Учет продажи товаров в кредит

Согласно статье 488 ГК РФ продажей товаров в кредит признается продажа по договору купли-продажи, условия оплаты по которому предполагают оплату через определенное время после передачи товара покупателю. Предоставление коммерческого кредита регулируется ст. 823 Гражданского кодекса РФ. Из ее положений следует, что коммерческий кредит - не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь условие, которое содержится в возмездном договоре. Значит, он может предоставляться на возмездной основе, то есть договором купли-продажи может быть предусмотрена уплата процентов. Если же в условиях коммерческого кредита не предусмотрена эта обязанность заемщика, то он считается беспроцентным.

Документом, регламентирующим порядок продажи товаров в кредит (с рассрочкой платежа) являются Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденные Постановлением Совета Министров РФ от 09.09.93 № 895.

В кредит можно продавать только товары длительного пользования (непродовольственные): радиотовары, электробытовые, мебель, ковровые изделия, одежда и обувь, меха, транспортные средства и т. д. Продают товары по тем ценам, которые действуют на день продажи. Если на аналогичные товары цена изменилась, то менять цену товара, который продан в кредит нельзя. Перечень товаров длительного использования, которые могут продаваться в кредит, определяется самим торговым предприятием и вывешивается в торговом зале для информирования покупателей.

Торговая организация может выбрать один из способов кредитования - самостоятельно или с привлечением банка.

Если торговая организация самостоятельно кредитует покупателя, то продажа в кредит в этом случае является реализацией товара в рассрочку или с отсрочкой платежа. Понятно, что это выгодно клиенту, но магазин выводит из оборота часть денежных средств. К тому же возникает риск того, что покупатель не рассчитается по своему долгу и у продавца возникнут убытки.

На самом деле плата за такую услугу чаще всего уже заложена в цене товара. К тому же и для магазина есть выгода: ускоряется оборачиваемость товарных запасов, обновляется ассортимент, привлекаются новые клиенты. А с другой стороны, кредитуя самостоятельно, можно сэкономить на комиссии, которая полагается банку при выборе второго варианта.

С покупателем заключают договор купли-продажи, который предусматривает возможность реализации товара в кредит. Проценты не начисляют, если условие о них не закреплено в договоре. Но если товар продается в рассрочку, в договоре обязательно указывают цену товара, сроки и размеры платежей по кредиту (п. 1 ст. 489 Гражданского кодекса РФ).

С момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, остается в залоге у продавца, если иное не установлено договором (п. 5 ст. 488 Гражданского кодекса РФ). И если покупатель не заплатит в срок очередной взнос, продавец вправе потребовать возврата товара. Исключение - случай, когда иное предусмотрено договором, а также когда покупатель уже оплатил более половины стоимости покупки (п. 2 ст. 489 Гражданского кодекса РФ).

Продажу товаров в кредит нужно оформлять специальными первичными документами.

Если покупатель будет погашать кредит удержаниями из зарплаты, то он должен представить в магазин справку для покупки товаров в кредит по форме N КР-1. Затем оформляют поручение-обязательство (форма N КР-2), в котором записывают: процент по кредиту (если кредит беспроцентный, то 0%), сумму ежемесячного взноса, дату погашения задолженности. Первый экземпляр поручения-обязательства пересылается в организацию, где работает покупатель, на его основании бухгалтерия будет делать вычеты и пересылать деньги магазину.

Выдают товар покупателю на основании распоряжения (форма N КР-4). В нем перечисляют наименование, характеристику, цену (стоимость) товара. При получении покупки клиент указывает свои паспортные данные и подписывает распоряжение.

Если покупатель решит платить самостоятельно, то поручение-обязательство ему выдают на руки. Уплачивать ежемесячные взносы он может наличными в кассу магазина или перечислять со своего счета. При оплате в кассу наличными магазин обязан пробить кассовый чек на сумму очередного платежа. Поступления денег в кассу за товары, проданные в кредит, учитывают в специальной ведомости (форма N КР-5).

В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации". При продаже товаров в кредит они выполняются в момент передачи товара покупателю. Причем выручку от продажи принимают к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) и (или) величине дебиторской задолженности. В данном случае выручку учитывают в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99).

При реализации товара на условиях коммерческого кредита в розничной торговле бухгалтер должен отразить выручку по кредиту счета 90, субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса" (если предусмотрен первоначальный взнос наличными денежными средствами) и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части кредита, предоставленного организацией покупателю).

Стоимость проданного товара отражают по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции с дебетом счета 90, субсчет "Себестоимость продаж". Если предусмотрены %-ы по кредиту, то они отражаются по кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы» и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (или счета 50 "Касса"). Если до окончательной оплаты покупателем товар находится в залоге у продавца, то его учитывают на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Если покупателей кредитует банк, то для торговой организации этот способ не является продажей товара в кредит, поскольку средства на приобретение товара выдает покупателю банк.

При выборе этого варианта фактически заключается три договора:

1) Между банком и магазином – об организации безналичных расчетов (в нем устанавливается порядок безналичного перечисления денежных средств торговой организации за товар, проданный покупателю на условиях полной или частичной оплаты за счет кредита);

2) Между покупателем и магазином – о купле-продаже данного товара (договор розничной купли-продажи);

3) Между покупателем и банком – о предоставлении кредита.

Один из распространенных вариантов их взаимоотношений приведен на схеме.

Схема кредитования

┌─────────────────────────────┐

┌───┤ Покупатель ├──────── Выплаты по кредиту

│ └───────┬───────┬─────┬───────┘ │

│ /│\ │ /│\ \│/

│ │ │ │ ┌─────────┐

Документы Товар Первый └─Кредитный договор ---->│ Банк │

заемщика │ взнос │ │

│ │ │ │

│ │ \│/ │ │

│ ┌────────┴───────┴───┐ │ │

│ │Торговая организация│<------- Оплата товара ───┤ │

│ └────────────────────┘ │ │

│ │ │

└>Кредитный агент ---->Пакет документов заемщика-->│ │

Чтобы банк начал кредитовать покупателей, необходимо предварительно заключить с ним договор об организации безналичных расчетов. Продажа товаров в кредит, в данном случае, включает в себя две сделки. Во-первых, банк оформляет договор с покупателем, на основании которого ему предоставляется кредит. А во-вторых, между покупателем и торговой организацией заключается договор розничной купли-продажи. И если первый составляется в письменной форме, то второй - в устной. Чтобы оформить кредит покупателю, как правило, достаточно паспорта и одного из следующих документов: водительские права, заграничный паспорт, страховое свидетельство Пенсионного фонда, свидетельство о присвоении ИНН, пенсионное удостоверение. Кроме того, покупатель заполняет специальную анкету. После этого ксерокопии представленных документов вместе с анкетой, а также один из экземпляров кредитного договора направляют в банк. Одновременно надо составить список адресов, по которым покупатель может погашать сумму кредита, график погашения кредита и сумму каждого платежа. Затем покупатель в магазине делает первоначальный взнос, а оставшуюся часть перечисляет банк за счет выданного кредита.

Реализуя товары в кредит, торговая организация разбивает выручку на две части:

первая часть-это первоначальный взнос, который покупатель вносит в кассу или оплачивает с помощью платежной карты;

вторая часть-это стоимость товара за вычетом первоначального взноса покупателя.

Вторую часть банк перечисляет на счет торговой организации за вычетом комиссии за предоставленный покупателю кредит.

Если по кредитному договору кредит для покупателя беспроцентный, тогда самой торговой организации придется заплатить банку за пользование ее клиентом денежными средствами кредитной организации. При этом вознаграждение банка обычно заранее включено в цену товара, указанную на ценнике. То есть магазин в итоге получит от банка сумму меньшую, чем заплатит покупатель товара. Либо продавец сразу получит деньги полностью, а потом заплатит банку за услуги по предоставлению кредита.

Особый интерес представляет собой учет оплаты банковских услуг за предоставление кредита. Сумма банковского вознаграждения в бухгалтерском учете является прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Рассмотрим схему учета операций по коммерческому кредиту с участием банка на примере.

Пример. ООО "Супертехно" продает компьютеры и оргтехнику в кредит под 0 процентов. Покупателей кредитует банк. Клиент приобрел компьютер за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) с рассрочкой платежа на год (ежемесячно равными долями). Первый взнос составил 10 процентов от стоимости товара. Себестоимость компьютера - 40 000 руб. (без НДС). Банк по договору получает 8 процентов от суммы кредита.

Бухгалтер магазина сделал такие проводки:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 5900 руб. (59 000 руб. х 10%) - получен первый взнос в кассу магазина;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по потребительским кредитам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 53 100 руб. (59 000 - 5900) - часть стоимости реализованного товара отнесена на дебиторскую задолженность покупателя;

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. - начислен НДС с реализации;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

- 40 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"

- 4248 руб. (53 100 руб. х 8%) - начислена комиссия банку за предоставление кредита;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком"

- 48 852 руб. - получена от банка оставшаяся стоимость товара за минусом вознаграждения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком" Кредит 62 субсчет "Расчеты по потребительским кредитам"

- 53 100 руб. - отражено взаимное погашение обязательств продавца перед банком и обязательств покупателя перед магазином.

Для целей налогообложения прибыли сумма комиссии, которую удерживает банк, не уменьшает стоимость продаваемого товара, а отражается в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо обосновать и документально подтвердить указанные расходы в соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Дата добавления: 2015-07-08