случае, если объект построен с отступлениями от условий договора, приведшими к ухудшению качества объекта, или с иными недостатками, а также по возврату денежных средств и уплате процентов в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18);

- задолженность по кредитам и займам, привлеченным для долевого строительства (Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).

--------------------------------

<*> Информация о связанных с этим условных обязательствах раскрывается в порядке, установленном ПБУ 8/2010.

<**> По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся (п. 23 ПБУ 19/02).

Под дисконтированной стоимостью понимается величина приведенных на момент составления отчетности будущих денежных поступлений или их эквивалентов (п. 9.3 Концепции).

Кроме того, следует сообщить заинтересованным пользователям:

- способ отражения в отчетности прочих доходов и расходов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (свернуто или развернуто) (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 19 ПБУ 18/02);

- квалификацию финансовых вложений (например, депозитные сертификаты при составлении отчетности рассматриваются как депозитные вклады либо как ценные бумаги других организаций);

- содержание изменения оценочного значения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период (п. 6 ПБУ 21/2008) <***>;

- содержание изменения оценочного значения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды (за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно) (п. 6 ПБУ 21/2008) <***>;

- факт невозможности оценки влияния изменения оценочного значения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды (в случаях, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно) (п. 6 ПБУ 21/2008) <***>;

- характер существенных ошибок прошлых отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде (пп. 1 п. 15 ПБУ 22/2010);

- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо (пп. 2 п. 15 ПБУ 22/2010);

- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию) (пп. 3 п. 15 ПБУ 22/2010);

- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов (пп. 4 п. 15 ПБУ 22/2010);

- причины невозможности определения влияния существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, а также описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указание периода, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010);

- состав денежных средств и денежных эквивалентов (п. 22 ПБУ 23/2011);

- имеющиеся по состоянию на отчетную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства (п. 24 ПБУ 23/2011);

- имеющиеся существенные суммы денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по не завершенным на отчетную дату сделкам) с указанием причин данных ограничений (пп. "а" п. 25 ПБУ 23/2011);

- сумму денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности (пп. "б" п. 25 ПБУ 23/2011);

- денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчетному сегменту (пп. "в" п. 25 ПБУ 23/2011);

- средства в аккредитивах, открытых в пользу организации (пп. "г" п. 25 ПБУ 23/2011);

- тому подобную информацию, касающуюся составления бухгалтерской отчетности.

--------------------------------

<***> Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости МПЗ, других оценочных резервов, сроки полезного использования НМА, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА и др. (п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008, п. п. 27, 30 ПБУ 14/2007).

Внимание!

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении организацией должны раскрываться показатели и пояснения о потенциально существенных рисках хозяйственной деятельности, которым подвержена эта организация. При этом целесообразно учитывать Информацию Минфина России N ПЗ-9/2012 "О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности".

Формы бухгалтерской отчетности

Субъектов малого предпринимательства

Организации - субъекты малого предпринимательства могут применять формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, утвержденные п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенные в Приложении N 5 к этому Приказу.

Данные формы могут применять также организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. 3 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письмо Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795).

Внимание!

Формировать бухгалтерскую отчетность за 2014 г. по упрощенной системе коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, а также организации - участники проекта "Сколково" вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми и их бухгалтерская (финансовая) отчетность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский баланс

Субъектов малого предпринимательства. Порядок заполнения

Форма Бухгалтерского баланса, которая может применяться организациями - субъектами малого предпринимательства, утверждена п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведена в Приложении N 5 к этому Приказу. Выглядит данная форма следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России N 66н).

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.	На 31 декабря 20__ г.
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы	...
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	...
Запасы
Денежные средства и денежные эквиваленты
Финансовые и другие оборотные активы	...
БАЛАНС
ПАССИВ
Капитал и резервы
Долгосрочные заемные средства
Другие долгосрочные обязательства	...
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность
Другие краткосрочные обязательства	...
БАЛАНС

По каждой из строк Бухгалтерского баланса приводятся показатели (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 1, 2, 3 в Приложении N 5 к Приказу N 66н):

- на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Вопрос: Как определяются коды строк в формах бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства?

Ответ: Коды строк приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина России N 66н. При этом строкам, в которых приводятся укрупненные показатели (например, "Материальные внеоборотные активы", "Финансовые и другие оборотные активы"), присваивается код, соответствующий показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (абз. 2 п. 5 Приказа Минфина России N 66н).

См. примеры 23, 24, 25, 29, 31, 32, 34, в которых определяются коды строк в формах бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства.

3.6.1.1. Строка "Материальные внеоборотные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса организации - субъекты малого предпринимательства отражают информацию об основных средствах и незавершенных капитальных вложениях в основные средства (примечание 4 в Приложении N 5 к Приказу N 66н).

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Материальные внеоборотные активы"

При заполнении строки "Материальные внеоборотные активы" могут использоваться данные о дебетовых сальдо по счетам 01, 03, 07, 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), 15 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 60 (в части авансов и предоплаты, перечисленных в связи со строительством или приобретением объектов основных средств <*>), сальдо по счету 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), а также о кредитовом сальдо по счету 02.

┌─────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐

│Строка │ │Дебетовое │ │Дебетовое сальдо│ │Дебетовое сальдо│

│"Материальные│ │сальдо по │ │по счету 03 │ │по счету 07 │

│внеоборотные │ = │счету 01 │ + │"Доходные │ + │"Оборудование к │ +

│активы" │ │"Основные │ │вложения в │ │установке" │

│ │ │средства" │ │материальные │ │ │

│ │ │ │ │ценности" │ │ │

└─────────────┘ └───────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Дебетовое сальдо по счету 08 │ │Дебетовое сальдо по │

│"Вложения во внеоборотные активы" │ │счету 15 "Заготовление и │

│(кроме субсчетов 08-5 "Приобретение │ │приобретение материальных │

+ │нематериальных активов" и 08-8 │ + │ценностей" в части, │ +

│"Выполнение научно-исследовательских,│ │относящейся к оборудованию │ -

│опытно-конструкторских и │ │к установке │

│технологических работ") │ │ │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Сальдо по счету 16 │ │Дебетовое сальдо по │ │Кредитовое сальдо│

│"Отклонение в │ │счету 60 "Расчеты с │ │по счету 02 │

│стоимости │ │поставщиками и │ │"Амортизация │

│материальных │ │подрядчиками" в части │ │основных средств"│

+ │ценностей" в части,│ + │авансов и предоплаты, │ - │ │

- │относящейся к │ │перечисленных в связи │ │ │

│оборудованию к │ │со строительством или │ │ │

│установке │ │приобретением объектов │ │ │

│ │ │основных средств <*> │ │ │

└───────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────┘

--------------------------------

<*> По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01.

Показатели строки "Материальные внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Справочно: Субъекты малого предпринимательства могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности...

Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Эти организации вправе отражать последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности может не производиться такими организациями и в случае исправления в отчетном году существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010).

С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Пример заполнения строки

"Материальные внеоборотные активы"

ПРИМЕР 23

Показатели по счетам 15 и 16 в части, относящейся к оборудованию к установке, а также по счету 60 в части авансов и предоплат, связанных с приобретением или строительством объектов ОС, отсутствуют.

Показатели по счетам 01, 02, 03, 07 и 08 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2014)
1	2
1. По дебету счета 01	12 358 000
2. По кредиту счета 02	2 725 095
3. По дебету счета 03	3 200 000
4. По дебету счета 07 (стоимость оборудования, впоследствии подлежащего принятию к учету на счете 01)	860 000
5. По дебету субсчетов 08-3 и 08-4	5 939 100

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы	1150	17 245	16 185	16 423

Решение

Показатель строки "Материальные внеоборотные активы" равен:

на 31 декабря 2014 г. - 19 632 тыс. руб. (12 358 000 руб. - 2 725 095 руб. + 3 200 000 руб. + 860 000 руб. + 5 939 100 руб.);

на 31 декабря 2013 г. - 17 245 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 16 185 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в составе показателя на отчетную дату приходится на основные средства. Поэтому строке присваивается код 1150.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 23 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы		19 632	17 245	16 185

3.6.1.2. Строка "Нематериальные, финансовые

и другие внеоборотные активы"

По этой строке Бухгалтерского баланса организациями - субъектами малого предпринимательства отражается информация о нематериальных активах (НМА), результатах НИОКР, незавершенных вложениях в НМА и НИОКР, а также о финансовых вложениях организации со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев после отчетной даты. Если организация не воспользовалась правом не применять ПБУ 18/02, предоставленным п. 2 данного ПБУ, то по указанной строке Бухгалтерского баланса отражается также сумма отложенных налоговых активов (примечание 5 в Приложении N 5 к Приказу N 66н, п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Иными словами, по данной строке показываются все внеоборотные активы организации, за исключением указанных в строке "Материальные внеоборотные активы".

Справочно: Организации - субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 18/02...

Организации - субъекты малого предпринимательства вправе не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Если организация использует данное право, то ею не признаются в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы.

С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки "Нематериальные, финансовые

и другие внеоборотные активы"

При заполнении строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" могут использоваться данные о дебетовых сальдо по счетам 04, 58 (в части долгосрочных финансовых вложений), 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5, 08-8, 55-3, 73-1, а также о кредитовом сальдо по счетам 05 и 59 (п. 35 ПБУ 4/99) <*>.

┌──────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Строка "Нематериальные, │ │Дебетовое сальдо │ │Кредитовое сальдо │

│финансовые и другие │ │по счету 04 │ │по счету 05 │

│внеоборотные активы" │ = │"Нематериальные │ - │"Амортизация │ +

│Бухгалтерского баланса <*>│ │активы" │ │нематериальных │

│ │ │ │ │активов" │

└──────────────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────┘

┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Дебетовое сальдо │ │Дебетовое сальдо по│ │Дебетовое сальдо по │

│по счету 08 │ │счету 08 "Вложения │ │счету 58 "Финансовые │

│"Вложения во │ │во внеоборотные │ │вложения", │

│внеоборотные │ │активы", │ │субсчетам 55-3 │

│активы", │ │субсчет 08-8 │ │"Депозитные счета" и │

+ │субсчет 08-5 │ + │"Выполнение научно-│ + │73-1 "Расчеты по │ -

│"Приобретение │ │исследовательских, │ │предоставленным займам"│

│нематериальных │ │опытно- │ │(аналитические счета │

│активов" │ │конструкторских и │ │учета долгосрочных │

│ │ │технологических │ │финансовых вложений) │

│ │ │работ" │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Кредитовое сальдо по счету 59 │ │Дебетовое сальдо по счету 97│

│"Резервы под обесценение финансовых │ │"Расходы будущих периодов" │

- │вложений" (аналитический счет учета │ + │(аналитический счет учета │

│резерва, созданного под обесценение │ │расходов со сроком списания │

│долгосрочных финансовых вложений) │ │свыше 12 месяцев) │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────┘

--------------------------------

<*> Если организация - субъект малого предпринимательства применяет ПБУ 18/02, то в показатель данной строки включается также дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Показатели строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Справочно: Субъекты малого предпринимательства могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности...

Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Эти организации вправе отражать последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности может не производиться такими организациями и в случае исправления в отчетном году существенных ошибок предшествующего отчетного года, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010).

С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).

Пример заполнения строки

"Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы"

ПРИМЕР 24

Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 18/02.

Показатели по счетам 04, 05, 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5 и 08-8 в бухгалтерском учете:

руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2014)
1	2
1. По дебету счета 04 (без учета расходов на выполненные НИОКР)	2 420 000
2. По кредиту счета 05	413 611
3. По дебету счета 04 (в части несписанных расходов на выполненные НИОКР)	1 065 234
4. По дебету счета 08, субсчет 08-5	-
5. По дебету счета 08, субсчет 08-8	860 900
6. По дебету счета 58, аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений	3 270 000
7. По дебету счета 73, субсчет 73-1, аналитический счет учета долгосрочных процентных займов, выданных работникам	130 000
8. По кредиту счета 59, аналитический счет учета резервов по долгосрочным финансовым вложениям	70 000
9. По дебету счета 97, аналитические счета учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев (паушальные платежи)	586 806

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	1170	6264	7490	6800

Решение

Показатель строки "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" равен:

на 31 декабря 2014 г. - 7849 тыс. руб. (2 420 000 руб. - 413 611 руб. + 1 065 234 руб. + 860 900 руб. + 3 270 000 руб. + 130 000 руб. - 70 000 руб. + 586 806 руб.);

на 31 декабря 2013 г. - 6264 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. - 7490 тыс. руб.

Наибольший удельный вес в составе показателя на отчетную дату приходится на финансовые вложения. Поэтому строке присваивается код 1170.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 24 будет выглядеть следующим образом.

Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

3.6.1.3. Строка 1210 "Запасы"

По данной строке Бухгалтерского баланса субъектами малого предпринимательства отражается информация о запасах организации.

Порядок заполнения данной строки субъектами малого предпринимательства не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 1210 "Запасы" Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н. При этом субъекты малого предпринимательства вправе не приводить детализацию данного показателя (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России N 66н).

О том, какие активы относятся к запасам, по какой стоимости учитываются запасы и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1210 "Запасы", см. разд. 3.1.2.1 "Строка 1210 "Запасы".

Пример заполнения строки 1210 "Запасы" см. в разд. 3.1.2.1.3.

Строка 1250

"Денежные средства и денежные эквиваленты"

Указанная строка Бухгалтерского баланса предназначена для отражения субъектами малого предпринимательства информации об имеющихся у них денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах.

Данная строка заполняется в том же порядке, что и строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" разд. II Бухгалтерского баланса, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н.

О том, на каких счетах бухгалтерского учета отражается информация об остатках денежных средств и денежных эквивалентов и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты", см. разд. 3.1.2.5 "Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты".

Пример заполнения строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" см. в разд. 3.1.2.5.3.

3.6.1.5. Строка "Финансовые и другие оборотные активы"

По данной строке Бухгалтерского баланса организациями - субъектами малого предпринимательства отражается информация о стоимости оборотных активов, за исключением запасов, денежных средств и денежных эквивалентов. В частности, показатель данной строки могут формировать:

- дебиторская задолженность контрагентов, включая задолженность покупателей и заказчиков, суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат (примечание 6 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России N 66н);

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);

- финансовые вложения организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев, за исключением денежных эквивалентов (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02, п. 5 ПБУ 23/2011);

- предъявленный организации НДС по приобретенным ценностям, не принятый ею к вычету на отчетную дату;

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам (ст. ст. 200 - 201 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50);

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета (абз. 2 п. 9 ст. 165, абз. 21 п. 7 ст. 198 НК РФ, абз. 2 Письма Минфина России от 27.05.2003 N 16-00-14/177);

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- другие оборотные активы организации.

Подробнее о том, какие оборотные активы могут формировать показатель данной строки, см.:

- разд. 3.1.2.2.1 "За счет чего возникает остаток по счету 19";

- разд. 3.1.2.3.1 "Что учитывается в составе дебиторской задолженности";

- разд. 3.1.2.6.1 "Что может учитываться в составе прочих оборотных активов".

Код строки "Финансовые и другие оборотные активы" указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (абз. 2 п. 5 Приказа Минфина России N 66н).

Какие данные бухучета используются

Дата добавления: 2015-10-23