Учет взаимозачетных операций

Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ. Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает в случае, когда организация с одним и тем же контрагентом заключает два договора, по одному из которых она выступает должником, а по другому – кредитором. В данном случае, одним из возможных и наиболее целесообразных способов погашения взаимных обязательств является зачет встречных требований.

Зачет взаимных требований – это прекращение обязательств путем полного или частичного зачета встречного однородного требования (статья 410 ГК РФ).

Для применения зачета необходимо соблюдение следующих условий:

-наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

-однородность встречных требований, то есть предметы встречных обязательств должны быть однородны, как правило, это денежные средства.

-только по обязательствам, срок погашения которых наступил, либо срок которых не указан либо определен моментом востребования.

Перед взаимозачетом организации сверяют взаиморасчеты и оформляют акт сверки расчетов. После оформления акта сверки одна из сторон в письменной форме представляет другой стороне заявление о проведении зачета. Такой зачет называют односторонним, поскольку заявление составляется в одностороннем порядке (не подписывается обеими сторонами). Дата совершения операции по зачету взаимных требований назначается по усмотрению уведомляющей стороны. Это может быть конкретная дата, либо дата получения уведомления другой стороной, либо дата истечения оговоренного в уведомлении срока и т.п.

На практике более распространенным является двусторонний зачет, при котором составляется акт (соглашение) о проведении взаимных расчетов, скрепляемый подписями и печатями сторон. В акте (заявлении), составленном на основании данных бухгалтерского учета обеих организаций, указываются документы, по которым возникли задолженности, суммы задолженностей с обязательным выделением НДС. Возможны и многосторонние зачеты, в которых участвуют более 2-ух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета условие «встречности требований» отсутствует. В этом случае имеют место «круговые» обязательства сторон. Например, организация А должна организации В, организация В должна организации С, а организация С в свою очередь должна организации А. Для много стороннего зачета непременным условием является замкнутость круга обязательств, то есть кредитор по первому обязательству должен быть должником по последнему обязательству сторон в круге зачета.

Пример.

24 сентября 200_ года организация А реализовала организации Б стулья на сумму 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб. Себестоимость товаров 8000 руб. Оплата по договору – до 26 сентября.

В свою очередь организация Б произвела косметический ремонт в торговом зале организации А. Стоимость работ 15340 руб., в том числе НДС 2340 руб. По договору оплата производится в течение трех дней после принятия ремонтных работ. Акт приема-сдачи выполненных работ подписан 24 сентября.

26 сентября стороны сверили размер встречных задолженностей, составив акт сверки, в тот же день зачли обязательства на сумму 11800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

Остаток задолженности организация А перечислила 26 сентября.

24 сентября:

Дебет 62 Кредит 90/1 - 11800

Дебет 90/2 Кредит 41 - 8 000

Дебет 90/3 Кредит 68 – 1800

Дебет 44 Кредит 60 - 13000

Дебет 19 Кредит 60 – 2 340

Дебет 68 Кредит 19 – 2 340

26 сентября:

Дебет 60 Кредит 62 – 11800

Дебет 60 Кредит 51 – 3 540

Новыми способами прекращения обязательств для российского законодательства являются отступное и новация.

В отличие от зачета взаимных встречных обязательств, при котором поставка товаров (работ, услуг) является надлежащим исполнением (о чем стороны договаривались, то и реализовывали), отступное и новация относятся к способам прекращения обязательства ненадлежащим исполнением, т.е. изменением первоначального обязательства между сторонами.

Кроме этого, если при зачете имеют место два встречных требования, то при отступном и новации речь идет об одном обязательстве, которое видоизменяется по сравнению с ранее принятыми условиями: при отступном во исполнение ранее принятого порядка погашения стороны могут прийти к иному варианту его реализации, а именно к соглашению об уплате какой-либо суммы средств, передаче имущества и т.п., а при новации первоначальное обязательство прекращается достижением сторонами нового соглашения (обязательства), предусматривающего иной предмет или способ исполнения.

Сравнительная характеристика видов прекращения обязательств дана в табл. 1.

Таблица 1-Виды прекращения обязательств

N п/п	Признак	Новация	Отступное	Взаимозачет
	Определение	Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения	По соглашению об отступном обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного	Под взаимозачетом понимается способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования
	Нормативный акт, регулирующий правовые отношения по договору	Статья 414 гл.26 "Прекращение обязательств" ГК РФ	Статья 409 гл.26 "Прекращение обязательств" ГК РФ	Статья 410 гл.26 "Прекращение обязательств" ГК РФ
	Предполагалось ли изначально применение такой формы расчетов?	Нет	Нет	Нет
	Является ли такой способ прекращения обязательств надлежащим исполнением договора или договоров?	Нет	Нет	Да
	Наименование договора	Договор-новация	Соглашение об отступном	Договор (соглашение, заявление, акт) о проведении взаимозачета
	Правоотношение	Единое	Единое	Два или более договоров
	Согласие сторон	Требуется	Требуется	Не требуется. Достаточно заявления от одной из сторон
	Последствия прекращения обязательств	Замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, новым	Полное прекращение юридической связи между сторонами	Полное или частичное погашение встречных взаимных обязательств
	Момент исполнения	В любое время	В течение исполнения обязательства или после указанного срока	В любое время
	Отражение в бухгалтерском учете	Практически тождественно

Таким образом, при отступном меняется способ исполнения первоначального обязательства, а при новации – первоначальное обязательство заменяется другим.

Примеры отступного:

1.За несвоевременную поставку товаров, под которую нами ранее был получен 100%-й аванс согласно договора купли-продажи покупатель предъявляет нам требования уплатить штраф. По соглашению об отступном наша организация в счет оплаты признанного штрафа отгружает на эту сумму товары.

В данном случае имеет место отступное, при котором поставка товаров нашей организацией производится в прекращение первоначального обязательства.

Заключение сторонами соглашения о новации непременно влечет за собой прекращение первоначального обязательства, в чем отличие новации от таких методов, как отступное или зачет. На момент заключения нового соглашения первоначальное утрачивает свою силу и начинает реализовываться новое обязательство.

Типичным примером новации является соглашение о замене первоначального "денежного" обязательства (обязательства, по которому оплата поставок продукции (работ, услуг) производится денежными средствами) на "имущественное" обязательство (встречная по ставка продукции, выполнение работ, оказание услуг).

Пример новации:

Торговая организация получила заем от транспортной компании. Согласно договору займа проценты уплачиваются одновременно с погашением суммы займа. В связи с отсутствием возможности погасить в установленный срок сумму займа, денежными средствами между организациями было заключено соглашение (новация), согласно которого обязательство по договору займа было заменено обязательством по поставке товаров.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по прекращению обязательства новацией отражаются в том же порядке, что и при прекращении обязательства отступным.

При этом, как правило, принятое сторонами новое обязательство по своей цене не отличается от ранее принятого (к новации стороны в основном прибегают для того, чтобы изменить предмет или способ исполнения, а не сумму обязательства), в связи с чем, необходимости в отражении разниц между новым и прежним обязательствами нет.

Дата добавления: 2015-07-08