|
Читайте также: |
Форма Отчета о финансовых результатах, которая может применяться организациями - субъектами малого предпринимательства, утверждена п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведена в Приложении N 5 к этому Приказу. Выглядит данная форма следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу Минфина России N 66н).
| Наименование показателя | Код | За 20__ г. | За 20__ г. |
| Выручка | |||
| Расходы по обычной деятельности | ... | () | () |
| Проценты к уплате | () | () | |
| Прочие доходы | ... | ||
| Прочие расходы | () | () | |
| Налоги на прибыль (доходы) | ... | () | () |
| Чистая прибыль (убыток) |
По каждой из строк Отчета о финансовых результатах приводятся показатели за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 10 ПБУ 4/99, примечания 1, 2 в Приложении N 5 к Приказу Минфина России N 66н).
3.6.2.1. Строка 2110 "Выручка"
По данной строке Отчета о финансовых результатах организации - субъекты малого предпринимательства отражают информацию о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).
Величина выручки указывается без учета НДС и акцизов (п. 3 ПБУ 9/99, примечание 7 в Приложении N 5 к Приказу N 66н). Что касается вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, то согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 09.01.2013 N 07-02-18/01, эти обязательные платежи не уменьшают выручку, отражаемую в Отчете о финансовых результатах.
Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором, с учетом всех предоставленных согласно договору скидок независимо от формы их предоставления (п. п. 6.1, 6.5 ПБУ 9/99, Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).
Внимание!
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в пп. "а", "б", "в", "д" п. 12 ПБУ 9/99, а также могут не применять ПБУ 2/2008 (п. 12 ПБУ 9/99, п. 2.1 ПБУ 2/2008).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Порядок заполнения данной строки субъектами малого предпринимательства не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 2110 "Выручка" Отчета о финансовых результатах, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н. При этом субъекты малого предпринимательства вправе не детализировать данный показатель (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России N 66н).
О том, что признается выручкой и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2110 "Выручка", см. разд. 3.2.1.
Пример заполнения строки 2110 "Выручка" см. в разд. 3.2.1.3.
3.6.2.2. Строка "Расходы по обычной деятельности"
По этой строке Отчета о финансовых результатах организации - субъекты малого предпринимательства отражают величину признанных расходов по обычным видам деятельности, формирующих финансовый результат отчетного периода (п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99). Данный показатель включает (примечание 8 в Приложении N 5 к Приказу N 66н):
- себестоимость продаж;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
О том, что относится к расходам по обычным видам деятельности, подробнее см.:
- разд. 3.2.2.1 "Какие расходы формируют себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг";
- разд. 3.2.4.1 "Какие расходы включаются в состав коммерческих";
- разд. 3.2.5.1 "Какие расходы являются управленческими".
Внимание!
Если организацией - субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) выручка от продажи продукции и товаров признается не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, а после поступления оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Расходы по обычной деятельности"
Значение показателя строки "Расходы по обычной деятельности" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции со счетами 20, 23, 26, 29, 40, 41, 43, 44 и др. Рассматриваемый показатель указывается в круглых скобках.
┌──────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка "Расходы по обычной │ │Оборот по дебету субсчета 90-2│
│деятельности" Отчета о финансовых │ = │ │
│результатах │ │ │
└──────────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Показатель данной строки за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из Отчета о финансовых результатах за тот отчетный период.
Справочно: Субъекты малого предпринимательства могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности...
Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Эти организации вправе отражать последствия изменения учетной политики перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету (п. 15.1 ПБУ 1/2008). Таким образом, сравнительные показатели (показатели за предыдущие годы), отражаемые в бухгалтерской отчетности этих организаций, обязательному пересчету в связи с изменением учетной политики не подлежат.
Ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности не производится субъектами малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) и в случае исправления ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год, в котором совершены ошибки (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Строке "Расходы по обычной деятельности" присваивается код 2120, 2210 или 2220 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - себестоимость продаж, коммерческие расходы или управленческие расходы.
Пример заполнения строки
"Расходы по обычной деятельности"
ПРИМЕР 31
Показатели по субсчету 90-2 счета 90 в бухгалтерском учете:
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| По дебету субсчета 90-2 | 79 219 990 |
| В том числе: по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 44 | 860 342 |
| по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 26 | 6 345 970 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Расходы по обычной деятельности | 2120 | (87 966) | (77 982) |
Решение
Показатель строки "Расходы по обычной деятельности" составляет:
за 2014 г. - 79 220 тыс. руб.;
за 2013 г. - 87 966 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в составе показателя имеет величина себестоимости продаж ((79 219 990 руб. - 860 342 руб. - 6 345 970 руб.) / 79 219 990 руб. x 100% = 91%). Поэтому строке "Расходы по обычной деятельности" присваивается код 2120.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 31 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Расходы по обычной деятельности | (79 220) | (87 966) |
3.6.2.3. Строка 2330 "Проценты к уплате"
По данной строке организации - субъекты малого предпринимательства отражают величину прочих расходов организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 23 ПБУ 4/99, п. 17 ПБУ 15/2008).
Внимание!
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать прочими расходами все расходы по займам, включая те, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).
Если организация - субъект малого предпринимательства признает выручку после поступления оплаты, а расходы после погашения задолженности на основании п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 соответственно, то и проценты по заемным обязательствам такая организация включает в прочие расходы после их фактической уплаты.
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Порядок заполнения данной строки субъектами малого предпринимательства не отличается от общеустановленного порядка заполнения строки 2330 "Проценты к уплате" Отчета о финансовых результатах, форма которого приведена в Приложении N 1 к Приказу Минфина России N 66н.
О том, что относится к процентам к уплате и какие данные бухгалтерского учета используются при заполнении строки 2330 "Проценты к уплате", см. разд. 3.2.9.
Пример заполнения строки 2330 "Проценты к уплате" см. в разд. 3.2.9.3.
3.6.2.4. Строка "Прочие доходы"
По данной строке отражается информация о прочих доходах организации (п. 18 ПБУ 9/99). Поскольку форма Отчета о финансовых результатах для организаций - субъектов малого предпринимательства не содержит отдельных строк для отражения сумм доходов от участия в других организациях и процентов к получению, данные суммы могут быть включены в показатель строки "Прочие доходы".
О том, что относится к прочим доходам организации (включая доходы от участия в других организациях и проценты к получению), см.:
- разд. 3.2.7.1 "Что относится к доходам от участия в других организациях";
- разд. 3.2.8.1 "Что относится к процентам к получению";
- разд. 3.2.10.1 "Что относится к прочим доходам организации".
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Прочие доходы"
Величина показателя "Прочие доходы" за отчетный период определяется на основании данных о суммарном за этот период кредитовом обороте по субсчету 91-1 "Прочие доходы" счета 91 за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.
Прочие доходы могут показываться в Отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если (п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐
│Строка "Прочие │ │Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету субсчета 91-2│
│доходы" Отчета о│ = │субсчета 91-1 │ - │в части НДС, акцизов и иных │
│финансовых │ │ │ │аналогичных обязательных │
│результатах │ │ │ │платежей │
└────────────────┘ └─────────────────┘ └──────────────────────────────┘
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает свернуто, то:
┌───────────┐ ┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка │ │Оборот по │ │Оборот по │ │Положительное сальдо│
│"Прочие │ │кредиту │ │дебету счета │ │прочих доходов │
│доходы" │ │субсчета │ │91-2 в части │ │(кредитовый оборот │
│Отчета о │ │91-1 в части│ │НДС, акцизов и │ │по субсчету 91-1) и │
│финансовых │ = │прочих │ - │иных │ + │прочих расходов │
│результатах│ │доходов, │ │аналогичных │ │(дебетовый оборот по│
│ │ │которые не │ │обязательных │ │субсчету 91-2) в │
│ │ │сальдируются│ │платежей │ │части доходов и │
│ │ │ │ │ │ │расходов, которые │
│ │ │ │ │ │ │сальдируются │
└───────────┘ └────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────┘
Показатель строки "Прочие доходы" за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из Отчета о финансовых результатах за тот отчетный период.
Справочно: Субъекты малого предпринимательства могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности...
Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Эти организации вправе не пересчитывать сравнительные показатели, отражаемые в бухгалтерской отчетности, как при изменениях учетной политики (за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету), так и в случае исправления ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год, в котором совершены ошибки (п. 15.1 ПБУ 1/2008, п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Строке "Прочие доходы" присваивается код 2310, 2320 или 2340 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - доходы от участия в иных организациях, проценты к получению или иные прочие расходы.
3.6.2.4.2. Пример заполнения строки "Прочие доходы"
ПРИМЕР 32
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (включая аналитические счета учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций, процентов к получению, процентов к уплате):
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике) | 10 249 280 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 250 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 280 635 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 900 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 1 770 000 |
| 1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду | 826 000 |
| 1.6. Активы, полученные безвозмездно | 450 000 |
| 1.7. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций | 5 460 000 |
| 1.8. Проценты к получению | 281 160 |
| 1.9. Иные прочие доходы | 31 485 |
| 2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике) | 6 347 314 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 680 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 346 120 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 800 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 250 000 |
| 2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 550 000 |
| 2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка) | 260 000 |
| 2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 600 000 |
| 2.8. Иные прочие расходы | 465 194 |
| 2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 270 000 |
| 2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 126 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие доходы | 2310 | 11 368 | 8552 |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие доходы | 2310 | 8966 | 7579 |
Решение
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих доходов за вычетом НДС составляет:
за 2014 г. - 9853 тыс. руб. (10 249 280 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.);
за 2013 г. - 11 368 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в показателе строки "Прочие доходы" за отчетный период приходится на доходы от участия в других организациях (5460 тыс. руб. / 9853 тыс. руб. x 100% = 55%). Поэтому строке присваивается код 2310.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 32 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прочие доходы | 11 368 |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
Шаг первый.
Определим сальдо прочих доходов и расходов за 2014 г., которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:
- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);
- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 250 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 1 250 000 руб.);
- положительные и отрицательные курсовые разницы - (-65 485) руб. (280 635 руб. - 346 120 руб.);
- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-900 000) руб. (900 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Шаг второй.
Определим показатель строки "Прочие доходы".
Сумма прочих доходов составляет:
за 2014 г. - 6873 тыс. руб. (250 000 руб. + 150 000 руб. + 250 000 руб. + 450 000 руб. + 5 460 000 руб. + 281 160 руб. + 31 485 руб.);
за 2013 г. - 8966 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в показателе строки "Прочие доходы" за отчетный период приходится на доходы от участия в других организациях (5460 тыс. руб. / 6873 тыс. руб. x 100% = 79%). Поэтому строке присваивается код 2310.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 32 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прочие доходы |
3.6.2.5. Строка 2350 "Прочие расходы"
По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, кроме процентов к уплате (п. 21 ПБУ 10/99).
О том, какие расходы организации относятся к прочим, см. разд. 3.2.11.1.
Внимание!
Организации - субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, расходы также признают после погашения задолженности (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 2350 "Прочие расходы"
Показатель этой строки за отчетный период определяется на основании данных о суммарном за этот период дебетовом обороте по субсчету 91-2 "Прочие расходы" счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, если (п. 21.2 ПБУ 10/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 4/99):
1) правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
2) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Вариант 1. Если организация суммы прочих доходов и прочих расходов отражает развернуто, то:
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Строка 2350 "Прочие расходы" │ = │Оборот по дебету субсчета 91-2 <*>│
│Отчета о финансовых результатах │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> За исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных на субсчете 91-2.
Вариант 2. Если организация суммы прочих доходов и расходов отражает свернуто, то:
┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Строка 2350│ │Оборот по дебету │ │Отрицательное сальдо прочих доходов│
│"Прочие │ │субсчета 91-2 в │ │(кредитовый оборот по │
│расходы" │ = │части прочих │ + │субсчету 91-1) и прочих расходов │
│Отчета о │ │расходов, которые│ │(дебетовый оборот по субсчету 91-2)│
│финансовых │ │не сальдируются │ │в части доходов и расходов, которые│
│результатах│ │<**> │ │сальдируются │
└───────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
--------------------------------
<**> За исключением процентов к уплате.
Показатель строки 2350 "Прочие расходы" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период предыдущего года.
3.6.2.5.2. Пример заполнения строки 2350 "Прочие расходы"
ПРИМЕР 33
Воспользуемся условиями примера 32, дополнив их данными по строке 2350 "Прочие расходы" Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Показатели по субсчетам 91-1 и 91-2 счета 91 в бухгалтерском учете (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в уставных капиталах других организаций):
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту субсчета 91-1 (по соответствующей аналитике) | 10 249 280 |
| 1.1. Доходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, полученных в возмещение убытков (ущерба) | 250 000 |
| 1.2. Положительные курсовые разницы | 280 635 |
| 1.3. Корректировка оценочных резервов | 900 000 |
| 1.4. Доходы от продажи внеоборотных активов | 1 770 000 |
| 1.5. Доходы от предоставления имущества в аренду | 826 000 |
| 1.6. Активы, полученные безвозмездно | 450 000 |
| 1.7. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций | 5 460 000 |
| 1.8. Проценты к получению | 281 160 |
| 1.9. Иные прочие доходы | 31 485 |
| 2. По дебету субсчета 91-2 (по соответствующей аналитике) | 6 347 314 |
| 2.1. Расходы в виде штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также сумм, выплачиваемых в возмещение убытков (ущерба) | 680 000 |
| 2.2. Отрицательные курсовые разницы | 346 120 |
| 2.3. Отчисления в оценочные резервы | 1 800 000 |
| 2.4. Расходы, связанные с продажей внеоборотных активов | 1 250 000 |
| 2.5. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду | 550 000 |
| 2.6. Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (несущественная ошибка) | 260 000 |
| 2.7. Ущерб, причиненный организации (при отсутствии виновных лиц) | 600 000 |
| 2.8. Иные прочие расходы | 465 194 |
| 2.9. Аналитический счет учета НДС с сумм дохода от продажи внеоборотных активов | 270 000 |
| 2.10. Аналитический счет учета НДС с арендной платы | 126 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие расходы | 2350 | (5826) | (4615) |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Прочие расходы | 2350 | (3425) | (3642) |
Решение
Вариант 1. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы развернуто.
Сумма прочих расходов составляет:
за 2014 г. - 5951 тыс. руб. (6 347 314 руб. - 270 000 руб. - 126 000 руб.);
за 2013 г. - 5826 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 33 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прочие расходы | (5951) | (5826) |
Вариант 2. Организация показывает в Отчете о финансовых результатах прочие доходы и расходы свернуто.
Шаг первый.
Определим сальдо прочих доходов и расходов, которые показываются в Отчете о финансовых результатах свернуто:
- доходы (за вычетом НДС) и расходы от сдачи имущества в аренду - 150 000 руб. (826 000 руб. - 126 000 руб. - 550 000 руб.);
- доходы (за вычетом НДС) и расходы, связанные с продажей внеоборотных активов, - 250 000 руб. (1 770 000 руб. - 270 000 руб. - 1 250 000 руб.);
- положительные и отрицательные курсовые разницы - (-65 485) руб. (280 635 руб. - 346 120 руб.);
- суммы созданных оценочных резервов (с учетом корректировок) - (-900 000) руб. (900 000 руб. - 1 800 000 руб.).
Шаг второй.
Определим показатель строки 2350 "Прочие расходы".
Сумма прочих расходов составляет:
за 2014 г. - 2971 тыс. руб. (680 000 руб. + 65 485 руб. + 900 000 руб. + 260 000 руб. + 600 000 руб. + 465 194 руб.);
за 2013 г. - 3425 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 33 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Прочие расходы | (2971) | (3425) |
3.6.2.6. Строка "Налоги на прибыль (доходы)"
По данной строке организации - субъекты малого предпринимательства отражают суммы начисленных за отчетный период:
- налога на прибыль организаций <*>;
Справочно: Организации - субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 18/02...
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе не применять Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. Если организация использует данное право, то в ее бухгалтерском учете не признаются условный расход по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы, постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства.
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
- единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
- налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (УСН);
- единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН);
- налога на игорный бизнес.
--------------------------------
<*> Если организация - субъект малого предпринимательства применяет ПБУ 18/02, то вместо суммы налога на прибыль, начисленного за отчетный период, такая организация включает в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" текущий налог на прибыль, очищенный от влияния изменения отложенных налоговых обязательств и активов (примечание 9 в Приложении N 5 к Приказу N 66н). Иначе данная составляющая показателя рассматриваемой строки может быть определена как сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств и активов (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
Такими организациями в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" помимо перечисленного выше включаются:
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
Поскольку в форме Отчета о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства строка "Чистая прибыль (убыток)" следует непосредственно за строкой "Налоги на прибыль (доходы)" и иные показатели между этими строками не предусмотрены, в показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" могут включаться также:
- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);
- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды (п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328).
Строке "Налоги на прибыль (доходы)" присваивается код 2410 или 2460 <**> в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес - налог на прибыль организаций за отчетный период или иное (налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, налог на игорный бизнес, доначисления по налогу на прибыль за предыдущие годы).
--------------------------------
<**> Если организация применяет ПБУ 18/02, то рассматриваемой строке может быть также присвоен код 2430 или 2450 в случае, когда среди составляющих ее показателя наибольшее значение имеет абсолютная величина изменения отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов соответственно.
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки "Налоги на прибыль (доходы)"
Значение показателя по строке "Налоги на прибыль (доходы)" за отчетный период определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше налогов и платежей <*>.
┌──────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Строка "Налоги│ │Оборот по дебету счета 99 в │ │Оборот по кредиту│
│на прибыль │ │корреспонденции со счетом 68 <*>│ │счета 99 в │
│(доходы)" │ │(в части начисленных за отчетный│ │корреспонденции │
│Отчета о │ │период налога на прибыль, │ │со счетом 68 <*> │
│финансовых │ │налогов, уплачиваемых при │ │(в части налога │
│результатах │ = │применении налоговых │ - │на прибыль к │
│ │ │спецрежимов, налога на игорный │ │уменьшению за │
│ │ │бизнес, штрафов за нарушение │ │предыдущие │
│ │ │налогового законодательства, │ │налоговые │
│ │ │доначислений по налогу на │ │периоды) │
│ │ │прибыль за предыдущие налоговые │ │ │
│ │ │периоды) │ │ │
└──────────────┘ └────────────────────────────────┘ └─────────────────┘
--------------------------------
<*> Если организация - субъект малого предпринимательства применяет ПБУ 18/02, то при определении показателя строки "Налоги на прибыль (доходы)" учитываются также дебетовый и кредитовый обороты по счету 99 в корреспонденции со счетами 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства" соответственно.
Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке "Налоги на прибыль (доходы)" приводится в круглых скобках.
Показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" за аналогичный отчетный период предыдущего года переносится из Отчета о финансовых результатах за этот отчетный период.
Справочно: Субъекты малого предпринимательства могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности...
Субъекты малого предпринимательства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не производить ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Эти организации вправе не пересчитывать сравнительные показатели, отражаемые в бухгалтерской отчетности, как при изменениях учетной политики (за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету), так и в случае исправления ошибок прошлых лет, выявленных после утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год, в котором совершены ошибки (п. 15.1 ПБУ 1/2008, п. п. 9, 14 ПБУ 22/2010).
С 16 ноября 2014 г. упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность, не вправе применять коммерческие организации - субъекты малого предпринимательства, если они являются микрофинансовыми организациями либо их бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
Пример заполнения строки
"Налоги на прибыль (доходы)"
ПРИМЕР 34
Организация - субъект малого предпринимательства не применяет ПБУ 18/02, уплачивает ЕНВД по одному из видов деятельности, по остальным видам деятельности применяет общую систему налогообложения.
Обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 68 в бухгалтерском учете:
руб.
| Оборот за отчетный период (2014 г.) | Сумма |
| 1 | 2 |
| 1. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начисленный налог на прибыль организаций за 2014 г.) | 1 292 647 |
| 2. По кредиту счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начислен налог на прибыль к уменьшению за 2013 г.) | 366 403 |
| 3. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начисленный ЕНВД за 2014 г.) | 632 234 |
| 4. По дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 (начислен штраф по НДС по результатам налоговой проверки) | 135 000 |
Фрагмент Отчета о финансовых результатах за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Налоги на прибыль (доходы) | 2410 | (1395) | (590) |
Решение
Показатель строки "Налоги на прибыль (доходы)" составляет:
за 2014 г. - 1693 тыс. руб. (1 292 647 руб. - 366 403 руб. + 632 234 руб. + 135 000 руб.);
за 2013 г. - 1395 руб.
Наибольший удельный вес в показателе строки за отчетный период приходится на налог на прибыль, начисленный за отчетный период (1 292 647 руб. / (1 292 647 руб. - 366 403 руб. + 632 234 руб. + 135 000 руб.) x 100% = 76%). Поэтому строке присваивается код 2410.
Фрагмент Отчета о финансовых результатах в примере 34 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| Налоги на прибыль (доходы) | (1693) | (1395) |
3.6.2.7. Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"
По данной строке организации - субъекты малого предпринимательства отражают информацию о чистой прибыли (убытке), полученной за отчетный период и за аналогичный отчетный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).
Дата добавления: 2015-10-23; просмотров: 62 | Нарушение авторских прав
| <== предыдущая страница | | | следующая страница ==> |
| В бухгалтерской отчетности | | | Взаимоувязка показателей Бухгалтерского баланса |