Учет товарообменных операций

Согласно главе 31 ГК РФ обменные операции осуществляются в рамках договора мены.

По договору мены (статья 567 ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. В этом случае каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Однако договором может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности.

Расходы на доставку, приемку и передачу обмениваемых товаров несет та сторона, на которую соответствующие обязанности возложены договором мены.

При заключении данного договора наиболее важным моментом является то, что товары, подлежащие обмену, как правило, признаются равноценными, но равноценность обмена не означает, что стоимость передаваемых товаров абсолютно одинакова.

Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрен особый порядок определения выручки от продажи товаров по договору мены и определения фактической себестоимости полученных по договору мены товарно-материальных ценностей.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» фактическая себестоимость товаров, полученных по договору мены, равна стоимости переданных товаров. При этом указанная стоимость определяется исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара (то есть ориентируются на обычную закупочную стоимость).

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка от передачи товаров по договору отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. При этом стоимость полученного имущества определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество. Если стоимость полученных ценностей установить невозможно (например, организация впервые получает такой товар), то выручку от продажи надо определять исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество (то есть ориентируются на выручку, равную той, которую получают по аналогичным продажам).

Строгое следование такому порядку приведет к тому, что цена договора далеко не всегда будет учтена в составе выручки от продаж по счету 90. В налоговом учете доходы, полученные в результате реализации товаров по договору мены (то есть в натуральной форме) принимаются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций определен Письмом МФ РФ от 30.10.92 № 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций и операций, осуществляемых на бартерной основе".

Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете как три хозяйственные операции:

1) получение товара от участника договора мены – в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

Дебет 002 (Такую проводку делает сторона, которая первой приняла товар. После того как она выполнит свое обязательство по поставке, стоимость полученных ценностей списывается со счета 002. При одновременном обмене товар учитывают сразу на счете 41).

или

Дебет 41 Кредит 60;

2) отгрузка товара участнику договора мены – в зависимости от условий договора о моменте перехода права собственности:

Дебет 45 Кредит 41 (Сторона, которая отгрузила товар первой, сможет отразить выручку только после встречной поставки. Если же обмен произошел одновременно, то себестоимость ценностей сразу списывают в дебет счета 90).

или

Дебет 62 Кредит 90,

Дебет 90 Кредит 41;

3) зачет взаимных требований по договору мены:

Дебет 60 Кредит 62,

При неравноценном обмене:

- если условие о неравноценности предусмотрено в договоре:

Сторона, передающая товар меньшей стоимости, должна оплатить разницу в ценах до или после отгрузки - Дебет 60 Кредит 51;

Сторона, которая отгрузила товары большей стоимостью, получает от контрагента доплату - Дебет 51 Кредит 62.

- если условие о неравноценности не прописано в договоре:

Сторона, отгрузившая ценности большей стоимостью, доплату от контрагента не получает, но разницу между ценами (с учетом НДС) учитывает в составе прочих доходов - Дебет 60 Кредит 91;

Прочий доход в виде списанной задолженности перед контрагентом привел к возникновению ПНА (сумму дохода умножить на 20%) – Дебет 68 Кредит 99;

В свою очередь сторона, отгрузившая ценности меньшей стоимостью, разницу в ценах не доплачивает, но учитывает ее в прочих расходах (с учетом НДС) - Дебет 91 Кредит 62;

Прочий расход в виде списанной задолженности контрагента ведет к возникновению ПНО (сумму расхода умножить на 20%) – Дебет 99 Кредит 68

Порядок учетных записей по договору мены рассмотрим на примере.

Торговая организация «Апис» заключила договор мены с организацией «Барс». Обмен является равноценным. Право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по договору. «Апис» отгрузил товар на 118000 руб. (в том числе НДС 18000 руб.) и получил товар на ту же сумму 118000 руб. с учетом НДС 18%. Покупная (учетная) стоимость отгруженного товара составляет 90000 руб.

В учете «Аписа» сделаны следующие проводки.

Ситуация 1 Товар отгружается до получения товара от второй стороны.

1. Отгружен товар «Барсу»

Дебет 45 Кредит 41-90000

2. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

Дебет 76/НДС Кредит 68

3. Отражено поступление товара от организации «Барс»

Дебет 41 Кредит 60-100000

Дебет 19 Кредит 60-18000

4Отражена выручка от продажи товаров по договору мены после получения товара от «Барса»

Дебет 62 Кредит 90/1-118000

5. Списана стоимость отгруженных товаров

Дебет 90/2 Кредит 45-90000

6. Отражена сумма НДС со стоимости переданного по договору мены товара

Дебет 90/3 Кредит 76/НДС -18000

7. Произведен зачет взаимных задолженностей

Дебет 60 Кредит 62 - 118000

Ситуация 2 Товар отгружается после получения товара от второй организации

1. Поступил товар от «Барса»

Дебет 002-118000

2. Отгружен товар «Барсу»

Дебет 62 Кредит 90/1 –118000

3. Списана себестоимость отгруженного товара

Дебет 90/2 Кредит 41-90000

4. Начислен НДС со стоимости переданного по договору мены товара

Дебет 90/3 Кредит 68 – 18000

5. Поставлен на учет, поступивший от «Барса» товар

Дебет 41 Кредит 60-100000

Дебет 19 Кредит 60-18000

6. Полученный в обмен товар списан с забалансового учета в связи с переходом права собственности к «Апису»

Кредит 002 – 118000

7. Произведен зачет взаимных задолженностей

Дебет 60 Кредит 62 - 118000

Если цена товара, установленная по товарообменному договору ниже рыночной больше чем на 20 %, то НДС необходимо исчислить исходя из рыночной цены. Таким образом, при осуществлении товарообменных операций необходимо постоянно сравнивать сумму выручки, отраженную по кредиту счета 90 с рыночной стоимостью передаваемых ценностей.

Ввиду пристального внимания налоговых органов к товарообменным операциям, а также со сложной оценкой обмениваемого имущества в бухгалтерском учете, рекомендуется вместо одного договора мены использовать два договора поставки с последующим зачетом взаимных требований.

Дата добавления: 2015-07-08