Учет продажи товаров по договору комиссии.

Нормативная база:

1.ГК РФ

2.НК РФ

3.План счетов бухгалтерского учета

4 Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»

5.Постановление Правительства РФ от 06.06.98 № 569 "Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами"

6.Унифицированные формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132.

Торговые организации нередко прибегают в своей деятельности к услугам других организаций (лиц), заключая с ними посреднические договоры. ГК РФ предусмотрено три вида посреднических договоров: договор поручения (глава 49 ГК РФ), договор комиссии (глава 51 ГК РФ), агентский договор (глава 52 ГК РФ). Характерной чертой всех посреднических договоров является то, что одна сторона сделки действует в интересах и за счет другой стороны, совершая определенные юридические действия. И хотя эти договоры имеют много общего, все же они различны.

Таблица 1-Соотношение условий договоров поручения, комиссии, агентирования

Вид договора	Поручающая сторона	Поверенная сторона	От чьего имени действует	За чей счет действует
Договор поручения	Поручитель (доверитель)	Поверенный	Поручителя	Поручителя
Договор комиссии	Комитент	Комиссионер	Комиссионера	Комитента
Агентский договор	Принципал	Агент	Принципала или агента	Принципала

Наибольшее распространение при реализации товаров с помощью посредника получил договор комиссии, но методика учета операций по договорам поручения и агентирования аналогична договору комиссии.

По договору комиссии в соответствии со статьей 990 ГК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Правовые особенности данного договора представлены на рис. 1

Правовые особенности договора комиссии

┌─────────────────────────────┐

┌─────────────────┤Особенности договора комиссии│

│ └─────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│ Комиссионер действует по поручению комитента │

│ │ в соответствии с его указаниями │

│ └────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ В гражданском обороте комиссионер выступает от своего │

├──>│ имени (заключает сделки с третьими лицами), при этом он│

│ │ приобретает права и обязанности по сделке, совершенной │

│ │ с третьим лицом │

│ └────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

│ │ Договор, заключаемый между комитентом и комиссионером, │

├──>│ направлен на предоставление комиссионером одного вида │

│ │услуг - совершение сделок купли-продажи от своего имени,│

│ │ но за счет комитента │

│ └────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│Товары, которые комитент передает комиссионеру, являются│

│ │ собственностью комитента │

│ └────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│ Комиссионер совершает сделки за счет комитента │

│ └────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌────────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│ Комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение │

│ за оказанные услуги │

└────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 1

По договорам комиссии комиссионер, как правило, может выполнять следующие операции:

- реализация товаров, принадлежащих комитенту;

- закупка товаров для комитента;

- одновременная закупка и реализация товаров.

Реализация товаров оптом по договору комиссии имеет свои особенности, поскольку оптовая торговля предполагает продажу товара другим коммерческим организациям (частным предпринимателям) для использования в предпринимательской деятельности. Особенности учета и налогообложения комиссионера в данном случае зависят от двух ситуаций:

- комиссионер не участвует в расчетах между комитентом и покупателем;

- комиссионер участвует в расчетах между комитентом и покупателем.

При исполнении поручения без участия в расчетах выручка от реализации комиссионного товара поступает на расчетный счет комитента без зачисления денежных средств на расчетный счет комиссионера. При этом на расчетный счет комиссионера поступает только комиссионное вознаграждение, причитающееся ему по договору комиссии (рис. 3).

Движение денежных средств, если комиссионер не участвует

в расчетах между комитентом и покупателем

┌─ - - - - - ─┐ ┌─ - - - - - - ─┐ ┌─ - - - - - - ┐

┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐

│ │ Комитент│ │ │ │Комиссионер│ │ │ │Покупатель│ │

└─────────┘ └───────────┘ └──────────┘

│ ┌─────────┐ │ │ ┌───────────┐ │ │ ┌──────────┐ │

│Расчетный│ │ Расчетный │ │ Расчетный│

│ │ счет │ │ │ │ счет │ │ │ │ счет │ │

└──┬─┬────┘ └─────┬─────┘ └─────┬────┘

└─ -/│\│ - - ─┘ └─ - - /│\ - - ─┘ └─ - - ─┼─ - - ┘

│ │ Комиссионное │ │

│ │ вознаграждение │ │

│ └────────────────┘ Выручка │

└────────────────────────────────────┘

Рис. 3

При исполнении поручения комиссионером с участием в расчетах между комитентом и покупателем выручка от реализации товара, полученного от комитента, поступает первоначально на расчетный счет комиссионера, а затем с него же производятся расчеты с комитентом. При этом комиссионное вознаграждение остается у комиссионера (рис. 4).

Движение денежных средств, если комиссионер участвует

в расчетах между комитентом и покупателем

┌─ - - - - - ─┐ ┌─ - - - - - - ─┐ ┌─ - - - - - - ┐

┌─────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐

│ │ Комитент│ │ │ │Комиссионер│ │ │ │Покупатель│ │

└─────────┘ └───────────┘ └──────────┘

│ ┌─────────┐ │ │ ┌───────────┐ │ │ ┌──────────┐ │

│Расчетный│ │ Расчетный │ │ Расчетный│

│ │ счет │ │ │ │ счет │ │ │ │ счет │ │

└────┬────┘ └─────┬───┬─┘ └─────┬────┘

└─ - -/│\- - ─┘ └─ - - ─┼─ /│\ ─┘ └─ - - ─┼─ - - ┘

│ Выручка минус │ │ Выручка │

│ комиссионное │ └─────────────┘

│ вознаграждение │

└────────────────┘

Рис. 4

После исполнения поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет, на основании которого комитент учитывает доходы и расходы по сделке. Сроки предоставления отчета целесообразно зафиксировать в договоре.

Что собой представляет отчет комиссионера?

На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена.

Поэтому комиссионер может разработать форму такого отчета самостоятельно.

Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:

- количество и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара с выделением соответствующих сумм НДС;

- стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению, с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и оплаты вышеуказанных расходов (при отсутствии первичных документов комитент не сможет включить эти суммы в состав затрат и принять соответствующие суммы НДС к вычету);

- сумму комиссионного вознаграждения посредника (включая НДС), которая исчисляется в соответствии с условиями договора;

- сумму денежных средств, поступивших в оплату проданных товаров или в качестве аванса (если в момент составления отчета комиссионером (при реализации комиссионных товаров) они получены от покупателей);

- сумму денежных средств для осуществления оплаты поставщику и (или) аванса в счет оказания посреднических услуг (если в соответствии с договором комиссии на приобретение товара они получены от комитента).

Для подтверждения выполнения поручения комиссионеру необходимо приложить копии накладных, счетов-фактур к своему отчету. Подлинники указанных документов остаются у комиссионера, т.к. выписываются от его имени (при закупке товаров - на его имя).

В соответствии со статьей 996 ГК вещь, поступившая от комитента к комиссионеру, является собственностью комитента, поэтому товары, принятые от комитента, комиссионер учитывает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных приемо-сдаточным актом или накладной. В зависимости от условий заключенного договора комиссионное вознаграждение может быть установлено одним из следующих способов (рис. 5):

Способы установления комиссионного вознаграждения

\ ┌─────────────────────────────────────────┐

\ │ Фиксированная сумма, которая не зависит │

\ │от цены сделки, совершенной комиссионером│

\ └─────────────────────────────────────────┘

│\ ┌─────────────────────────────────────────┐

┌─┘ \ │ Разница между назначенной комитентом │

┌──────────────┤ \ │ ценой и более выгодной ценой, по которой│

│ Способы │ \ │ комиссионер совершит сделку │

│ установления │ \└─────────────────────────────────────────┘

│ комиссионного│ /┌─────────────────────────────────────────┐

│вознаграждения│ / │ Процент от цены сделки, совершенной │

└──────────────┤ / │ комиссионером │

└─┐ / └─────────────────────────────────────────┘

│/ ┌─────────────────────────────────────────┐

/ │ Какой-либо иной способ, согласованный │

/ │ сторонами │

/ └─────────────────────────────────────────┘

Рис. 5

Однако, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет за собой право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и по комитентам.

Корреспонденция счетов с позиции комиссионера, участвующего в расчетах:

1. Получен товар от комитента

Дебет 004

2. Отгружен товар покупателю

Кредит 004

3. Отражена задолженность покупателей в момент отгрузки товара

Дебет 62 Кредит 76-комитент

4.Отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению (признана выручка от оказания посреднических услуг)

Дебет 76-комитент Кредит 90/1

5. Начислен НДС (в соответствии со статьей 156 части II НК РФ облагаемой базой по НДС у поставщика, осуществляющего свою деятельность на основании договоров поручения, комиссии или агентирования, является сумма посреднического вознаграждения, независимо от того, участвует он в расчетах или нет).

Дебет 90/3 Кредит 68

6. Поступили денежные средства от покупателей

Дебет 51 Кредит 62

7. Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

Дебет 76-комитент Кредит 51

Корреспонденция счетов с позиции комиссионера, не участвующего в расчетах:

1. Получен товар от комитента

Дебет 004

2. Отгружен товар покупателю

Кредит 004

3. Отражена задолженность покупателей в момент отгрузки товара

Дебет 62 Кредит 76-комитент

4.Отражена задолженность комитента по комиссионному вознаграждению (признана выручка от оказания посреднических услуг)

Дебет 76-комитент Кредит 90/1

5. Начислен НДС

Дебет 90/3 Кредит 68

6. На расчетный счет поступила сумма комиссионного вознаграждения от комитента

Дебет 51 Кредит 76-комитент

7.Закрытие взаимных задолженностей

Дебет 76-комитент Кредит 62

Комитент учитывает товары, переданные на комиссию, на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка от продажи товаров отражается по времени получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателю. При этом стоимость переданного покупателю товара списывается с кредита счета 45 в дебет счета 90/2.

Из сущности договора комиссии следует, что выручкой у комитента является вся сумма, поступившая от покупателя, а суммы, удержанные комиссионером, являются его расходами. Данное правило действительно и тогда, когда комиссионер продал товар по цене, превышающей цену, указанную в накладной комитента, т.е. выручка определяется по отчету комиссионера, составленному на основании его собственных отгрузочных документов, а не по накладным комитента. Сумму комиссионного вознаграждения комитент относит в дебет 44 счета "Расходы на продажу". Помимо вознаграждения комитент обязан возместить комиссионеру и другие суммы, израсходованные им на исполнение договора комиссии.

Сумма НДС, начисленная с поступивших от покупателя денежных средств, может быть уменьшена на сумму НДС, исчисленного с комиссионного вознаграждения и возмещаемых комиссионеру затрат.

Корреспонденция счетов с позиции комитента:

1.Отгружены товары комиссионеру

Дебет 45 Кредит 41

2. После получения извещения от комиссионера о продаже товаров определяется задолженность конечного покупателя и признается выручка

Дебет 62 Кредит 90/1

3. Списывается себестоимость товаров

Дебет 90/2 Кредит 45

4. Начислен НДС

Дебет 90/3 Кредит 68

5. Отражена сумма комиссионного вознаграждения

Дебет 44 Кредит 76-комиссионер

Дебет 19 Кредит 76-комиссионер

6 Налоговый вычет по НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Дебет 68 Кредит 19

Дальнейшие учетные записи у комитента зависят от того, участвует или не участвует комиссионер в расчетах с покупателем.

Комиссионер участвует в расчетах	Комиссионер не участвует в расчетах
7.Получена оплата от комиссионера (за вычетом комиссионного вознаграждения) Дебет 51 Кредит 76-комиссионер 8. Зачет взаимных задолженностей Дебет 76-комиссионер Кредит 62	7. Получена оплата от покупателя Дебет 51 Кредит 62     8.Перечислено комиссионеру вознаграждение Дебет 76-комиссионер Кредит 51

9. Списаны расходы на продажу

Д 90/2 К 44

Порядок составления счетов-фактур, журналов регистрации и книг покупок и продаж по договору комиссии

Продавая товары покупателю, комиссионер выставляет счет-фактуру в 2-ух экземплярах от своего имени. Присваивает документу номер в соответствии с хронологией. Один экземпляр передается покупателю, второй подшивается в журнал выставленных счетов-фактур, но в книге продаж он регистрируется.

После того как комитент утвердит отчет о продаже товаров, комиссионер выставляет ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, которая будет зарегистрирована в книге продаж.

У комитента счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения подшивается в журнал полученных счетов-фактур, а затем регистрируется в книге покупок. После утверждения отчета комиссионера комитент выставляет ему счет-фактуру на сумму, которая будет получена от покупателей, и регистрирует ее в книге продаж. Комиссионер этот счет-фактуру в книге покупок не отражает, а только подшивает в журнал регистрации полученных счетов-фактур.

Особенности продажи товаров в комиссионном магазине

При продаже комиссионного товара в розницу посредник всегда принимает участие в расчетах между покупателем и комитентом - собственником реализуемого товара. При этом денежные средства от покупателей (физических лиц) поступают в кассу комиссионера. Выручка комиссионера от реализации посреднических услуг отражается на счете 90 "Продажи" в общепринятом порядке, то есть в сумме комиссионного вознаграждения.

Договор розничной купли-продажи имеет свои особенности, которые должны учитываться при отражении посреднических операций в бухгалтерском учете предприятия розничной торговли: договор купли-продажи с покупателями (физическими лицами) заключается в устном виде, при этом сделки исполняются при самом их совершении (передача товара происходит одновременно с получением его оплаты). Следовательно, при данном виде договора нет необходимости вести взаиморасчеты с каждым покупателем, используя счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а поступление денежных средств в кассу комиссионера может корреспондировать непосредственно со счетом учета расчетов с комитентом.

При продаже предприятием розничной торговли товаров населению (в том числе и по договорам комиссии) обязательно применение контрольно-кассовой техники (ККТ). На основании данных кассовых лент торговые предприятия определяют и отражают в книге продаж ежедневный товарооборот.

При реализации комиссионных товаров с использованием ККТ счета-фактуры и накладные на передачу товара покупателю комиссионером не выписываются, достаточно выдать покупателю кассовый чек, содержащий необходимые реквизиты. Поэтому комиссионер не может представить комитенту документы, составленные с покупателями и подтверждающие отпускную цену реализованного товара.

В данном случае к отчету комиссионера можно приложить внутренние документы, удостоверяющие отпускную цену комиссионного товара, например прайс-листы за период, в течение которого продавался комиссионный товар, реестр розничных цен, товарные отчеты и т.п.

На комиссию принимаются товары новые и бывшие в употреблении, годные для использования, не требующие ремонта или реставрации, отвечающие санитарным нормам и требованиям. В Правилах комиссионной торговли приведен перечень товаров, которые не принимаются на комиссию (оружие, товары бытовой химии, парфюмерно-косметические товары, лекарственные средства и т. д.).

Товары принимаются на комиссию от граждан по предъявлению паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, а от юридического лица – по предъявлению накладной, оформленной и выданной уполномоченному лицу, и его паспорта.

При приемке товаров от комитентов оформляется в 2-ух экземплярах один из документов: договор комиссии, квитанция, накладная, подписываемые комитентом и комиссионером. Кроме того, комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию (ф. КОМИС-1), также в 2-ух экземплярах, один из которых вместе с договором (квитанцией) передается комитенту. При приемке товара, к нему прикрепляется товарный ярлык (ф. КОМИС-2), а на мелкие изделия – ценник, с указанием номера документа, оформленного при приеме товара, и цены.

Продажная цена согласуется между комитентом и комиссионером и указывается в договоре (квитанции), перечне, товарном ярлыке или ценнике. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается в процентах от цены, по которой продается товар.

Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем товаров записываются в реестр (опись), составляемый в 2-ух экземплярах. Данный реестр передается материально ответственному лицу, которое, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра. В дальнейшем 1-й экземпляр передает в бухгалтерию вместе с товарным отчетом, а 2-й -оставляет себе.

Несмотря на то, что цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента, товар, принятый на комиссию, может быть уценен. Порядок и размеры уценки должны быть согласованы комиссионером и комитентом еще при заключении договора комиссии. Уценка товаров оформляется актом об уценке (ф. КОМИС-3) а новая цена проставляется в перечне товаров, принятых на комиссию, в товарном ярлыке или ценнике.

Комитент может в любое время отказаться от исполнения договора комиссии. В таком случае комиссионер вправе потребовать возмещения убытков, связанных с расторжением договора, возмещения расходов по хранению товара (если это предусмотрено договором). При возврате комитенту товара составляется акт о снятии товара с продажи (ф. КОМИС-5). Если предусмотрена плата за хранение, то информация о поступлении денежной суммы от комитента кассир торговой организации вносит в ведомость учета платежей, полученных за хранение непроданных товаров (ф.КОМИС-7).

При продаже товаров, комиссионер выписывает товарный чек, в котором указывает номер товарного ярлыка продаваемой вещи, её наименование и цену. Чек вручается покупателю для предъявления в кассу и оплаты вещи. Кассир, получив деньги от покупателя, выбивает кассовый чек и передает покупателю вместе с товарным чеком, на котором ставит штамп "оплачено". Товарные чеки со штампом фиксируются в реестре и перечне.

Торговая организация, продав полученный от комитента товар, составляет справку о продаже товаров, принятых на комиссию (ф. КОМИС-4). Деньги обычно выплачиваются комитенту не позднее, чем на 3-й день после продажи товаров. По желанию комитента оплата может производиться по безналичному расчету.

Как выплата денег за проданный товар, так и возврат непроданного товара производятся по предъявлению комитентом документа, подтверждающего заключение договора комиссии, паспорта или иного документа, удостоверяющего личность комитента.

Для аналитического учета товаров применяют карточку учета товаров и расчетов по договорам комиссии (ф. КОМИС-6), в которой по датам отражается поступление, уценка, продажа и остатки товара, возврат товара комитенту, начисленная и выплаченная сумма денег и задолженность комитенту.

Учетные записи у магазина, осуществляющего комиссионную продажу товаров, будут следующие:

1. Приняты товары на комиссию

Дебет 004

2. Поступили в кассу денежные средства за проданные товары

Дебет 50 Кредит 76-комитент

3. Списаны товары проданные, возвращенные; отражена в учете уценка товаров

Кредит 004

4.Отражена сумма комиссионного вознаграждения

Дебет 76-комитент Кредит 90/1

5. Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения (если магазин не переведен на уплату ЕНВД)

Дебет 90/3 Кредит 68

6. Выплачены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения

Дебет 76-комитент Кредит 50 (51)

Дата добавления: 2015-07-08