Учет расчетов с использованием векселей

Нормативная база

1. ГК РФ

2. Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

3. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»

Вексель - это ценная бумага строго определенной формы, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлению предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю и, соответственно, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты от векселедателя либо иного указанного в нем лица денежной суммы в предусмотренные векселем размере и срок.

Основным представляется деление векселей на простые и переводные (классификация по субъектному составу и содержанию). Различие между ними в самом общем виде проявляется в том, что:

простой вексель (или "соло-вексель") составляется и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте;

переводный вексель (или "тратта") составляется и подписывается кредитором (трассантом) и содержит "приказ" должнику (трассату) оплатить в указанные сроки обозначенную в векселе денежную сумму третьему лицу (ремитенту).

Кроме того, если простой вексель должен содержать простое и ничем не обусловленное обещание (обязательство), то переводный вексель - простое и ничем не обусловленное предложение (просьбу) уплатить определенную денежную сумму.

Таким образом, если по простому векселю векселедатель сам обязывается (обещает) совершить платеж, то по переводному векселю он предлагает сделать это указанному в векселе третьему лицу (плательщику). В этом и заключается основное отличие простого векселя от переводного. Существовавшая ранее точка зрения, согласно которой переводный вексель отличается от простого возможностью его передачи третьим лицам, не обоснована, так как в соответствии с действующим законодательством путем совершения передаточной надписи (индоссамента) могут быть переданы права как по переводному, так и по простому векселю.

В зависимости от получателя денежных средств по векселю различают предъявительские, ордерные и именные векселя.

По векселю на предъявителя платеж осуществляется должником предъявителю векселя. По ордерному векселю платеж производится первому лицу, указанному в векселе или другому лицу, кому это лицо прикажет ("по его приказу"). По именному векселю платеж осуществляется только лицу, поименованному в документе.

В том случае, когда речь идет о бухгалтерском учете и налогообложении операций с векселями, целесообразно рассматривать две следующие разновидности векселей (данное деление не имеет нормативного закрепления).

Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в обеспечение своей задолженности. Выдача (получение) товарного векселя означает, с одной стороны, прекращение обязательств, возникших между сторонами в связи с реализацией товаров (работ, услуг), а с другой – одновременное возникновение между ними же обязательств по векселю. В данном случае происходит новация первоначального обязательства по оплате приобретенного товара в заемное обязательство, обеспеченное векселем. Происходит переоформление одного долга в другой. У должника возникает обязанность по погашению собственного векселя.

Финансовый вексель опосредует заемные отношения между хозяйствующими субъектами, то есть отношения, в основе которых лежит договор займа (кредита). Другими словами, выдача финансового векселя является способом оформления займа (кредита).

Между тем разделение векселей на товарные и финансовые является достаточно условным, так как вексель в одной ситуации для предприятия может быть товарным, то есть использоваться при расчетах за товары, работы, услуги, а в другой ситуации - финансовым. Таким образом, тот или иной вид векселя определяется экономико-правовым содержанием операции, которая осуществляется с применением векселя. В зависимости от содержания проводимой операции будут по-разному строиться бухгалтерский учет и налогообложение операций, в которых участвуют векселя.

Иными словами, товарный вексель используется в отношениях покупателя и продавца, в основе которых лежит или поставка продукции, или выполнение работ, или оказание услуг. Финансовые же векселя используются в так называемых нетоварных операциях, и, как правило, в таких сделках векселя сами выступают в качестве объектов купли-продажи.

Если вексель поступает для погашения задолженности (в порядке расчетов), то учет следует организовывать в соответствии с требованиями, предъявляемыми к расчетным операциям. Если же вексель приобретается с целью получения дохода (то есть в качестве своеобразного финансового вложения), то учет следует вести согласно установленной методологии бухгалтерского учета ценных бумаг.

Кроме того, необходимо учитывать, что, например, гл.21 Налогового кодекса РФ в целях исчисления НДС классифицирует векселя по двум направлениям, связанным с использованием векселя как средства расчетов (прекращения встречного обязательства по оплате товаров, работ, услуг):

первое - выдача покупателем-векселедателем собственного векселя (что не признается оплатой товаров, работ, услуг для целей налогообложения НДС);

второе - расчеты векселями, эмитированными третьими лицами (векселями третьих лиц), (что считается оплатой товаров, работ, услуг для целей налогообложения НДС).

Вексель третьего лица – это вексель, выпущенный любой организацией, не являющейся стороной сделки, и передающийся покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель.

В зависимости от канала и цели поступления векселей в организацию, а также их выбытия, будет различаться порядок их учета.

Варианты учета векселей

Ситуация	Отражение в учете
1. Приобретен вексель в банке	Д 58/2 К 51 (76)
Его выбытие (передача в счет оплаты ТМЦ (работ, услуг), реализация, погашение)	Д 91/2 К 58/2
2. Получен вексель третьего лица в оплату товаров, работ, услуг	Д 58/2 К 62
Его выбытие (передача в счет оплаты ТМЦ (работ, услуг), реализация, погашение)	Д 91/2 К 58/2
3. Приобретение векселя третьего лица по договору купли-продажи	Д 58/2 К 51 (76)
Его выбытие (передача в счет оплаты ТМЦ (работ, услуг), реализация, погашение)	Д 91/2 К 58/2
4. Получен вексель, эмитированный покупателем, в оплату товаров, работ, услуг (собственный товарный вексель)	Д 62/векселя полученные К 62
Погашение векселя покупателем	Д 51 К 62/векселя полученные
5. Вексель, эмитированный нашей организацией, передан в счет оплаты за товары, работы, услуги (собственный товарный вексель)	Д 60 К 60/векселя выданные
Вексель погашен	Д 60/векселя выданные К 51
6.Получен вексель в обеспечение договора займа	Д 58/3 К 51
Возврат выданного займа	Д 51 К 58/3
6. 7. Размещение заемных обязательств, обеспеченных векселями: 7. – отражена кредиторская задолженность по займу (в обеспечение займа выдан вексель) 8. – отражена оплата векселя, выданного в обеспечение ранее полученного займа	Д 51 К 66,67     Д 66,67 К 51

Выдача векселя подтверждается актом приема-передачи векселей, составляемым в 2-х экземплярах

Рассмотрим порядок учетных записей при использовании в расчетах товарного векселя на примере.

Пример. ООО «Омега» реализовало ООО «Фокус» 10 апреля 200_года товары по договору купли-продажи. Цена товаров по договору – 118000 рублей, в том числе НДС – 18000 рублей. Себестоимость реализованных товаров – 70000 рублей. В оплату отгруженных товаров ООО «Фокус» выдало собственный простой вексель номиналом 118500 рублей со сроком платежа 15 апреля 200_года. При наступлении срока погашения вексель был оплачен денежными средствами. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, в момент выдачи векселя составляла 13%.

С позиции поставщика товаров (ООО «Омега»)

10 апреля 200_г.

Дебет 62 Кредит 90/1 – 118000 – отражена задолженность покупателя по договору купли – продажи;

Дебет 90/3 Кредит 68 -18000-начислен НДС;

Дебет 90/2 Кредит 41 -70000- списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные» Кредит 62 -11800 – в обеспечение задолженности покупатель выдал собственный простой вексель;

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные Кредит 91/1 – 500 -на сумму дисконта по векселю.

15 апреля 200_г.

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» - 118500- получена выручка от продажи товаров и дисконт по векселю.

На часть дисконта, которая превышает размер дохода, рассчитанного по учетной ставке ЦБ РФ, действовавшей в том периоде, когда вексель находился у продавца, необходимо начислить НДС. Сначала найдем доход по учетной ставке ЦБ РФ, которая действовала в период нахождения векселя у продавца:

118000 х12 % х5 дн./365 дн. = 193,97 руб.

Затем найдем сумму превышения дисконта по векселю над рассчитанным по учетной ставке ЦБ РФ:

500-193,97=306,03 руб.

Далее определяем сумму НДС 306,03 х 18%/118%=46,68 руб.

Дебет 91/2 Кредит 68 -46,68 – начислен НДС с дисконта по векселю в части превышения ставки ЦБ РФ (счет-фактура выписывается в одном экземпляре и регистрируется в Книге продаж (п.19 Правил № 914)).

С позиции покупателя – эмитента векселя (ООО «Фокус»)

10 апреля 200_г

Дебет 41 Кредит 60 – 100000- оприходован товар (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 –18000 - учтен НДС

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» - 118000 – выдан простой собственный вексель продавцу;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» -500 – отнесена на увеличение стоимости товаров разница между суммой векселя и стоимостью товаров.

15 апреля 200_г

Дебет 60 субсчет «Векселя выданные» Кредит 51 – 118500 –оплата по векселю;

Дебет 68 Кредит 19 -18000– налоговый вычет по НДС.

Векселя третьих лиц, в том числе финансовые векселя, согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Рассмотрим пример использования в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица.

Пример. ООО «Фокус» поставило в феврале 200_года ООО «Омега» товар на сумму 177000 рублей, в том числе НДС – 27000 рублей. Себестоимость реализованных товаров – 120000 рублей. Расчеты по договору осуществляются денежными средствами. Оплата по договору до 11 марта 200_года. Во изменение первоначального договора ООО «Омега» по соглашению об отступном передало 11 марта 200_года ООО «Фокус» простой вексель банка номинальной стоимостью 190000 рублей со сроком платежа 31 марта 200_года.

С позиции поставщика товаров (ООО «Фокус»)

Февраль 200_года:

Дебет 62 Кредит 90/1 – 177000 – отражена задолженность покупателя по договору купли – продажи;

Дебет 90/3 Кредит 68 -27000-начислен НДС;

Дебет 90/2 Кредит 41 -120000- списана себестоимость реализованного товара;

11 марта 200_года:

Дебет 58/2 Кредит 62 -177000 – принят к учету вексель, переданный покупателем в оплату товара.

Полученный вексель может быть предъявлен к оплате и оплачен 31 марта 200_года, а может быть передан по индоссаменту поставщику. Рассмотрим первый вариант.

31 марта 200_ года.

Дебет 76 Кредит 91- 190000-отражено предъявление векселя к оплате;

Дебет 91 Кредит 58 -177000 –списана учетная стоимость векселя;

Дебет 51 Кредит 76- 190000 – получены денежные средства по векселю;

Дебет 91/2 Кредит 68 -1805,52 ((13000-177000х12%х20 дн./365 дн.) х 18%/118%) - начислен НДС с дисконта по векселю в части превышения ставки ЦБ РФ.

С позиции покупателя (ООО «Омега»)

Ранее:

Дебет 58/2 Кредит 51 – 190000- приобретен вексель банка.

Февраль 200_ года.

Дебет 41 Кредит 60 – 150000- оприходован товар (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60 –27000 - учтен НДС

Дебет 68 Кредит 19 -27000 – налоговый вычет по НДС.

11 марта 200_года:

Дебет 60 Кредит 91 – 177000 – отражено погашение задолженности перед поставщиком передачей векселя;

Дебет 91 Кредит 58/2 -190000- списана первоначальная стоимость векселя;

Дебет 99 Кредит 91/9 – 13000 – отражен убыток от передачи векселя;

Дата добавления: 2015-07-08